第五章管理会计 计算本量利分析法
成本管理会计课程案例 本量利分析
保本分析是本量利分析的核心。
所谓保本是指企业在一定时期内的 总收入等于总成本，处于不盈不亏、利 润为零的状态。
保本分析是研究企业正好处于保本 状态时，本量利之间相互关系的定量分 析。
销售收入- 变动成本= 贡献毛益 贡献毛益=固定成本
销售量即为保本点
多种产品条件下的保本分析方法: 1 综合加权贡献毛益率法 2 联合单位法
成
本
主
管
讲 在管
Байду номын сангаас
理
读理
郭
博学
小
会
士硕
金
生士
计
本量利分析 ——多品种条件下的保本分析
本量利分析是对成本、业务量（产量或销 售量）、利润三者之间的关系进行分析，并揭 示本量利内在变化规律的简称。
本量利分析的基本公式，即：
利润=销售收入-变动成本-固定成本
或：
利润=销售单价×销售量-固定成本总额 -单位变动成本×销售量
而本案例商品的销售不均衡，且成稳定的比 例，所以适用于联合单位法，而不宜采用综合贡 献边际率法。
谢谢
第一步，确定维持原有利润20000元的销售量。
目标利润
销售量 =
固定成本+目标利润 单价-单位变动成本
= 20000+19400
104.6-96.5
= 4864（联合单位）
实现原有利润20000元各种商品销售量： 石棉瓦：4864×5=24320（块） 水泥：4864×2=9728（袋） 玻璃：4864×1=4864（平米）
（四）问题探讨
本案例多品种本量利分析 是采用联合单位法，那么 可否采用综合贡献边际率法吗？
联合单位法和综合贡献边际率法的适用条件 不同：联合单位法适用于多种产品的销售有固定 的比例，无论销售量多或少，固定的比例并不改 变;而综合贡献边际率法则是各种产品在销售时 一视同仁，认为它们在销售过程中机会是均等的。
本量利分析(CVP分析)
本量利分析（CVP分析）本量利分析(Cost--Volume--Profit Analysis,CVP分析)又称量本利分析什么是本量利分析？本量利分析是成本--产量(或销售量)--利润依存关系分析的简称,也称为CVP分析(Cost--Volume--Profit Analysis)，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图文来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性的联系，为会计预测决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。
本量利分析它着重研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量关系，它所提供的原理、方法在管理会计中有着广泛的用途,同时它又是企业进行决策、计划和控制的重要工具。
本量利分析方法是在成本性态分析和变动成本法的基础上发展起来的，主要研究成本、销售数量、价格和利润之间数量关系的方法。
它是企业进行预测、决策、计划和控制等经营活动的重要工具，也是管理会计的一项基础内容。
本量利分析的产生发展本量利分析方法起源于20世纪初的美国，到了20世纪50年代已经非常完善，并在西方会计实践中得到了广泛应用。
时至今日，该方法在世界范围内都得到了广泛的应用，对企业预测、决策、计划和控制等经营活动的有效进行提供了良好保证。
本量利分析的前提条件在现实经济生活中，成本、销售数量、价格和利润之间的关系非常复杂。
例如，成本与业务量之间可能呈线性关系也可能呈非线性关系；销售收入与销售量之间也不一定是线性关系，因为售价可能发生变动。
为了建立本量利分析理论，必须对上述复杂的关系做一些基本假设，由此来严格限定本量利分析的范围，对于不符合这些基本假设的情况，可以进行本量利扩展分析。
（一）相关范围和线性关系假设由于本量利分析是在成本性态分析基础上发展起来的，所以成本性态分析的基本假设也就成为本量利分析的基本假设，也就是在相关范围内，固定成本总额保持不变，变动成本总额随业务量变化成正比例变化，前者用数学模型来表示就是y=a，后者用数学模型来表示就是y=bx，所以，总成本与业务量呈线性关系，即y=a+bx。
管理会计 part3.本量利分析
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part3 本量利分析
