增值税3(进项税额)

特殊规定： 购进免税农业产品：进项税额=买价×13% （买价=购买价款+农业特产税）
【例1】某收购站2002年7月从果园收购水果1000公 斤，每公斤收购价4元，款项已支付。另支付农业 特产税200元。
【解析】进项税额=（1000×4+200）×13%=546元。
【例题2·单选题】某面粉加工厂（增值税一般纳
进项税额=16.32+（1.1-0.1）×7%
应纳增值税=销项税额-进项税额
2.不允许从销项税额中抵扣进项税额的项目※
（1）外购的固定资产所支付的进项税额（2009年1月1日起， 取消“购买固定资产进项税不得抵扣”的规定 ）
（2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务所支付的进项 税额
（3）用于免税项目的购进货物或应税劳务所支付的进项税 额
【解析】 进项税额＝65830×13%＋300000×13%＝47557.9（元） 采购成本＝65830×（1－13%）＋300000＝357272.1（元）
借：原材料 357272.1 应交税费——应交增值税（进项税额） 47557.9 贷：银行存款
特殊规定：
购销货物支付的运费※ ： 准予抵扣的进项税额=运费金额×7%
※三要件：①取得运输单位开具的货票 ②运费金额包括建设基金,不包括装卸 费、保险费等其他杂费 ③所运输的购进货物允许抵扣进项税额
1、增值税条例规定，允许抵扣的货物的运费金额 包括( )。BC
A.随同运费支付的装卸费 B.运费发票上注明的建设基金
C.运费发票上注明的运费 D.随同运费支付的保险费
例1：某食品加工厂从农民手中收购花生，收购凭 证上注明收购价格为50000元，货已入库，支付运 输企业运输费用400元（有货票），计算进项税额 和采购成本？
进项税额=50000×13%+400×7%=6528 采购成本=50000×（1-13%）+400×（1-7%）=43872 借：原材料 43872
（2）向某公司销售一批商品，开出增值税专用发票 上注明的价款300，000元，同时销售一批原材料50， 000元，开具普通发票。
试计算该公司当月应纳增值税额。（税率17%）
【解析】销项税额=30 0000×17%+50000/(1+17%)×17% 进项税额=34 000+（1000-300）×7%
【单选题】根据增值税法规定，一般纳税人外购 货物支付的运费，不能按7%的扣除率计算进项税 额的有（ A ）。
A、购进免税货物支付的运费 B、购进免税农产品发生的运费 C、销售货物支付的运费
D、购入原材料支付的运费
思考题
A企业向B公司销售货物，含税售价100万元，由A 企业运送该批货物，向B公司收取运费7万元。
税人）2007年8月从某农场收购小麦100吨，农场
开具的普通发票上注明金额20万元，此项业务可
抵扣的增值税进项税额为（ ）万元。
A.0
B.2
C.2.3
D.2.6
【答案】D 【解析】可以抵扣进项税＝20×13%＝2.60（万元）
【例3·计算题】一般纳税人购进某国营农场自产玉 米，收购凭证注明价款为65 830元，从某供销社 （一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注 明销售额300 000元，计算进项税额及采购成本。
应交税费——应交增值税（进项税额） 6528 贷：银行存款 50400
例2：某生产企业外购原材料取得增值税专用发 票上注明价款10万元，已入库，支付运输企业的 运输费1200元（有货票），其中运费900元、建 设基金100元、保险费50元、装卸费150元。计算 允许抵扣的进项税额。
【解析】进项税额=10 0000×17%+（900+100）×7% =17070元。
采购成本=100000+1000（1-7%）+50+150
购进免税废旧物资：进项税额=收购金额×10% 注意：此规定只适用于生产企业增值税一般纳税 人，且收购的废旧物资来源于废旧物资回收经营 单特位殊规定：
【案例】某钢厂为一般纳税人，本月从废旧物资
回收单位收购一批废旧钢铁，取得普通发票上注
明价款为7万元，另支付运输企业运输费2000元，
不计销项税额
税额可以抵扣
自产、委 计销项税额，进项税 计销项税额，进项
托加工 额可以抵扣
税额可以抵扣
不允许从销项税额中抵扣进项税额的项目
原因
内容
生产型增值税
（1）购进固定资产（2009年1月1日起，取消“购买固定资 产进项税不得抵扣”的规定 ）
购进货物改变 生产经营用途 （最终不能产 生销项税额）
