论我国现行财务报告的局限性及改进措施
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（ 甘肃省核工业机电研究所 ， 甘肃 天水 ７ １２ ） ４ ０５
摘 要： 财务报 告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件 ， 国现行 财务报告 是 １９ 我 ９ ３年会计改革后 ， 借鉴 国际
会计惯 例与兼顾我 国国情 的产 物。２ ０ ０ ０年 ６月和 １ ， 国国务 院和财 政部 分别颁 布实施 了《 ２月 我 企业财 务报告条 例》 和《 企业会计制度》， 财务报告 组成 、 对 编制做 出了一些重大修改 。但随着近几年 国际经济环境变 化和我 国市 场经济 体制 的逐步完善 ， 企业通过多种方式与其他利益 主体形成 了错综 复杂 的经 济关 系 ， 份公司 、 国公 司和企业 集 团 股 跨 迅速 崛起 ， 的财务报告 已经无法满足各类不 同使用者的预测和决 策需要。必须对 现行的财务报告 进行改进 、 现行 丰 富， 使其逐步完善 ， 以便更加适应各类 不同使 用者的需要 。
２ ０ （ ） ０７ １ ．
［ ］ 吴 利元 ．浅谈 企业 财务会 计 的发展 趋 势 ［ ］ 财 经纵 ２ Ｊ．
横 ，０ ７ ３ ． ２０ （ ）
然财富。显然 ， 现有 只计算投资者投人资本盈亏的 财务报告并不能提供这方 面的信息。因此 ， 有必要
对它 进行 改进 。
投资于人力方面的支 出， 不管金额多大 ， 一律作 为当期费用 ， 这就使人力资产被大大低估 ， 而费用则 大幅度提高 。这也是现行财务报告受到越来越多批 评 的主要原 因 之一 。
负 的社 会责 任 。
效 配置， 其作用是很独特 的， 是不可替代的。但 也 是， 财务报告在许多方面显得越来越不适应 了， 迫切
需 要 改革 和完善 。
ｌ 现 行 财 务 报 告 的局 限 性
１ １ 无法 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ映非 货 币信 息 ．
传统会计的确认标准都是以某一主体过去的交
易 事项为基础 ， 对未 来发 生 的交 易 和事 项不 予确 认 。
尽早将‘ ‘ 增值表 ” 纳人我国财务报告体系之内。 ２ ６ 应重 视 企业对 环境 影响 的信 息披露 ．
我 国 目前 是世 界 上 污染 严 重 的国 家之 一 ， 这 在
２ １ 应 重视 对衍 生金 融工 具所 产 生 的收 益 和风 险 ．
种情 况下 ， 立企业 对 环 境 影 响 的信 息披 露 方 法 和 建 体 系 ， 我 国控制 污染 、 对 改善 环境 有着重 要 的作用 。
２ ７ 应 揭示企 业消 耗 自然资 源 的情况 ．
类衍 生 金融 工具 的风 险 加 以披 露 ， 有 可 能 导致 财 极
企业 是 人 造 财 富 的生 产者 ， 又是 自然 财 富 的最
务报告使用者在投资和信贷方面的决策失误。
２２ 应 注重 对 人力 资源信 息 的披 露 ．
大消耗者， 一个企业究竟对社会财富的增长有无贡 献， 要看它所创造的人造财 富能否弥补所 消耗 的 自
经 济 和市场 的变 革 ， 断 改 变 自己 的 内容 和表 述 形 不 式 。帮助投 资人进 行 投资决 策 和促进 社会 资源 的有
合作伙伴 、 社会部门等等。传统工业经济下信息使 用者注重的是财务信息 ， 而在知识经济下不仅要获