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第三章
本量利分析
教学内容
第一节 本量利分析的基本假设 第二节 本量利分析
第三节 本量利分析的扩展（自学）
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part3 本量利分析
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第一节
本量利分析的基本假设
本量利分析（CVPA）:是在将成本按成本性态 划分为固定成本和变动成本，并假设产销一致 的基础上，根据成本、业务量和利润之间的依 存关系进行预测和决策的一种分析方法。 本量利分析在企业的预测、决策、计划和控制 等方面具有广泛的用途，是管理会计中的一项 基本内容。
销售收入 成本
盈利区
y1 BEP y0 a
销售收入 线y=px
总 成本 线 y=a+bx
亏损区
x0
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x1
销售量x
30
part3 本量利分析
4.本量利分析图——边际贡献式
销售收入 成本 销售收入 线y=px 总 成本 线 y=a+bx BEP y0 a 变动成本线 y=bx
边 际 贡 献
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三、多品种条件下的本量利分析
各种产品的边际贡献率计算如下： 25 20 A产品的边际贡献率＝ ＝20％ 25 20 14 B产品的边际贡献率＝ ＝30％ 20 20 8 C产品的边际贡献率＝ ＝60％ 20
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某企业2007年度只产销一种产品A，有关资料如下： 期初存货量 0件 本期生产量 5000件 本期销售量 4000件 直接材料 20000元 直接人工 15000元 变动性制造费用 20000元 固定性制造费用 20000元 固定推销及管理费用 10000元 销售单价 20元 要求：⑴ 分别按完全成本法和变动成本法计算A产品的单 位产品成本； ⑵ 分别按完全成本法和变动成本法计算该企业2007年度 的营业利润； ⑶ 简单分析两种成本法下营业利润差异的原因。
管理会计课件：本量利分析
相关范围假设 该假设包括“期间假设”和“业务量假设”两层 意思。注意理解“期间假设”和“业务量假设” 各自 的含义以及它们之间的相互依存关系。
4
期间假设与业务量假设之间是一种相互依存的关 系。这种“依存性”表现为在一定期间内业 务量往往 不变或者变化不大，而一定的业务量又是从属于特定的 期间。换句话说，不同期间 的业务量往往发生了较大 变化，特别是不同期间相距较大时更是如此，而当业务 量发生很大 变化时，出于成本性态分析的需要，不同 的期间也就由此划分了。
5
本量利分析的基本假设
（1） 成本性态分析假设； （2）销售收入完全变动的假设; （3）同一业务量的假设； （4）产品产销结构稳定的假设。
6
产销平衡假设
本—量—利分析的核心是分析收入 与成本之间的对比关系 。但如第二章和 前条假设中所指出的，产量这一业务量 的变动无论是对固定成本，还是对变 动 成本都可能产生影响，这种影响当然也 会影响到收入与成本之间的对比关系。 所以当站在 销售数量的角度进行本— 量—利分析时，就必须假设产销关系平 衡。
固定成本 盈利区间
销售量 17
二、经营安全程度分析
安全边际是指正常销售量或者现有销售量超过 盈亏临界点销售量的差额，它也可以用相对数 来表示，即安全边际率：
•
பைடு நூலகம்
安全边际率＝
安全边际 现有销售量或预计销售
量×100％
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三、保利分析
保利销售量
固定成本总额 目标利润 单价 单位变动成本
保利销售额
固定成本总额 目标利润 贡献毛益率
7
品种结构不变假设
本假设是指在一个多品种生产和销 售的企业中，各种产品的销售收入在总 收入中所占的比重 不会发生变化。由于 多品种条件下各种产品的获利能力一般 不尽相同，如企业产销的品种结 构发生 较大变动，势必导致预计利润与实际利 润之间出现较大的“非预计”性出入,
