自考审计学第十四章

自考审计学第十四章
第十四章终结审计与审计报告
(一)单项选择题
1．无论是建议调整的不符事项、未调整的不符事项，还是重分类误差，在审计工作底稿中都是以( )的形式体现的。

A．会计分录B．审计差异调整表C．明细表D．试算平衡表
2．编制审计差异调整表的关键是( )建议调整的不符事项和未调整不符事项。

A．运用重要性原则划分B．在工作底稿中详细记载
C．与管理当局进行书面沟通D．在会计报表的附注中进行充分披露
3．按审计报告的内容与格式要求，审计报告的下列要素中，( )不是必须的。

A．范围段B．说明段C．意见段D．引言段
4．当注册会计师出具无保留意见审计报告时，如果认为必要，可以( )，增加对重要事项的说明。

A．在意见段前增加解释性说明B．在范围段与意见段间说明所持意见的理由
C．在意见段后增加说明段D．取消意见段，增加说明段
5．在审查合并会计报表时，主审注册会计师往往要利用其他注册会计师的工作。

如果其他注册会计师的工作结果对合并会计报表很重要，但无法加以核实，则主审注册会计师对这部分工作应当( )。

A．加以利用，并在审计报告的意见段后增加说明段专门给予说明
B．不予利用，并按审计范围受限的处理原则决定所发表的审计意见的类型
C．加以利用，因为由利用这部分工作可能导致的错误由其他注册会计师负责
D．不予利用，并基于负责的态度直到能加以核实时再出具审计报告
6．如果注册会计师发现被审计单位有总金额超过重要性水平、账龄长达3年的应收账款，且被审计单位对此进行了适当的披露，则应当( )。

A．发表保留意见 B．发表无法表示意见
C．在意见段后增设说明段予以说明D．出具否定意见
7．注册会计师发现被审计单位连续出现巨额营业亏损的情况时，下列观点中，你认为不正确的是( )。

A．应提请被审计单位在会计报表附注中予以披露
B．若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见
C．若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加说明段予以说明
D．无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及
8．如果发现被审计单位重要的会计处理方法出现( )情况，注册会计师应出具带说明段的无保留意见审计报告。

A．改得合理且进行了充分披露B．改得合理但拒绝进行披露
C．改得不合理但对此进行了充分披露D．改得不合理且不对此进行披露
9．若被审计单位失去了一家极为重要的客户，但坚持不在会计报表的附注中作任何披露，注册会计师的( )观点正确。

A．这属于期后事项，应出具带说明段的保留意见
B．这属于期后事项，应出具带说明段的无保留意见
C．这属于影响持续经营能力的因素，应出具保留意见
D．这属于或有事项，可出具带说明段的无保留意见
10．对于被审计单位的下列( )情况，注册会计师应出具无保留意见审计报告。

A．拒绝提供应收账款明细表B．拒绝提供应收账款明细账
C．拒绝就长期投资进行函证D．拒绝就存货进行实地监盘
11．除( )外，对于截止审计报告日被审计单位仍未调整的事项，注册会计师应提请被审计单位予以调整，若被审计单位不接受调整建议，注册会计师应根据其类型或重要程度，决定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。

A．审计差异B．期后事项C．或有损失D．会计差错
12．某位注册会计师在审查了某公司年度会计报表后，决定出具无保留意见审计报告。

在意见段中，出现了这样的陈述：“我们认为，贵公司上述会计报表的编制符合《企业会计准则》及国家其他财务会计法规规定……”。

对于这样的表述，你认为( )。

A．这样的表述符合审计报告准则的要求B．这一表述不规范
C．这样的表述很好地结合了被审计单位的实际情况D．这一表述是正确的
13．下列各项中，( )属于注册会计师出具否定意见的事实依据。

A．被审计单位对会计处理方法作了合理的变更和充分的披露
B．被审计单位个别重要的会计处理方法的选用不符合企业会计准则
C．被审计单位会计处理方法的选用严重违反了企业会计准则
D．审计范围受到被审计单位的严重限制，以致无法对会计报表整体表示意见
14．对于重大的不确定性事项，注册会计师在认为必要的条件下，可以在审计报告的意见段后增加说明段予以说明。