取财务信息 ， 还要获取非财务信息。 １４ 财 务报 告 的前 瞻性不 强 。 ． 真实 性差 现行财务报告所提供的信息一般是在历史交易 基础上的有关企业过去的经营情 况及其结果 的信 息， 就其相关性来说 ， 这种信息与使用者的决策相关 性 也就 较小 。再者 ， 现行 财 务 报 告过 于重 视 利 润 数 据 ， 以它并 不代 表企业 收益 的真实 情况 。 所 １５ 无 法满足 信 息 的可 靠性 需求 ． 在期 末 ， 企业 要 根 据配 比原 则 进 行 大量 的调整 和转 账处 理 。虽然 对财 务数据 的处 理是 以发 生交易 事项为基础进行会计确认和计量 的， 但是 由于这种 转账 和配 比处 理带 有 主 观性 ， 上企 业 的 会计 报 表 加 对外是提供给企业的投资者和债权人使用 的， 因此 ， 从企 业 的管理 层到 财会人 员都 希望 会计报 表 能够反 映企业 良好的经营业绩 ， 会计人员带着这种心态来 编制 会计 报表 ， 就使 绳会计 报表 带有 粉饰 的色 彩 。 １ ６ 现行 财务 报告 不注重 社会 责任 的披露 ． 现在 的社 会公众 不仅 关 注企业财 务责 任履行 情
况， 而且也 关 注 企 业 在 扩 大 就 业 范 围 、 护 职 工 利 维 益 、 与社 会公 益 活 动 和保 护 资源 及 提 高 环境 质 量 参 等社会 责 任方 面所作 的努 力 和结 果 。而传 统 的财 务 报告 只追求 自身 经 济利益 为 目标 的各 会计 主体之 间 的交易 ， 能反 映企 业 进 行 生产 经 营 活动 同时 所 担 不
在这 些 报表 中不 能反 映企 业 对 社 会 的 真实 贡献 额 ，
即企业所提供 的增值额或增加值 ， 更不能反映贡献 额 的分 配状况 。现在 有 许 多 国家 如英 国 、 国等 已 法
、
开始编制 ， 有的甚至 向社会公布。在我国应抓紧研 究“ 增值 表” 的理论及其编制方法 ， 出台相关准则，
结合我 国的国情 ， 探索出一条适合我国国情 的财务 报告 模 式 。通 过企 业财 务报 告理 论 与实务 的不 断完 善， 促使企业处理好局部与整体 目前与长远利益的 关系 ， 实现我国经济的可持续发展。
参考 文献 ：
［ ］ 李 晓莉 ．现行财务报告 缺陷分析研 究 ［ ］ 财会探析 ， １ Ｊ．
１ ２ 无 法满足 信息 的 时效性 需求 ．
信息的最大特点就在于时效性 ， 现行财务报告
的披 露无 法达 到会 计 信 息 质量 的及 时 性 ， 露 的周 披 期 、 限过 长 。随着 互联 网 的发展 ， 时 将来 信息 的报 告
将越 来越 快 ， 时间 间隔越 来越 短 ， 行 的财务 报告 体 现
关键 词 ： 财务报告 ； 发展趋 势 ； 局限性 ； 改进 中图分类号 ：２ ５ Ｆ ７
我 们 正 处 在 一 个 经 济 与 技 术 飞跃 发 展 的新 时 代 ， 争 、 学技术 和 经济全 球 化三股 力量 势不 可 当 竞 科 地 汇合 在一 起 ， 的观 念 、 的发 明和新 的发现 不断 新 新
系 已跟不 上现 代社 会 的发 展步 伐 。
１３ 无法 满足信 息 使用者 的不 同需 求 ．
标 准 、 用 的财 务 报 告模 式 不 可避 免 地 忽 略 了 通
１８ ０
甘
肃
科
技
第２ ７卷
２ 财 务 报 告 改进 的几 个 方 面
随着经济的全球化、 网络化、 高科技和知识化的 发展， 一旦广大信息用户对无法跟上时代变革步伐 ， 不能提供有价值信息 的财务报告失去信心 ， 或者他 们 在决 策 的过程 中无 法 通过 报表 分析获 得令 人满 意
具 种类 日益 繁杂 ， 类 衍 生 金 融 工具 可 能 会 引起 企 这 业 未来 财务状 况 、 利 能力 的剧 烈 变 化 。如 不对 这 盈
２ ５ 应 编 制增值 表 。 映企 业对 社会 的贡 献及 其 贡 ． 反
献额 的分 配
现行企业财务报告 的服务主体主要是投资者和
债权人 ， 所披露的内容主要为盈利能力与财务状况 ，
净投资外币折算差异 。若再用传统 的会计 收益作为 基础进行决策 ， 就有可能作出错误 的决策。 ２４ 应重视 公 司对 未来 价值 趋势 预测信 息 的披露 ． 要编制准确完整 的预测财务报告难度很大 ， 可 行性差。披露有关的预测信息 ， 应是在表外尽可能 详细地披露与预测企业未来价值相关 的一些信 息 ， 如企 业投 资 、 品市 场 占有 率 、 料成 本 升 降 、 产 产 材 新 品开发等方面的信息 ， 为财务报告使用者预测企业 未来价值趋势提供有用的信息服务。