管理会计第五章-本量利分析课件
利润变动百分比＝销售变动百分比×DOL
3、预测为实现目标利润的销售变动
销售变动百分比＝利润变动百分比/DOL
举例
例：有甲乙两个企业，甲企业经营杠杆 系数较高，乙企业较低。甲企业固定成 本为14 000元，产品单位变动成本为0.10 元；乙企业固定成本为2 000元，单位变 动成本为0.25元。两个企业预期销售量 均为80 000个单位，售价为0.30元。在这 个销售水平上，两个企业都有利润2 000 元
意义：通过分析短期内产品销售量、销 售单价、固定成本、单位变动成本、产 品结构等的变化对利润的影响，为管理 人员提供预测、决策信息。
用途：保本分析、保利分析、利润敏感 性分析、短期生产决策等。
本量利分析的基本假定
1、成本性态分析假定 成本已按性态合理地分为固定成本和变
动成本两类。 2、线性关系假定 销售单价不变，销售收入与销售量成正
品种结构变动对保本点的影响
由于销售比重会影响到加权边际贡献率， 因此，在其他条件不变的前提下，企业 应积极采取措施，努力提高边际贡献率 水平较高的产品的销售比重，降低边际 贡献率水平较低的产品的销售比重，从 而提高企业的加权边际贡献率，达到降 低整个企业保本额的目的。
第四节 本量利分析的应用
敏感性分析
安全边际分析
安全边际率
安全边际量（额） 预算销售量（额）
安全边际可以显示出在亏损发生之前销 售量可低于计划的数量。
一般认为：安全边际率在10%以下，企 业经营处于危险状况；安全边际率在 30%以上，企业经营处于安全状况。
保利分析
保利分析是指在假定单价、单位变动成 本和固定成本不变的情况下，为保证目 标利润的实现而应达到的销售量或销售 额的分析方法。
成本与管理会计-本量利习题与答案
第五章本量利分析一、复习思考题1.试述本量利分析的基本假设。
2.边际贡献与变动成本有何区别与联系？3.边际贡献有哪几种表现形式，其计算公式如何？4.安全边际率与保本作业率有何区别与联系？5.试述有关因素变动对保本点的影响。
6.试述有关因素变动对对安全边际的影响。
7.试比较利润对固定成本、单位变动成本、单价以及销售量等因素变化的敏感程度二、单项选择题1.销售收入扣减变动成本后的余额称做( )。
A.安全边际B.营业毛利C.边际贡献D.边际贡献率2.盈亏临界分析的关键是确定( )。
A.安全边际B.边际贡献C.成本性态D.保本点3.某企业生产产品A，单位变动成本10元，年产销量均为5 000件，年固定成本10 000元，单位售价15元，则保本点销售量为( )。
A.1 000件B.5 000件C.2 000件D.1150件4.某企业只生产销售一种产品，该产品单位售价8元，单位变动成本5元，年固定成本为30 000元，保本额( )元；若销售量为13 000件，则安全边际量为( )件。
A.10 000，24 000B.30 000，10 000C.50 000，39 000D.80 000，3 0005.其他条件不变，单位变动成本提高，则保本点( )。
A.提高B.不变C.下降D.不一定6.已知某企业只生产一种产品，单位变动成本为45元/件，固定成本总额为60 000元，产品单价为120元，为使安全边际率达到60％，该企业当期应销售( )产品。
A.800件B.1 280件C.1 333件D.2 000件7.下列关于安全边际和边际贡献的表述中，错误的是（）。
A.边际贡献的大小，与固定成本支出的多少无关B.边际贡献率反映产品给企业做出贡献的能力C.提高安全边际或提高边际贡献率，可以提高利润D.降低安全边际率或提高边际贡献率，可以提高销售利润率8.本量利分析的基础是（）。
A.盈亏临界点B.目标利润C.成本性态分析D.目标销售量9.某企业经营甲产品，其销售单价为200元，单位变动成本为120元，固定成本总额为400 000元，目标利润为400 000元。
管理会计本量利分析
【案例】假设上例中，本年度甲产品已售15000 元，乙产品已售18000元，丙产品已售22000元。 判断是否达到保本点。
解：（1）甲产品高于保本点的边际贡献 =（15000-14400）×50%=300（元）
（2）乙产品低于保本点的边际贡献 =（18000-21600）×25%=-900（元）