第二章 应纳税额的计算
——一般纳税人进项税额的计算
我国现行增值税的计征方法为购进扣税法（适用 于一般纳税人）
即：应纳税额=销项税额—进项税额
（一）销项税额与进项税额的概念 1.销项税额：指纳税人根据实现的计税销售额
和税法规定的适用税率计算出来，并向购买方收 取的增值税税额。 当期销项税额 = 当期（计税）销售额 ×适用 税率 2.进项税额：纳税人因购进货物或应税劳务所 支付或负担的增值税税额。P21
予从销项税额中抵扣。
【答案】D
A、用于职工福利
B、用于在建工程
C、非正常损失
D、无偿赠送
3（单选）增值税一般纳税人购买货物用于( )，
其进项税额不予抵扣。
【答案】B
A、对外投资
B、集体福利
C、分配给投资者
D、赠送他人
4（单选）纳税人将委托加工收回的货物发给职工 做福利，则下列处理正确的有（ ）【答案】B
A．甲厂应计算销项税
B．甲厂应抵扣进项税
C．乙厂应计算销项税
D．乙厂应抵扣进项税
计算题
例1：某烟厂（一般纳税人）从B生产企业购进烟丝， 取得普通发票，注明金额212万元；购进其他材料， 取得增值税专用发票，注明销售额140万元、增值 税额23.8万元，支付运输单位运费10万元，运输途 中损失了4%，经查属于非正常损失；请计算该业务 的进项税。
设备； （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； （7）销售自己使用过的物品，是指个人（不包括个体
经营者）销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以 外的货物。
非正常损失
➢ 自然灾害损失。 ➢ 因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质
等损失。 ➢ 其他非正常损失。
投资、分配、 赠送
职工福利、个人消费、 非应税项目
购买的货物对外使用作为销售处理，对内使用则 不作为销售处理
自产、委托加工的货物无论对外使用还是对内使 用，均视同销售
货物来源
货物去向
职工福利、个人消费、投资、分配、赠送 非应税项目（对内） （对外）
购入
进项税额不得抵扣， 计销项税额，进项
（2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务； （3）用于免税项目的购进货物或应税劳务； （4）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务； （不包括劳保用品） （5）非正常损失的购进货物； （6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应 税劳务
扣税凭证不合 格
（7）纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增 值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税 额和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
A．不能抵扣该货物的进项税
B．视同销售计销项税，可抵扣进项税
C．视同销售计销项税，不可抵扣进项税
D．能抵扣该货物的进项税，不计销项税
5（多选）将购买的货物用于（ ）时，其进项 税额不得抵扣。 【答案】BD
A．劳动保护
B．免税项目
C．无偿赠送
D．个人消费
6（多选）甲厂用自产锅炉换取乙厂的钢材作为生 产材料，双方互开了增值税发票，则下列说法正 确的有（ 【）答：案】ABCD
（4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务所 支付的进项税额
（5）非正常损失的购进货物所支付的进项税额，以及非正 常损失的在产品、产成品所耗费的购进货物或应税劳务 所支付的进项税额
免税项目是指： （1）农业生产者销售的自产农业产品； （2）避孕药品和用具； （3）古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书； （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、
增值税运行的关键就是从销项税额中将进项税额 予以抵扣（即扣税）。
即：应纳增值税=销项税额-进项税额
不是所有的进项税额都可以抵扣，进项税额如何 抵扣也不能随意进行。
销售货物：
计算销项税额
是否要计算进项税额？
销货方