然而， 随着金融创新的深化发展 ， 像期货、 期权之类的
衍 生金融工具所 蕴含“ 以小搏大 ” 的无 穷机会 与风 险 ，
及其 以未来期 间合 约履 行情况为 立足点 的特性 ， 传 使
统 会计 束手无 策 。其 次 ， 随着 信 息 化 技术 的飞 速 发 展， 人力 资 源 、 无形 资产 等信 息显得 越来 越重 要 。
第２ ７卷
第２ ３期
甘 肃科 技
Ｇａ ｓ ｃｅ ｃ ｎ ｅ ｈ ｏ ｎ ｕ Ｓ ｉｎ ｅ ａ ｄ Ｔ ｃ ｎ
０ ２ ｒ． ７ Ｚ
Ⅳ０ ２ ．３
２１ ０ １年 ｌ ２月
Ｄｅ ． ２ １ ｃ ０ １
论 我 国 现 行 财 务 报 告 的 局 限性 及 改 进 措 施
马立博
各 种不 同使 用者 之 间信息需 求上 的差别 和使 用上 的 差别 ， 除直 接投 资者 、 权 人外 ， 债 企业 内外 还 出现 了
大量不 同的会计信息使用者 ， 包括政府部 门、 客、 顾
地改变着世界。财务报告作为立足企业 、 面向市场 的一个重要 的经济信息 系统 ， 当然也要迎接并适应
的信息 ， 么与 日俱 增 的不 满 情 绪无 疑 将 会 不 断 削 那 弱会 计 的重 要 地 位 。 当务 之 急是 找 出问 题 的症 结 ， 再 采取措 施 予 以改正 。 信 息 的披露 ’ 随着金融 创 新 ， 如 期货 、 诸 期权 之类没 有 实际交 易 而仅 是未来 经 济利 益 的权利 或义 务 的衍 生金 融工
２３ 应重视 企 业全面 收 益信 息的披 露 ． 全面 收益 除 了包 括在 现行 损益 表 中已实 现并 确 认 的损 益之 外 ， 还包 括未 实现 的利 得或损 失 ， 实 如未 现 的财产重 估 价盈 余 ， 未实 现 商 业 投 资 利得 、 失 、 损
３ 结 语
总之 ， 现行 财 务 报告 体 系 的改进 和完 善是 适 应 社 会 和时代发 展需 要 的产 物 ， 其 存 在 和 发展 的无 有 限生命 力 。我们 应 了解 和 借 鉴 国外财 务 报 告 理 论 ，
摘 要： 财务报 告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件 ， 国现行 财务报告 是 １９ 我 ９ ３年会计改革后 ， 借鉴 国际
会计惯 例与兼顾我 国国情 的产 物。２ ０ ０ ０年 ６月和 １ ， 国国务 院和财 政部 分别颁 布实施 了《 ２月 我 企业财 务报告条 例》 和《 企业会计制度》， 财务报告 组成 、 对 编制做 出了一些重大修改 。但随着近几年 国际经济环境变 化和我 国市 场经济 体制 的逐步完善 ， 企业通过多种方式与其他利益 主体形成 了错综 复杂 的经 济关 系 ， 份公司 、 国公 司和企业 集 团 股 跨 迅速 崛起 ， 的财务报告 已经无法满足各类不 同使用者的预测和决 策需要。必须对 现行的财务报告 进行改进 、 现行 丰 富， 使其逐步完善 ， 以便更加适应各类 不同使 用者的需要 。
２ ０ （ ） ０７ １ ．
［ ］ 吴 利元 ．浅谈 企业 财务会 计 的发展 趋 势 ［ ］ 财 经纵 ２ Ｊ．
横 ，０ ７ ３ ． ２０ （ ）
然财富。显然 ， 现有 只计算投资者投人资本盈亏的 财务报告并不能提供这方 面的信息。因此 ， 有必要
对它 进行 改进 。
投资于人力方面的支 出， 不管金额多大 ， 一律作 为当期费用 ， 这就使人力资产被大大低估 ， 而费用则 大幅度提高 。这也是现行财务报告受到越来越多批 评 的主要原 因 之一 。
负 的社 会责 任 。
效 配置， 其作用是很独特 的， 是不可替代的。但 也 是， 财务报告在许多方面显得越来越不适应 了， 迫切
需 要 改革 和完善 。
ｌ 现 行 财 务 报 告 的局 限 性
１ １ 无法 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ映非 货 币信 息 ．
传统会计的确认标准都是以某一主体过去的交
易 事项为基础 ， 对未 来发 生 的交 易 和事 项不 予确 认 。