（3）丙产品低于保本点的边际贡献 =（22000-27000）×20%=-1000（元） （4）综合结果为-1600元，该企业尚未达到保本 点。
边际贡献总额=(4-1)×500=1500（元） 单位边际贡献=4-1=3(元/块） 单位边际贡献=（4-1）/4=0.75=75% 变动成本率=1/4=0.25=25%
第二节 单一品种的本量利分析P58
一、保本点与保利点的含义 二、保本点与保利点确定 三、本量利与相关因素变动分析
第二节 一、保本点与保利点的含义
保利额=600÷75%=800（元）
第二节 （二）保利点计算
已知目标利润
保利量（目标销售量） =（固定成本+目标利润）/单位边际贡献
x=(a+F)/(p-b)
【案例】蛋糕店每月的租金为600元（不考虑 其他费用），做一块蛋糕的成本为1元，定价 4元。假设本月的目标利润为2400元。计算保 利点。
保本额=7200/(8/16)=14400(元) 乙产品：保本量=5400/(20-15)=1080(件)
保本额=5400/(5/20)=21600(元) 丙产品：保本量=5400/(30-24)=900(件)
保本额=7200/(6/30)=27000(元)
（3）综合保本额=14400+21600+27000=63000(元)
要求：用分算法计算保本点。
管理会计 第五章
亏损产品是否继续生产应用举例： 某企业组织多品种经营，其中：甲产品2013年 的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件
，发生亏损10 000万元，其完全成本为110 000 万元。 假定2014年甲产品的市场容量、价格和成本水 平均不变，但停产后的相对剩余生产经营能力可 用于对外承揽零星加工业务，预计可获得25000 万元贡献边际。 问：2014年是否继续生产甲产品的决策，并说 明理由。
第五章
短期决策分析
3．无关成本是与特定决策没有关系的成本项目。 无关成本中应重点区分沉没成本和共同成本。 （1）沉没成本实际上就是历史成本，是指由于 过去决策所引起并已经实际支付过款项的成本。 （2）共同成本是应当由多个方案共同负担的注 定要发生的固定成本或混合成本，是与专属成本 相对立的成本。
管理会计学
以人为中心 的信息系统
主要参考书目
《管理会计》吴大军等 东北财大出版社 《管理会计学》孙茂竹等 中国人民大学 出版社 《高级管理会计》罗伯特．Ｓ．卡普兰 东北财大出版社 《资本主义经济制度》奥利弗.E.威廉姆森 商务印书馆
第五章
• • •
短期决策分析
•
一、决策分析概述 （一）基本概念 管理会计的决策分析：指针对企业未来经 营活动所面临的问题，由各级管理人中作 出的有关未来经营战略、方针、目标、措 施与方法的决策过程。 决策分析包括短期经营决策和长期经营决 策。
第五章
短期决策分析
二、短期决策的相关收入和相关成本 1．相关收入是指与特定决策方案相联系的、能 对决策产生重大影响、在短期经营决策中必须予 以充分考虑的收入。 2．相关成本是指与特定决策方案相联系的、能 决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须充 分考虑的成本。
06本量利分析
40 000 50 000
60
32
36
24
30% 20%
0.4 0.25
px=
864 000
=3200000
0.2×50%+0.4 ×30%+ 0.25×20%
边际贡献保本率法
甲
乙
丙
产销量 单价p 单位变动成本b 销售量的比重 单位边际贡献p-b
20 000 200 160 2/11 40
40 000 50 000
=单位边际贡献/单价 变动成本率=变动成本/销售收入 边际贡献率+变动成本率=1
例1
设b=42元，p=70元，a=20 000元， x=1500。求：边际贡献、变动成本率、利
润单。位边际贡献=p-b=70-42=28（元） 边际贡献=（p-b）x=28×1500=42000
（元） 边际贡献率=（p-b）/p=28/70=0.4 变动成本率=1-0.4=0.6 利润=边际贡献-固定成本=42000-20000 =22000 （元）
保利分析
目标销售量= 固定成本+目标利润 = 固定成本+目标利润
单位边际贡献
单价-单位变动成本
目标销售额= 固定成本+目标利润 边际贡献率
