{财务管理财务会计}会计案例大汇总

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案例大汇总

一、资产

（一）货币资金

货币资金是企业存量资产中停留于货币形态的那部分资金。《企业会计制度》中货币资金包括三个类别：现金、银行存款、其他货币资金。

1．现金是存放于企业财务会计部门并由出纳保管，在日常经营活动中作为零星支付的手段；

2．银行存款帐户核算企业存放在本地的银行或其他金融机构存款帐户上的货币资金；

3．其他货币资金包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种状态的货币资金。外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项；银行汇票存款和银行本票存款，是指企业为取得银行汇票或本票而按规定存入银行的款项；信用卡存款，是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项；信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金；存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。

在所有的资产类别中，货币资金具有最高的流动性，但同时，其收益性也最低，通常情况下只能获得银行存款的利息收益。而这，显然无法满足有进取心的管理者，因此，企业总存在一个现金存量的最优上界。存储过量现金的企业会被认为过于保守，同时，企业又必须保留一定规模的货币资金，因为现金是经营活动的血液，它使得日常的支付交易得以正常进行，更重要的是，现金储备使企业具备了财务灵活性，可以满足预防性和投机性的需要，在遇到未预期的投资机会有能力去把握，对意外事故也能避免被动恶化的困境。

货币资金安全性的风险天然高，这是由货币资金作为最具支付能力的金融工具的特性决定的，所以，国家对货币资金的管理和支付范围作了严格的规定，企业内部良好的货币资金内控制度对于保护资产安全完整、防止违法犯罪具有重要意义。此外，由于银行存款是企业对于吸收存款机构的债权，同样的，会有信用风险存在。

货币资金分析

对存量现金的分析方法主要是结构分析，通过分析企业现金存量的比例及其变化趋势，可以对企业的财务应力作出评价。

1如果是现金存量显著超过满足正常交易的比例，则企业可能的行为将是要么寻找新的投资机会，要么进行现金分配或是股份回购，而如果企业有强烈的扩张动机而现金存量不足以支撑，则企业往往会进行新的融资以获得发展资金。而这个“满足正常交易的比例”的存量受到诸多因素的决定。

1．行业特征。不同的行业对于支付的需求是不同的，因此存量货币资金的比例会有差异。如金融业，作为偿付能力的来源，对于货币资金有着特殊的需要，在正常情况下其存量比例会高于一般的制造业企业。

2．企业规模。尽管随着企业资产规模的扩大，相应的货币资金的规模也就越大，但这个规模并非是同比例放大的，因为企业规模的差异将影响到企业对货币资金的管理能力。

3．企业财务战略。当企业具有较为明确的发展战略的时候，其会为战略方针的落实进行财务准备，这样，存量货币资金的规模会因为分析时点的不同而处于企业不同的财务战略阶段。这时，货币资金结构的差异反映的是融资行为的结果，而非经营活动的经济后果。

1值得注意的是，企业的货币资金浮存往往并不只是以货币资金的形象出现，而会转为短期投资。因此，在分析货币资金结构时需要将短期投资也纳入。

案例

现金充裕的电力行业上市公司申能股份完成国有股定向回购申能股份（600642）是上海证券交易所上市公司，在上海、浙江地区投资经营电厂和天然气管网等能源类项目，拥有稳定和充沛的现金流量。从公司1998年中期报告中我们看到现金和短期投资占总资产的比重为24%，这个数字在1998年增加到了34%，1999年中期突破了35%而达到了36%，总量有38亿之多。大量的资产以货币的形式存在，为企业进行资本运作奠定了良好的基础。

1999年12月，申能股份向申能集团定向协议回购10亿股国有法人股,回购股数占申能股份总股本的37.98％,回购单价为每股净资产2.51元,共计25亿的回购资金来源全部为公司自有资金。

通过对回购前后的股本对比和收益变化，我们发现回购给企业带来许多好处，货币资金占比得到了大幅下降，提高了资金利用率，更重要的是，通过运用货币资金进行的股份回购降低了国有股权的比重，为改善公司治理提供了逻辑。1998—1999回购前后申能股份存量现金状况

百万1998

中报

占总

资产

比

1998

年报

占总

资产

比

1999

中报

占总

资产

比

1999

年报

占总

资产

比

流动资产

货币资金596 6% 1478 14% 1404 13% 924 7% 短期投资1829 18% 2106 20% 2416 22% 887 7% 合计2425 24% 2253 34% 3820 36% 1811 14%

申能股份回购前后股本变动比照表

（二）短期投资

短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资，包括股票、债券、基金、其他投资等。此外，

企业的委托贷款，也视同短期投资进行核算。

短期投资和货币资金形态较为接近，其流动性和安全性弱于现金，但收益性高于现金。从理论上看这种差异并不大，所以短期投资才被视为现金的第一后备来源，其中那些期限在三个月内的可以转化为金额确知的现金的短期投资还被称为“现金等价物”。但短期投资受到投资市场的直接影响，市场的波动不可避免的会导致市价可能小于企业的投资成本，《企业会计制度》要求对短期投资按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，要计提短期投资跌价准备。

企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10%及以上)，应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。

跌价准备直接记入当期损益，从而给企业利润造成冲击。当然，短期投资市价上升带来的增值由于并不在报表中直接反映，则会形成隐性资产。

短期投资分析

对短期投资的分析方法主要有总量分析、收益率分析、风