销售发票
购货方Βιβλιοθήκη Baidu
①存根联 ②发票联（购货方） ③抵扣联（购货方） ④记账联
1、增值税专用发票
3、某电器商场为增值税一般纳税人，2004年4月发生 以下购销业务：
(1)购入空调300台，增值税专用发票上注明的价款和 税款分别为96万元、16.32万元。另外支付运费1.1万 元，承运单位开具的普通发票上注明运费1万元，装 卸及保险费0.1万元。
(2)批发空调一批，取得不含税销售额128万元，采用 委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续， 货款尚未收回。
A企业向B公司销售货物，含税售价100万元，委托 C运输公司运送该批货物，由A企业支付并承担运 费7万元，取得C运输公司开具的运费发票。
计算在上述两种情况下企业应纳增值税。
第一种情况： A企业应纳增值税＝（100＋7）÷（1＋17％）×17％ 第二种情况： A企业应纳增值税＝ 100÷（1＋17％）×17％－7×7％ 结论：运费的处理与购销无关，与收付有关，收到运费 作征税处理，支付运费作抵扣处理。
应纳增值税=销项税额-进项税额
2、浙江省某工业企业为增值税一般纳税人，某月份 发生如下业务：
（1）购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明 的价款200，000元，支付增值税额34，000元；
（2）收购免税农产品一批，收购价款为1，000，000 元，同时支付运费1，000元（其中保险费、装卸费等 300元）款已付；
(3)零售空调取得零售总额98万元，货款已收回。 (4)采取以旧换新方式销售空调30台，每台零售价
0.35万元，另支付顾客每台旧空调收购价0.05万元 要求：计算该电器商场 2004年4月应纳的增值税。
【解析】销项税额=128×17%+98/(1+17%)×17%+0.35*30
/(1+17%)×17%
（3）销售一批货物，开出增值税专用发票，发票上 注明的价款400，000元，同时赠送一批原材料，购入 成本50，000元。
试计算该公司当月应纳增值税额。（税率17%）
【解析】 销项税额=40 0000×17%+50000 (1+10%)×17% 进项税额=34 000+100 0000 ×13% +（1000-300）×7% 应纳增值税=销项税额-进项税额
有货票。
【解析】进项税额=70000×10%+2000×7% =7 140元。
思考题
问题1：国美电器从废品收购站购进一批旧家电， 能否抵扣进项税额？ 否
问题2：长安厂从嘉陵厂购进一批旧摩托车，能否 抵扣进项税额？
否
准予从销项税额中抵扣的进项税额分两类：
①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增 A、以票抵税 值税额；
2、货物销售普通发票
进口货物：
计算进项 税额
计算销 项税额
是否要计算进项税额？
①存根联
进口企业
3、
完
税
销售发票
凭
购货方
②发票联（购货方） ③抵扣联（购货方） ④记账联
1、增值税专用发票 2、货物销售普通发票
证
海关
（二）进项税额的规定及计算P21 1、允许抵扣的进项税额
基本规定： 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额（进口货物） 注意：税款抵扣不适用于小规模纳税人。
选择题
例１（多选）：根据我国《增值税暂行条例》的 规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额 中抵扣A.的因有自（然灾）害。毁损的库存商品【答案】ABCD B.企业被盗窃的产成品所耗用的外购原材料 C.在建工程耗用的外购原材料 D.生产免税产品接受的劳务
2（单选）、增值税纳税人外购货物（
）准
②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。
①外购免税农产品: 进项税额=买价×13% B、计算抵税 ②支付的运费：进项税额=运输费用×7%
③生产企业收购免税废旧物资： 进项税额=普通发票注明的金额×10%
课堂练习
1、某公司为增值税一般纳税人，某月份发生如下业 务：
（1）购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明 的价款200，000元，支付增值税额34，000元，同时 支付运费1，000元（其中保险费、装卸费等300元） 款已付；