目标固定成本=销售量*单位边际贡献—目标利润
=销售量*（单价-单位变动成本 ）-目标利润
目标单位变动成本=单价-（固定成本+目标利润）/销售量
习题
某公司经营一个度假村，营业旺季历时20周，其 中高峰期为8周。客房部拥有80个单人房和40个 双人房，双人房的收费为单人房的1.5倍。
C超过保本点销售额的边际贡献=（85000-60000）*30%
管理会计-本量利分析-案例
本—量—利分析报告会计八班张哲1103034241在一个小镇中有一个加油站，油站内设有一所卖报纸和杂货的商店，该商店在本地社区的销售每周达到3 600元。
除此之外，来买汽油的顾客也会光顾这商店。
经理估计，平均每100元花费在汽油上的车主便另花费20元在商店的货品上。
在汽油销售量波动时，这比率仍维持不变。
本地社区的销售与汽油的销售是独立的。
汽油的贡献边际率是18％，而货品的贡献边际率是25％。
现行的汽油销售价是每升2.8元，而每周的销售量为16 000升。
场地每周的固定成本是4 500元，而每周工人薪金是固定的2 600元。
经理非常关心将来的生意额。
因为一个近期的公路发展计划将会夺去油站的生意，而汽油销售量是利润最敏感的因素。
分析1.本案例目标：分析该加油站实施恰当的价格、销售量、成本等提高加油站的盈利水平状况等相关信息。
结合具体数据来具体说明其中的原因。
2.分析思路：通过企业所给的资料销售成本、销售数量、和销售单价之间的关系变动所用的成本而对经营产生的影响。
合理计划好成本和产量的关系，在成本较低的情况下确定好销量，最终达到盈利的目的。
3.角色认识：首先要提出降低成本的方案，根据材料所给降低成本。
在保持现有的技术水平和其他因素不变的条件下，对整个过程进行测算、归集、汇总、分配并加以分析，给企业提供合理的建议。
4.问题识别：企业可以针对本量利分析来达到盈利的目的。
但是降低成本是有底线的，产量的多少也是依据加油站的能力，站内设有商店，如果在一定程度上提高商店的影响力会带来更多的利润。
5.分析方法和过程：利润=销售收入—变动成本—固定成本=单价*销量—单位变动成本*销量—固定成本保本量=固定成本/单价—单位变动成本=固定成本/单位贡献边际=保本额/单价税前利润=销售价格*销量—（变动成本+固定成本）1）现行每周的利润汽油销售收入：16000＊2.8=44800元货品收入：44800＊20%=8960元商店每月固定收入：3600元收入总额：4480０﹢8960+3600＝57360元贡献边际:汽油44800＊１８%=8064元货品：8960＊25%=2240元商店: 3600 ＊25％＝900元贡献边际总额：8064﹢2240﹢900=11204元利润：11204-（4500+2600）=4104元（2）汽油销售保本量销售汽油需弥补的固定成本=总固定成本-本区商店销货的贡献边际=7100-900=6200元汽油单位贡献边际=（8064+2240）÷16000=0.644元汽油销售保本量=固定成本／单位贡献边际=6200÷0.644=9627汽油的贡献边际率是18%，而成本变动率则为82%。
本量利分析原理管理会计
本量利分析原理管理会计1. 管理会计概述管理会计是指通过对企业内部经营活动进行监控、评估和决策的一种会计方法。
本量利分析是管理会计中的一种重要工具，能够帮助企业进行经营决策，并评估不同决策对企业盈利能力的影响。
2. 本量利分析的概念本量利分析是指通过对企业产量、销量、成本和利润等指标的分析，确定最佳产量和销量，以达到最大利润的管理决策方法。
该分析方法主要基于以下三个关键概念：•成本-体系：即企业的成本构成，包括固定成本和变动成本。
固定成本是不随产量和销量变化而变化的成本，如租金、折旧费用等；变动成本是随产量和销量变化而变化的成本，如原材料成本、人工成本等。
•边际收入：指企业每售出一单位产品所获得的收入。
•边际成本：指企业每生产一单位产品所增加的成本。
3. 本量利分析的方法本量利分析通常基于以下三个重要指标：销量、利润和成本。
以下是进行本量利分析的基本步骤：1.收集数据：收集与产量、销量、成本和利润相关的数据，加以整理与分类。
2.计算边际收入：通过将销售收入除以销量，计算每售出一单位产品所获得的平均收入。
3.计算边际成本：通过将总成本与总产量相除，计算每生产一单位产品所增加的平均成本。