在以下所列的各种事项中，你认为属于重大的不确定性事项的是被审计单位( )。

A．连续出现巨额营业亏损或运营资本减少B．合理变更会计处理方法并作充分披露
C．预知债务人将要破产，无法收回款项时，增加坏账准备数额
D．与关联方之间发生重要交易
15，如果注册会计师在会计报表公布日之后发现会计报表存在着重大错报漏报，最适宜的补救办法是( )。

A．提请管理当局进行必要的调整
B．要求被审计单位立即发布一个修正后的会计报表并解释修改的原因
C．将有关情况通知被审计单位的董事会
D．要求证券监管机构和股票交易机构通告董事会
16．注册会计师对于( )的审计报告，应提请报表使用者将所审情况与原会计报表一并阅读，以免产生误解。

A．简要会计报表审计B．特殊编制基础报表审计
C．报表组成部分审计D．法规、合同遵循情况审计
(二)多项选择题
1．在以下不符事项中，( )有可能最终被注册会计师建议调整。

A．金额超过报表层重要性水平的
B．金额不超过报表层重要性水平但超过项目层重要性水平的
C．性质重要的但金额不超过项目层重要性水平的
D．性质不重要且金额不超过项目层重要性水平的
2．如果被审计单位管理当局拒绝就对会计报表有重大影响的事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认，注册会计师应将其视为审计范围受到重要限制并出具( )审计报告。

A．无保留意见加说明段B．保留意见C．否定意见D．无法表示意见
3．在对被审计单位的( )等进行审计时，往往要向被审计单位的法律顾问或律师发函询证，以获取它们对这些事项的确认证据。

A．会计差错更正B．期后事项C．或有损失D．合并报表
4．签发审计报告前，对审计工作底稿进行复核的内容包括( )。

A．所采用审计程序的恰当性B．审计工作底稿是否符合事务所的质量要求
C．审计过程是否存在重大遗漏D．所编制审计工作底稿的充分性
5．对于截止审计报告日被审计单位仍未披露的( )，注册会计师应当提请被审计单位予以披露，
若被审计单位不接受披露建议，注册会计师应根据其类型和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。

A．错报金额B．期后事项C．或有损失D．未决诉讼
6．某位注册会计师在其出具的审计报告的范围段与意见段之间增加了对某个重要事项的说明，一般来说该审计报告的意见类型可能是( )。

A．无保留意见B．保留意见C．否定意见D．无法表示意见
7．出具保留意见、否定意见、无法表示意见的审计报告时，为了清楚地说明所持意见的理由，注册会计师应当( )
A．在意见段之后增加说明段B．增加说明段，但其具体位置是灵活的
C．在范围段与意见段之间增加说明段D．增加说明段，但其措辞是灵活的
8．注册会计师出具带说明段的无保留意见审计报告，可能的情形包括( )。

A．改用更合适的政策，且做出充分说明B．连续出现巨额营业亏损
C．无力支付到期债务D．预知债务人将要破产
9．下列( )情况下，注册会计师不能出具无保留意见的审计报告。

A．审计范围受到重要限制 B．财务报表未按公认会计原则编制
C．会计报表的披露不适当D．被审计单位不允许审计人员对存货进行监盘
10．注册会计师查明，被审计单位在预知其重要债务单位将要破产、无法收回款项的情况下，增加了坏账准备的数额，使得其当年坏账准备数额占当年年末应收账款总额的比例比上年的5‰有所上升，对此，被审计单位已在其会计报表的附注中进行了充分的揭示，则这一事项( )。

A．属于重大的不确定事项B．注册会计师应予认可
C．符合企业会计准则规定D．应在审计报告意见段后增加说明段予以披露
11．导致注册会计师对会计报表出具保留意见审计报告的事项可能包括( )。

A．审计范围受到局部限制B．未调整事项
C．不符合企业准则的事项D．未披露事项
12．在以下关于无法表示意见的各种说法中，你认为正确的是( )。

A．当无法表示意见时，注册会计师应在意见段之前增加说明段，说明主要原因
B．在无法表示意见的审计报告中，没有范围段
C．在无法表示意见的审计报告的引言段中没有对注册会计师审计责任的陈述
D．当无法表示意见时，审计报告的意见段不包含审计意见
13．如果注册会计师认为已公布的会计报表和与其一同披露的其他信息存在重大不一致，则他应( )。

