第十章销售与收款循环审计共70页

❖（3）销售单管理部门根据审批后的顾客订 单编制连续编号的销售单，销售单是证明 销售交易发生的有效凭据。
❖2．信用管理部门信用批准（“计价和分摊” 认定）
❖信用管理经理按照赊销政策进行信用批准， 复核顾客订单，并在销售单上签字；
❖如果是超过信用额度的顾客订单，应由总 经理×××审批。
❖信用批准的目的是为了降低坏账风险，由 信用管理部门负责；
❖6．财务部门记录销售
❖在手工会计系统中，记录销售的过程包括 区分赊销、现销，按销售发票编制转账记 账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据 以登记销售明细账和应收账款明细账或库 存现金、银行存款日记账。
❖7．办理和记录现金、银行存款收入（最担 心货币资金失窃）
❖8．办理和记录销货退回、销货折扣与折让 （不相容职务相分离，实物验收入库，会 计处理）
顾客月末对帐单 收款凭证
销售与收款循环控制活动实训项目
❖ 实训资料 ❖ 今明会计师事务所审计师接受委派，对甲上市
公司2009年度财务报表进行审计。审计师在2009 年11月1-7日对甲公司的内部控制制度进行了解和 测试，了解到甲公司在销售与收款中控制活动有：
❖ 1.销售部门收取顾客寄来的订单后，由销售经理 A对品种.规格.数量.价格.付款条件.结算方式等详 细审核后签章，由销售部门为每张顾客订单打印 一式两份的销售单，一份送信用部门审批，一份 与顾客订单一起存档，但未连续编号。
第十章 销售与收款循环审计
第一节 销售与收款循环概述
❖一.销售与收款循环的主要业务流程
❖ 1．销售部门接受顾客订单 ❖ 2．信用管理部门信用批准 ❖ 3．仓库部门发货、装运货物 ❖ 4．财务部门开具账单 ❖ 5．财务部门记录销售 ❖6. 办理和记录现金、银行存款收入 ❖7. 办理和记录销货退回、销货折扣与折让 ❖8. 注销坏账
❖比如，以第十三章为例：
❖1．了解销售与收款循环的业务活动；
❖2．评估认定层次的重大错报风险；
❖3．针对评估的认定层次的重大错报风险制 定总体审计策略和进一步审计程序，包括 控制测试和实质性程序。
第十～十四章总体要求：
1、理解各业务循环的特性 主要业务活动；主要凭证、记录。
2、理解内部控制、控制测试及实质性测试 3、掌握各业务循环中主要帐户的重要实质性测试程序： （1）实现主要审计目标的测试程序。 （2）CPA执行的特色程序：监盘、函证、截止性测试、 分析性复核。
❖信用管理部门与销售部门不能是同一个部 门，要实施职责分离。
❖3．仓库部门发货（“发生”认定、“完整 性”认定）
❖仓库部门根据已批准的销售单供货，并编 制连续编号的出库单，目的是为防止仓库 未经授权的情况下擅自发货。
❖4．按销售单装运货物（“发生”认定）
❖装运部门（应与仓库部门分离）按销售单 装运货物，装运凭证是证明销售交易是否 发生的另一有效凭据。
❖9．注销坏账（授权、“计价和分摊”认定， 会计处理）
❖10．提取坏账准备（“计价和分摊”认定， 会计处理）。
二、主要凭证记录
顾客订货单 销售单 发运凭证 销售发票 商品价目表 贷项通知单 应收帐款明细帐 主营业务收入明细帐 折扣与折让明细帐 汇款通知书
现金日记帐和银行存款日记帐 转帐凭证
坏帐审批表
❖4.会计部门收到销售单后，根据单中所列资 料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送 顾客，将发票交应收账款专管员F，作为记 账和收款的凭证。
❖5.应收账款专管员F收到发票后，将发票与 销售单核对，如无错误，据以登记应收账 款明细账和总账，并将发票和销货单按顾 客顺序归档保存。
❖6.为了提高办事效率，甲公司的露西分公司 允许销售人员直接收款，销售人员收款后， 部分销售人员将款项直接存入个人账户， 延迟交款到公司财务部门。
❖ 5．财务部门开具账单（开发票和寄送销售发票）
❖ 开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的 销售发票。
❖ 为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误 计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：
❖ （1）开具账单部门职员在编制每张销售发票之前， 独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销 售单，目的是为了控制“发生”认定的错误，即 确保只对实际装运的货物才开具账单，有无重复 开具账单或虚构交易。
第十章 销售与收款循环审计
第一节 销售与收款循环概述
销售与收款循环简图
争取客户订单 订单处理
核准销货 授信管理
发货运送
收款控制
记录收入及 应收账款
开立销货发票
销售与收款循环的主要业务活动
❖1．销售部门接受顾客订单 ❖（1）业务员接受顾客订单； ❖（2）经销售经理对顾客订单授权审批，审
批订单是否符合企业的销售政策，比如是 否符合该产品的销售单价、运费支付方式、 交货地点、三包承诺等；
制造业资金循环
退
投资者
出
投入
采购
生产 完工入库
销售
货币 资金
储备 资金
生产 资金
成品资金
货币 资金
借入
进行新的周转过程
交易循环审计
销售与收款循环审计(第十章) 购货与付款循环审计(第十一章) 生产与费用循环审计(第十二章) 筹资与投资循环审计(第十三章) 货币资金审计(第十四章)
这一部分教材的编写是以制造业上市公司 为例，采用业务循环审计理念，依据会计 准则和审计准则两把“尺子”，充分体现 审计基本理论在年报审计实务中的运用。
❖2.信用审批部门检查经授权的相关客户剩余 赊销信用额度，并在销售部门编制的销售 单上签字。在剩余销售信用额度内的销售， 由信用审批部门职员B审批；超过剩余赊销 信用额度的销售，在职员B审批后，还需获 得经授权的信用审批部门经理C的批准。
❖3.储运部门收到经批准的销售单，编制一式 多联的预先编号的装运单。仓库部门核对 经批准的销售单和装运单后发货。

❖（2）依据已授权批准的商品价目表编制销 售发票，目的是为了控制“准确性”认定 的错误，即确保按已授权批准的商品价目 表所列价格计价开具账单。
❖（3）独立检查销售发票计价和计算的正确 性，目的是为了控制“准确性”认定的错 误。
❖（4）将装运凭证上的商品总数与相对应的 销售发票上的商品总数进行比较，目的是 为了控制“完整性”认定的错误，即确保 所有装运的货物都开具了账单。