4.判断产量与销量：通过计算边际收入和边际成本的变化情况，判断产量和销量的最佳组合。
5.计算利润：通过将边际收入减去边际成本，计算每单位产量和销量所获得的利润。
6.进行决策：基于以上计算结果，进行管理决策，确定最佳的产量和销量。
4. 本量利分析的应用本量利分析被广泛应用于企业的制定营销策略、生产决策和定价策略等方面。
下面是一些典型的应用场景：1.产量决策：企业需要根据市场需求和成本情况，确定最佳的产量水平。
通过本量利分析，企业能够找到产量与销量的最佳平衡点，以实现最大化利润。
2.定价策略：本量利分析能够帮助企业确定最佳的定价策略。
通过比较边际收入和边际成本的变化情况，企业可以确定最佳售价，从而实现最大利润。
3.新产品开发：在开发新产品时，本量利分析可以用于评估产品的经济效益和潜在利润。
管理会计4
二、多种品种保本点的计算
1、按主要产品的贡献毛益率计算的方法 生产的 多种产品中，只有一种是主要产品，其他产品比 重极小，可以按主要产品的贡献毛益率进行预测分析。
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2、分算法 将企业的固定成本总额按一定的标准合理分配给各产品， 然后按单一品种保本点计算法分别确定每一产品的保 本点。
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第二节 保本分析
一、保本点的意义和形式 －－是指能使企业达到保本状态时的业务量的 总称。
保本点对企业的经营决策具有重要意义，它能帮 助管理人员正确把握销售业务量与企业盈利之 间的关系。
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单一品种的保本点有两种表现形式： 1、保本点销售量 2、保本点销售额。
保本量=固定成本/单位贡献边际 保本额=固定成本/贡献边际率
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二、保本点的确定 （一）单一品种保本点的计算 ∏ ＝（P－b)x－a 保本量为x0 ，保本额为Px0 ,令∏为0，则 x0=a/(P－b)＝a/cm P x0=aP/(P－b)= aP/cm 试计算前例中该种自行车的保本点。
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3、若企业只生产一种产品，假定产销平衡，即生产 出来的产品总是可以实现销量；如果生产多种产品， 假定品种结构稳定。
4、本量利分析中的利润一般假定为不考虑投资收益 和营业外收支的“营业利润”，通常假设投资收益 和营业外收支为0。 四个条件同时满足，才可进行本量利分析。
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所以固定成本是期间成本。
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企业经营开支的直销部门的门面租金是约束性 固定成本。 变动成本法与完全成本法之间的最本质的区别 是期间成本不同。 处于管理会计核心地位的是预测决策会计。 变动成本法下，期间成本仅包括固定制造费。 当企业上年期末存货为200件，本年生产5000件， 本年销售5200件，变动成本法计算的利润会小 于完全成本法计算的利润。
管理会计之本量利分析
第一节 本——量——利分析概述 ——量——利分析概述
四、贡献毛益及其计算公式 贡献毛益是指产品的销售收入扣除变动成本之后的金额，表明该产品为企业作出的贡献，也称贡献边际（contribution margin），边 际利润或创利额，是用来衡量产品盈利能力的一项重要指标。 （一）贡献毛益总额 贡献毛益总额（total contribution margin，TCM）是指产品销售收入总额与变动成本总额之间的差额。用公式表示为： 贡献毛益总额=销售收入总额-变动成本总额，即： TCM=px-bx 由于：税前利润=销售收入总额-变动成本总额-固定成本=贡献毛益总额-固定成本 可以写成：P=TCM-a 所以：贡献毛益总额=税前利润+固定成本，即：TCM=P+a （二）单位贡献毛益 单位贡献毛益（unit contribution margin，UCM）是指单位产品售价与单位变动成本的差额。用公式表示为： 单位贡献毛益=销售单价-单位变动成本，即：UCM=p-b 该指标反映每销售一件产品所带来的贡献毛益。