A．与管理当局商讨产生重大不一致的原因和对已审计会计报表的影响程度
B．就可以确认的重大不一致提请被审计单位修改会计报表或其他信息
C．在被审计单位拒绝修改应修改的会计报表时发表保留或无法表示意见
D．在被审计单位拒绝修改应修改的其他信息时发表保留或否定意见
14．如在会计报表对外公布后，注册会计师发现与已审报表一同公布的其他信息需要修改，但被审计单位予以拒绝，注册会计师应当根据不一致事项的性质及其重要程度决定( )。

A．是否在审计报告的意见段后增加对重大不一致的说明B．在征求律师意见后发表无法表示意见审计报告
C．是否解除业务约定或拒绝出具审计报告D．在被审计单位的股东大会等重要会议上加以陈述
15．注册会计师在审计特殊编制基础的会计报表时，对会计报表的特殊编制基础，至少应做到( )。

A．在审计报告的范围段中指明所审会计报表的编制基础
B．在审计报告范围段中提及对该编制基础加以限制的协议
C．在审计报告的意见段中说明所审报表是否按照该编制基础进行了公允表达
D．检查被审计单位是否在其会计报表的标题或附注中指明其特殊编制基础
16．以下各项中，注册会计师应在审计报告的引言段中指明( )。

A．简要会计报表所依据的会计报表的编制日期
B．简要会计报表所依据的会计报表的审计意见类型
C．简要报表在所有重大方面是否与已审会计报表一致
D．已按独立审计准则的要求审计了简要报告所依据的会计报表
(三)判断题
1．当单笔核算误差低于所涉及的项目层次的重要性水平，并且性质也不重要时，一般应视为未调整事项，这样的事项最终无须调整。

( )
2．如果被审计单位拒绝调整注册会计师建议调整的不符事项，则注册会计师不应对其会计报表出具无保留意见审计报告。

( )
3．律师声明书本身不足以对注册会计师形成审计意见提供基本理由，但律师声明书的内容可能会影响注册会计师发表审计意见的类型。

( )
4．在评价审计结果时，如果审计人员得出的结论：审计风险处在可接受水平，那么注册会计师可以直接出具无保留意见。

( )
5．在特殊情况下，若注册会计师认为被审计单位对会计政策的偏离是必要的，则应认可这一偏离，但被审计单位应在报表的附注中进行披露。

( )
6．若注册会计师在审计中利用了其他注册会计师的工作，尽管对所利用的部分作了详细的复查，也应在其审计报告的意见段之后增加说明段予以说明。

( )
7．如果发表无保留意见的各项条件不完全具备，则注册会计师应发表保留意见审计报告。

( )
8．注册会计师审计后认为，被审计单位会计报表存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项，则注册会计师应发表保留意见。

( )
9．否定意见是指与无保留意见相反，意味着注册会计师认为，就整体而言，会计报表没有公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

( )
10．注册会计师出具无法表示意见意味着注册会计师不能发表无保留意见、保留意见或否定意见。

( )
11．对于未调整事项而言，会计报表层次的重要性水平是区分无保留意见与保留意见的标惟，而区分保留意见与否定意见的金额标准应是会计报表的整体性。

( )
12．如果会计报表中应调整而拒绝调整的金额达到了会计报表中资产总额的50％，注册会计师应当发表否定意见审计报告。

( )
13．如其他信息中存在对事实的错报漏报，注册会计师应提请管理当局修改其他信息。

如果被审计单位拒绝修改，注册会计师应当发表否定意见。

( )
14．虽然注册会计师在会计报表公布日后仅负有关注的责任，但在会计报表公布日之后，若注册会计师发现或意识到已审会计报表中存在重大错报，也有责任采取行动加以纠正以保证会计报表使用者了解有关错报的情况( )
15．在出具特殊编制基础的审计报告时，注册会计师应考虑被审计单位是否在其会计报表的标题或附注中指明其特殊编制基础，如未适当指明，则不应出具标准的无保留意见审计报告。