尽早将‘ ‘ 增值表 ” 纳人我国财务报告体系之内。 ２ ６ 应重 视 企业对 环境 影响 的信 息披露 ．
我 国 目前 是世 界 上 污染 严 重 的国 家之 一 ， 这 在
２ １ 应 重视 对衍 生金 融工 具所 产 生 的收 益 和风 险 ．
种情 况下 ， 立企业 对 环 境 影 响 的信 息披 露 方 法 和 建 体 系 ， 我 国控制 污染 、 对 改善 环境 有着重 要 的作用 。
２ ７ 应 揭示企 业消 耗 自然资 源 的情况 ．
类衍 生 金融 工具 的风 险 加 以披 露 ， 有 可 能 导致 财 极
企业 是 人 造 财 富 的生 产者 ， 又是 自然 财 富 的最
务报告使用者在投资和信贷方面的决策失误。
２２ 应 注重 对 人力 资源信 息 的披 露 ．
大消耗者， 一个企业究竟对社会财富的增长有无贡 献， 要看它所创造的人造财 富能否弥补所 消耗 的 自
经 济 和市场 的变 革 ， 断 改 变 自己 的 内容 和表 述 形 不 式 。帮助投 资人进 行 投资决 策 和促进 社会 资源 的有
合作伙伴 、 社会部门等等。传统工业经济下信息使 用者注重的是财务信息 ， 而在知识经济下不仅要获
取财务信息 ， 还要获取非财务信息。 １４ 财 务报 告 的前 瞻性不 强 。 ． 真实 性差 现行财务报告所提供的信息一般是在历史交易 基础上的有关企业过去的经营情 况及其结果 的信 息， 就其相关性来说 ， 这种信息与使用者的决策相关 性 也就 较小 。再者 ， 现行 财 务 报 告过 于重 视 利 润 数 据 ， 以它并 不代 表企业 收益 的真实 情况 。 所 １５ 无 法满足 信 息 的可 靠性 需求 ． 在期 末 ， 企业 要 根 据配 比原 则 进 行 大量 的调整 和转 账处 理 。虽然 对财 务数据 的处 理是 以发 生交易 事项为基础进行会计确认和计量 的， 但是 由于这种 转账 和配 比处 理带 有 主 观性 ， 上企 业 的 会计 报 表 加 对外是提供给企业的投资者和债权人使用 的， 因此 ， 从企 业 的管理 层到 财会人 员都 希望 会计报 表 能够反 映企业 良好的经营业绩 ， 会计人员带着这种心态来 编制 会计 报表 ， 就使 绳会计 报表 带有 粉饰 的色 彩 。 １ ６ 现行 财务 报告 不注重 社会 责任 的披露 ． 现在 的社 会公众 不仅 关 注企业财 务责 任履行 情
况， 而且也 关 注 企 业 在 扩 大 就 业 范 围 、 护 职 工 利 维 益 、 与社 会公 益 活 动 和保 护 资源 及 提 高 环境 质 量 参 等社会 责 任方 面所作 的努 力 和结 果 。而传 统 的财 务 报告 只追求 自身 经 济利益 为 目标 的各 会计 主体之 间 的交易 ， 能反 映企 业 进 行 生产 经 营 活动 同时 所 担 不
在这 些 报表 中不 能反 映企 业 对 社 会 的 真实 贡献 额 ，
即企业所提供 的增值额或增加值 ， 更不能反映贡献 额 的分 配状况 。现在 有 许 多 国家 如英 国 、 国等 已 法
、
开始编制 ， 有的甚至 向社会公布。在我国应抓紧研 究“ 增值 表” 的理论及其编制方法 ， 出台相关准则，
结合我 国的国情 ， 探索出一条适合我国国情 的财务 报告 模 式 。通 过企 业财 务报 告理 论 与实务 的不 断完 善， 促使企业处理好局部与整体 目前与长远利益的 关系 ， 实现我国经济的可持续发展。
参考 文献 ：
［ ］ 李 晓莉 ．现行财务报告 缺陷分析研 究 ［ ］ 财会探析 ， １ Ｊ．
１ ２ 无 法满足 信息 的 时效性 需求 ．
信息的最大特点就在于时效性 ， 现行财务报告
的披 露无 法达 到会 计 信 息 质量 的及 时 性 ， 露 的周 披 期 、 限过 长 。随着 互联 网 的发展 ， 时 将来 信息 的报 告
将越 来越 快 ， 时间 间隔越 来越 短 ， 行 的财务 报告 体 现
关键 词 ： 财务报告 ； 发展趋 势 ； 局限性 ； 改进 中图分类号 ：２ ５ Ｆ ７