四、贡献毛益及其计算公式
（三）贡献毛益率 贡献毛益率（contribution margin rate，CMR）是指贡献毛益总额占销售收入总额的百分比，或单位贡献毛益占单价的百分比。用 公式表示为： 贡献毛益率=贡献毛益总额/销售收入总额×100% =单位贡献毛益/销售单价×100%，即：CMR= TCM ×100%= UCM ×100%= 该指标反映每百元销售收入所创造的贡献毛益。
（三）利量式关系图
利润 利润线
20000 10000 BEP
盈利区
0 200 400 600
固定成本
销售量 亏损区 贡献毛益
-10000
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管理会计学之本量利分析 (PPT 78张)
这一分析方法是在人们认识到成本 可以也应该按性态进行划分的基础上发 展起来的，主要是研究销量、价格、成 本和利润之间的相互关系。
3.1 本—量—利分析的基本假设
3.1.1 相关范围假设
“期间假设”
“业务量假设”
期间假设 无论是固定成本还是变动成本，其固 定性与变动性均是体现在特定的期间内， 其金额的大小也是在特定的期间内加以计 量而得到的。 随着时间的推移，固定成本及其内容 会发生变化，单位变动成本及其内容也会 发生变化。
3.1.3 产销平衡假设
本—量—利分析的核心是分析收入与成 本之间的对比关系。 产量这一业务量的变动无论是对固定成 本，还是对变动成本都可能产生影响，这种 影响当然也会影响到收入与成本之间的对比 关系。 所以当站在销售数量的角度进行本— 量—利分析时，就必须假设产销关系平衡。
3.1.4 品种结构不变假设
盈亏临界点分析就是根 盈亏临界点分析 据成本、销售收入、利润等 因素之间的函数关系，预测 企业在怎样的情况下达到不 盈不亏的状态。
盈亏临界点的基本计算模型
通用模型： 利润=销量×（单价-单位变动成本）-固定成本 盈亏临界点销售量模型： 盈亏临界点销量= 固定成本÷（单价-单位变动成本） 其中,单价-单位变动成本=边际（单位）贡献毛益
管理会计学 （版）
孙茂竹文光伟杨万贵
第3章
本—量—利分析
3 ．1 3 ．2 3 ．3
本—量—利分析的基本假设 本—量—利分析 本—量—利分析的扩展
本—量—利分析是对成本、产量(或 销量)、利润之间相互关系进行分析的一 种简称，也称CVP分析(Cost Volume Profit Analysis)。
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直接人工费与此不同，它的发生与利用在同一时 间，两者无时间差。因此可将发生的直接人工费 当作产品成本处理。
已发生成本和已利用成本的区别
已发生成本
直接原料成本 a 直接人工成本 b 其它工厂成本 c 产品成本 d 费用
制造成本
在制品
制成品
销货成本
按成本习性分类
成本习性：是指成本总额对业务量总数 的依存关系。这种关系是客观存在的， 研究它们之间的规律性的联系，有助于 企业管理部门作出正确的经济决策。 按照成本习性企业的全部成本分为： 变具体的经济用途又 可分为： 1．直接材料费用：指在生产中直接用来构
成产品主要实体的原材料成本。
2．直接人工费用：指在生产中直接改变原
材料的性质或形态所耗用的人工费用。
3．制造费用，又称工厂间接费用：指在生 产中发生的不能归入上述两个成本项目 的所有其他制造成本。制造费用包括：
y=a+bx
决策分析时需要的一些成本概念
决策分析的最终目的是选出最优方案，最优方 案是以最低成本和最大利润为衡量标准的。
一种生产方案与另一种生产方案从经济效益上 进行比较，成本是决策的条件之一。
变动成本 固定成本 沉没成本
机会成本
付现成本
相关成本
无关成本
机会成本
机会成本是指在决策分析过程中，从各 个备选方案选取某种最优方案而放弃次 优方案所丧失的潜在利益，也可称作机 会损失。
推销成本又称销售费用，是指企业在产 品销售过程中所发生的费用。如差旅费、 广告费、运输费等。
管理成本又称管理费用，是指企业行政 管理部门为组织和管理生产经营活动而 发生的各项费用，如税金、技术开发费、 坏帐损失等。
企业发生的销售费用、管理费用直接计 入当期损益。
