企业内部控制应用指引解读 第10号研究与开发

二、开展研发活动应当关注的风险
企业开展研发活动至少应当关注下列风险： （一）研究项目未经科学论证或论证不充分，可能 导致创新不足或资源浪费。（决策风险） （二）研发人员配备不合理或研发过程管理不善，可 能导致研发成本过高、舞弊或研发失败。（过程风险） （三）研究成果转化应用不足、保护措施不力，可能 导致企业利益受损。 （成果转化风险）
三、对研发活动实施内部控制的总体要求
• 企业应当重视研发工作，根据发展战略，结合市场开 拓和技术进步要求，科学制定研发计划，强化研发全 过程管理，规范研发行为，促进研发成果的转化和有 效利用，不断提升企业自主创新能力。 把握以下三 点：
• 一是制定研发计划阶段，企业应当根据发展战略，结 合市场开拓和技术进步要求，重点关注科学制定研发 计划；
注 研究项目促进企业发展的必要性、技术的先进性以及成果转化的可行性。
•
第五，制定开题计划和报告，开题计划经科研管理部门负责人审批，
开题报告应对市场需求与效益、国内外在该方向的研究现状、主要技术路
线、研究开发目标与进度、已有条件与基础、经费等进行充分论证、分析，
保证项目符合企业需求。
五、研究与开发业务的主要风险及管控 措施
五、研究与开发业务的主要风险及管控 措施
• （二）研发过程管理
•
1.自主研发。
• 主要的管控措施：
• 第一，建立研发项目管理制度和技术标准，建立信息 反馈制 度和研发项目重大事项报告制度；严格落实岗位责任制。
• 第二，合理设计项目实施进度计划和组织结构，跟踪项目进展， 建立良好的工作机制，保证项目顺利实施。
• 二是研发阶段，要强化研发的全过程管理，重点规范 研发行为；
• 三是成果转化阶段，重点关注促进研发成果最低转化 和有效利用。
四、研究与开发业务流程
• 企业应当着力梳理研究与开发业务流程，针对 主要风险点和关键环节，制定切实有效的控制 措施，不断提升研发活动全过程的风险管控效 能。
• 如下图所示，研究与开发的基本流程，主要涉 及立项、研发过程管理、结题验收、研究成果 的开发和保护等。
五、研究与开发业务的主要风险及管控 措施
• （二）研发过程管理
• 2.委托（合作）研发。委托研发是指企业委托具有资 质的外部承办单位进行研究和开发。合作研发是指合
作双方基于研发协议，就共同的科研项目，以某种合 作形式进行研究或开发。
•
委托（合作）研发的主要风险是：
委托（合作）单位选择不当，知识产权界定不清。
•
第三，企业应当根据实际需要，结合研发计划，提出研究项目立项申
请，开展可行性研究，编制可行性研究报告。企业可以组织独立于申请及
立项审批之外的专业机构和人员进行评估论证，出具评估意见。
•
第四，研究项目应当按照规定的权限和程序进行审批，重大研究项目
应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。审批过程中，应当重点关
• （二）研发过程管理
•
研发过程是研发的核心环节。实务中，研发通常分为自主
研发、委托研发和合作研发。
•
1.自主研发。自主研发是指企业依靠自身的科研力量，独
立完成项目，包括原始创新、集成创新和在引进消化基础上的
再创新三种类型。其主要风险包括：
• 第一，研究人员配备不合理，导致研发成本过高、舞弊或研发 失败。
一般生产企业研究与开发活动业务流程图
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
立项申请、评审和审批
否
是否通过
是
研究过程管理
结题验收
是否通过
否
是
研究成果开发
研究成果保护
评估与改进
结束
五、研究与开发业务的主要风险及管控措施
• （一）立项
•
立项主要包括立项申请、评审和审批。该环节的
主要风险是：
1、研发计划与国家（或企业）科技发展战略不匹配
2、研发承办单位或专题负责人不具有相应资质
• 第二，研发过程管理不善，费用失控或科技收入形成账外资产， 影响研发效率，提高研发成本甚至造成资产流失。
• 第三，多个项目同时进行时，相互争夺资源，出现资源的短期 局部缺乏，可能造成研发效率下降。
• 第四，研究过程中未能及时发现错误，导致修正成本提高。
• 第五，科研合同管理不善，导致权属不清，知识产权存在争议。
合作研发还包括与合作单位沟通障碍、合作方案设计 不合理、权责利不能合理分配、资源整合不当等风险。
企业内部控制应用指引第10号 —研究与开发
云南财经大学会计学院 曾纯
主要内容
• 制定该指引的目的 • 开展研发活动应当关注的风险 • 对研发活动实施内部控制的总体要求 • 研究与开发业务流程 • 研究与开发业务的主要风险及管控措施
一、制定研发指引的目的
研究与开发是企业核心竞争力的本源，是促进企业自主创 新的重要体现，是企业加快转变经济发展方式的强大推动力。 研发是企业实现发展的动力和源泉，一个企业研发能力的强弱， 直接关系到企业未来的发展。钱学森同志曾经说过，科技创新 就是自主研发拥有曾经“买不到、买不起、买回来已落后”的 核心技术；即使买到产品，也买不到产权；买到产权，买不到 知识；买到知识，买不到人才。由此说明，创新、产权、知识、 人才是核心资源，自主创新是第一要务。在经济全球化背景下， 特别是为了抢抓后危机时期重要发展机遇，企业应坚定不移地 走自主创新之路，重视和加强研究与开发，并将相关成果转化 为生产力，在竞争中赢得主动权，夺得先机。《企业内部控制 应用指引第10号—— —研究与开发》旨在有效控制研发风险， 提升企业自主创新能力，充分发挥科技的支撑引领作用，促进 实现企业发展战略。
3、研究项目未经科学论证或论证不充分
4、评审和审批环节把关不严，可能导致创新不足或 资源浪费
五、研究与开发业务的主要风险及管控 措施
• （一）立项
•
主要的管控措施：
•
第一，建立完善的立项、审批制度，确定研究开发计划制定原则和审
批人，审查承办单位或专题负责人的资质条件和评估、审批流程等。
•
第二，结合企业发展战略、市场及技术现状，制定研究项目开发计划。
• 第三，精确预计工作量和所需资源，提高资源使用效率。
• 第四，建立科技开发费用报销制度，明确费用支付标准及审批 权限，遵循不相容岗位牵制原则，完善科技经费入账管理程序， 按项目正确划分资本性支出和费用性支出，准确开展会计核算， 建立科技收入管理制度。
• 第五，开展项目中期评审，及时纠偏调整；优化研发项目管理 的任务分配方式。