我 们 正 处 在 一 个 经 济 与 技 术 飞跃 发 展 的新 时 代 ， 争 、 学技术 和 经济全 球 化三股 力量 势不 可 当 竞 科 地 汇合 在一 起 ， 的观 念 、 的发 明和新 的发现 不断 新 新
系 已跟不 上现 代社 会 的发 展步 伐 。
１３ 无法 满足信 息 使用者 的不 同需 求 ．
标 准 、 用 的财 务 报 告模 式 不 可避 免 地 忽 略 了 通
１８ ０
甘
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科
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第２ ７卷
２ 财 务 报 告 改进 的几 个 方 面
随着经济的全球化、 网络化、 高科技和知识化的 发展， 一旦广大信息用户对无法跟上时代变革步伐 ， 不能提供有价值信息 的财务报告失去信心 ， 或者他 们 在决 策 的过程 中无 法 通过 报表 分析获 得令 人满 意
具 种类 日益 繁杂 ， 类 衍 生 金 融 工具 可 能 会 引起 企 这 业 未来 财务状 况 、 利 能力 的剧 烈 变 化 。如 不对 这 盈
２ ５ 应 编 制增值 表 。 映企 业对 社会 的贡 献及 其 贡 ． 反
献额 的分 配
现行企业财务报告 的服务主体主要是投资者和
债权人 ， 所披露的内容主要为盈利能力与财务状况 ，
净投资外币折算差异 。若再用传统 的会计 收益作为 基础进行决策 ， 就有可能作出错误 的决策。 ２４ 应重视 公 司对 未来 价值 趋势 预测信 息 的披露 ． 要编制准确完整 的预测财务报告难度很大 ， 可 行性差。披露有关的预测信息 ， 应是在表外尽可能 详细地披露与预测企业未来价值相关 的一些信 息 ， 如企 业投 资 、 品市 场 占有 率 、 料成 本 升 降 、 产 产 材 新 品开发等方面的信息 ， 为财务报告使用者预测企业 未来价值趋势提供有用的信息服务。
然而， 随着金融创新的深化发展 ， 像期货、 期权之类的
衍 生金融工具所 蕴含“ 以小搏大 ” 的无 穷机会 与风 险 ，
及其 以未来期 间合 约履 行情况为 立足点 的特性 ， 传 使
统 会计 束手无 策 。其 次 ， 随着 信 息 化 技术 的飞 速 发 展， 人力 资 源 、 无形 资产 等信 息显得 越来 越重 要 。
第２ ７卷
第２ ３期
甘 肃科 技
Ｇａ ｓ ｃｅ ｃ ｎ ｅ ｈ ｏ ｎ ｕ Ｓ ｉｎ ｅ ａ ｄ Ｔ ｃ ｎ
０ ２ ｒ． ７ Ｚ
Ⅳ０ ２ ．３
２１ ０ １年 ｌ ２月
Ｄｅ ． ２ １ ｃ ０ １
论 我 国 现 行 财 务 报 告 的 局 限性 及 改 进 措 施
马立博
各 种不 同使 用者 之 间信息需 求上 的差别 和使 用上 的 差别 ， 除直 接投 资者 、 权 人外 ， 债 企业 内外 还 出现 了
大量不 同的会计信息使用者 ， 包括政府部 门、 客、 顾
地改变着世界。财务报告作为立足企业 、 面向市场 的一个重要 的经济信息 系统 ， 当然也要迎接并适应
的信息 ， 么与 日俱 增 的不 满 情 绪无 疑 将 会 不 断 削 那 弱会 计 的重 要 地 位 。 当务 之 急是 找 出问 题 的症 结 ， 再 采取措 施 予 以改正 。 信 息 的披露 ’ 随着金融 创 新 ， 如 期货 、 诸 期权 之类没 有 实际交 易 而仅 是未来 经 济利 益 的权利 或义 务 的衍 生金 融工
２３ 应重视 企 业全面 收 益信 息的披 露 ． 全面 收益 除 了包 括在 现行 损益 表 中已实 现并 确 认 的损 益之 外 ， 还包 括未 实现 的利 得或损 失 ， 实 如未 现 的财产重 估 价盈 余 ， 未实 现 商 业 投 资 利得 、 失 、 损
３ 结 语
总之 ， 现行 财 务 报告 体 系 的改进 和完 善是 适 应 社 会 和时代发 展需 要 的产 物 ， 其 存 在 和 发展 的无 有 限生命 力 。我们 应 了解 和 借 鉴 国外财 务 报 告 理 论 ，