产品成本是加工过程中已利用的成本要 素,即:
内部性 为了反馈与控制
着眼于历史
法规主导 货币计量
着眼于当前和未来
无特定法规 财务、营运等多种计量
客观性
综合数据 财务报告 资产负债表 损益表 现金流量表 财务报表分析
颇多主观因素
分项数据 管理报告 成本报表 费用报表 作业报表 管理绩效分析
第二节 成本理论
成本是用来取得经济收益的一切支出。 成本可按不同的标准进行分类。在财务 会计中，通常把生产产品的总成本按其 经济职能划分为三大类： 制造成本 推销成本 管理成本
（1）间接材料费：指在生产中耗用， 但不易归属于某一特定产品的材料费用， 如各种包装所消耗物料等。 （2）间接人工费：指为生产服务而不 直接进行产品加工的人工成本，如警卫 人员、维修人员的工资等。
（3）其他制造费用：指不属于上述两 种的其他各种间接费用；如固定资产折 旧费、保险费、维护和修理费等。
F CP Q
CP----单位固定成本
Q-----产量或销售量
•要想降低单位固定成本，只有经济合理地利用企业
的生产能力，从提高产品产量着手。很明显，固定 资产折旧(按直线法计算)、企业管理费等均属于固定 成本。
成本分解
在实际工作中，有些成本费用项目兼有变动成 本和固定成本两种不同的性质，这些项目称为 混合成本。为了建立本量利分析模型，需要对 混合成本进行分解，即将混合成本分解为固定 和变动两部分。有时由于资料不全，只有总成 本资料、而没有将固定成本和变动成本分开， 也同样需要将总成本分解。
管理会计：它主要为企业的管理部门提 供信息，对各种特定的问题，诸如“亏 损产品应否停产”等问题，通过一系列 专门方法利用财务会计提供的资料进行 分析和决策。由于这种信息主要供企业 内部使用，所以不受各种规定的限制， 也不一定要符合公认的会计准则。
财务会计与管理会计的异同
财务会计
外部性 评价绩效
管理会计
成本分解一般采用的方程式：
y=a+bx
y----总成本 X----业务量
a----固定成本总额
b----单位变动成本
求出系数a、b后，总成本中的a即为固定 成本部分，b为变动成本部分
求系数a和b常用方法
高低点法
（x2,y2）
y2 y1 b x2 x1
（x1,y1）
a y1 bx1
付现成本
沉没成本
付现成本是那些由于某项决策而引起的 需要在未来动用现金支付的成本。 沉没成本是指那些由于过去的决策所引 起，并已经支付过款项而发生的成本。
相关成本
无关成本
相关成本是指与决策有关联的成本。也就是进 行决策分析时必须认真加以考虑的各种形式的 未来成本。例如付现成本、机会成本等。 无关成本是指过去已经发生，或虽未发生但对 未来决策没有影响的成本。也就是在决策分析 时，可予舍弃，无需加以考虑的成本。例如： 沉没成本等。另外在各个备选方案中项目相同、 金额相等的未来成本，也属于无关成本。
直接材料费 直接人工费 制造费用
当制成品出售以后，这部分产品成本转 为费用、即为销货成本。
在一个会计期间内，发生的制造成本不一定等于 产品成本。因为成本的发生与利用并不一定在同 时，两者有时间差。 原料购进是制造成本的发生，不是产品成本。到 这批原料投入加工，才成为产品成本。
购置工厂设备是已发生的工厂成本，也不是产品 成本，要到这批设备加以利用，为生产服务，其 价值才通过折旧转为产品成本。
变动成本：总额与业务量的总数成正比 例增减变动关系。
V＝Cv×Q V----变动成本 Cv----单位变动成本 Q----产量或销售量 直接材料费、直接人工费等都属于变动 成本。变动成本是由本期制造产品所引 起的成本，要想降低变动成本应从降低 单位产品的消耗着手。
固定成本：凡成本总额在一定时期和一定业务量(产 量或销售量)范围内，不受业务量增减变动影响而固 定不变的，叫固定成本。 就单位产品中的固定成本而言，则与业务量的增减 成反比例变动 F---- 固定成本
第一节 什么是管理会计
一、财务会计与管理会计的区别 财务会计：主要通过记帐、算帐、并定期编制 报表的专门方法，反映和总结企业已经发生的 全部经济活动而不是个别特定问题的信息系统， 因此具有连续性、系统性、全面性。 财务会计的信息供各方面广泛使用；既要供企 业管理部门使用，又要供外界使用。外界是指 投资人、债权人、政府机关和咨询机构等。所 以财务会计必须遵守政府机关的各种财务规定 和公认的会计准则。