( )
16．如果已对会计报表整体发表了否定意见或无法表示意见审计报告，且导致该种审计意见的原因源于会计报表的某一组成部分，则注册会计师应继续对这一组成部分发表否定意见或无法表示意见。

( )
(四)简答题
1．对于审计中发现的核算误差，简述注册会计师应如何运用重要性原则来划分建议调整的不符事项与未建议调整的不符事项。

2．叙述注册会计师对重要性和审计风险进行最终评估时，各阶段汇总审计差异所应包括的范围。

3．注册会计师G审查了K股份有限公司2002年度会计报表后，决定出具标准的无保留意见审计报告。

请说明，G注册会计师在何种情况下才能出具标准的无保留意见审计报告。

4．注册会计师L审查了ABC公司2002年度的会计报表后认为，除ABC公司2000年12月31日的应收账款余额500万元无法实施函证，且无法实施其他替代审计程序外，ABC公司会计报表的其
他项目均按企业会计准则和企业会计制度的规定在所有重大方面公允地反映了该公司的财务状况、经营成果和现金流量。

审计后还认定，除了上述金额的应收账款外，公司的其他资产金额为9500万元。

L注册会计师据此出具了下面的审计报告。

请检查这份审计报告是否存在错误或遗漏，如有，请分别列示更正的内容或应补充内容。

审计报告
我们审计了后附的ABC公司20××年12月31日的资产负债表以及20××年度的利润表和现金流量表。

这些会计报表由ABC公司管理当局负责，我们的责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对审计报告的真实性、合法性负责。

除下段所述事项外，我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。

审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。

我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

ABC公司20××年12月31日的应收账款余额500万元，无法实施函证，且无法实施其他审计程序。

以获取充分、适当的审计证据。

我们认为，除了未能实施函证可能产生的影响外，上述会计报表按照企业会计准则的规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司20××年12月31日的财务状况以及20××年度的经营成果和现金流量。

××会计师事务所(盖章)
(地址)
中国注册会计师×××(签名)
20××年×月×日
(五)综合题
注册会计师李粱、吴琼于2003年2月初在编制某公司2002年度会计报表的审计报告前对工作底稿进行的最后复核中，认为应对被审计企业的下列事项进行特殊的考虑：
(1)该公司在编制2002年度会计报表时对2001年度会计报表中原来未发现的错报漏报进行了必要但金额不大的调整。

(2)由于该公司大部分应收账款的账龄均超过了15个月，公司将坏账准备占年末应收账款余额的比例由20 02年度的3‰变更为2003年度的5‰，并已在会计报表的附注中对这一变更所产生的影响进行了适当的说明。

(3)2003年1月，该公司多年来的重要客户由于经营不善，已宣告破产，虽然该客户所欠被审计公司的款项已全额收回，但注册会计师认为这一情况将会在相当长的时间内影响被审计单位产品的销售情况。

(4)2002年1月15日，公司为筹资改建厂房，经国家有关部门批准发行了价值360万元的债券，该债券发行契约规定，不得用2003年1月1日之后的利润支付现金红利。

(5)对存货监盘时，注册会计师发现计量器具不准，估计因多计而导致虚报的金额约为40万元。

(6)该企业一座账面净值为70万元的原厂房已被拆除，但企业以折旧尚未计提完毕为由未作会计处理。

要求1：单独针对上述每个事项，指出注册会计师是否应该向被审计企业提出建议?如需要，请写出应提的建议，并将所提建议以及理由填入下表中；
标号建议内容简明原因
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
要求2：单独考虑上述每个事项，并假定注册会计师所确定的重要性水平为100万元，如果被审计企业不接受注册会计师的建议，指出应出具何种意见类型的审计报告，将意见类型及理由填入下表中。

标号意见类型简明理由
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
要求3：综合考虑上述各事项，假定注册会计师所确定的重要性水平为100万元，被审计企业接受了注册会计师关于情况（3）、（4）的建议，但拒绝接受关于其他情况的建议，请代替李梁和吴琼确定审计意见类型，并在下表中划“〇”表示你关于审计意见的选项（每种情况后三个空格内须划且仅划一个“〇”）
审计意见的类型：
情况代号无须增加说明意见段后说明意见段前说明简要理由
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）。