第12章财务报告

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银行存款中不能随时支取的定期存款等，不 应作为现金；提前通知金融企业便可支取的定期 存款，则应包括在现金范围内。 现金等价物是指期限短、流动性高、易于转 换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期 投资。
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2、勾稽关系
（1）与资产负债表之间的平衡关系
现金及现金等价物净增加额

=资产负债表上货币资金（期末-年初）
现金及现金等价物期末余额

=资产负债表上货币资金期末余额
(2)主表与补充资料之间的平衡关系
主表①=补充资料① 主表⑤=补充资料③
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预收款项： 根据“应收账款”“预收账款”有关明细科目的贷
方余额之和填列
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例：应收账款余额（借方）510万
明细：应收A公司（借方）400万

应收B公司（借方）150万

应收C 公司（贷方）40万
预收账款余额（贷方）200万
明细：预收甲公司（贷方）250万
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（三）现金流量及分类 现金流入量和现金流出量 分为三大类： 1．经营活动产生的现金流量； 2．投资活动产生的现金流量； 3．筹资活动产生的现金流量。 上述三大类又分别分为现金流入量和现金流出
量。
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【例】下列经济业务所产生的现金流量中，属于“经营活动产生 的现金流量”的是（ ）。
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四、现金流量表
（一）现金流量表的概念 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金
和现金等价Biblioteka Baidu流入和流出的报表。 （二）现金流量表的编制基础 以现金为基础编制的，这里的现金是广义概念 包括:库存现金、银行存款、其他货币资金、以及现 金等价物
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二、资产负债表
（一）资产负债表的概念
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务 状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所 拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所 有者对净资产的要求权。
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（二）资产负债表的编制方法 1、“年初余额”的填列方法 根据上年末资产负债表“期末余额”栏 内所列数字填列。
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b.其他特殊项目
（1）计提过减值准备的资产均反映净额 “应收账款” 、“其他应收款” 、“存货” 、
“可 供出售金融资产” 、“持有至到期投资”、“投资 性房地产” 、“长期股权投资” 、“固定资产” 、 “在建工程”、“无形资产” 、“商誉”等
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（2007年）工业企业下列各项交易或事项所产生 的现金流量中，不属于现金流量表中“投资活动 产生的现金流量”的是( )。 A.长期股权投资取得的现金股利 B.为购建固定资产支付的专门借款利息 C.购买可供出售金融资产支付的价款 D.因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款 【答案】B
第十二章 财务报告
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考情分析
在近年考题中单项选择题、多项选择 题、计算及会计处理题和综合题都有题目 出现。因此，本章在考试中是比较重要的 一章。
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最近三年本章考试题型、分值分布
年份
单项选择 多项选择 计算及会
账户的借方余额之和填列
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(2)如在表中没有对应项目，则在本项目用 “-”号反映
应交税费 应付职工薪酬
未分配利润 根据“本年利润”账户和“利润分配”账户 的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内 以“－”号填列。
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【例题】某企业2008年度有关资料如下：（1）应付账款 项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据 项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付款项项 目：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目的年 初数为100万元，年末数为80万元；（5）营业成本 4000万元；（6）应交税费－应交增值税（进项税额）600 万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账 款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产 工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元 （其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产 品10万元。 购买商品、接受劳务支付的现金＝（4000+600）+（100 120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55） +10＝4435万元。
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（根据2006年考题改编）根据现行会计准则的规定，下列 交易或事项中，不影响股份有限公司利润表中营业利润金 额的是( )。 A.计提存货跌价准备 B.出售原材料并结转成本 C.按产品数量支付专利技术转让费 D.清理管理用固定资产发生的净损失 【答案】D 【解析】选项A，应计入资产减值损失；选项B，出售 原材料的收入和成本分别通过其他业务收入和其他业务成 本核算，选项C，应通过销售费用核算，此三项都会影响 营业利润；选项D，应计入营业外支出科目，不影响营业 利润。
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（四）现金流量表的基本格式
1、结构：
(1)主表：六部分 (2)补充资料：三部分 ①将净利润调节为经营活动现金流量 ②不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 ③现金及现金等价物净变动情况
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间接法以本期净利润为起算点，在编制现金流量 表“补充资料”时使用。
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（1）销售商品、提供劳务收到的现金（包括收现的 销项税）
①本期销售、本期收现

即收付实现制与权责发生制一致
②以前销售、本期收现
③预收款
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销售商品、提供劳务收到的现金

=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）
-5-12 ＝7013万元。
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（2）收到税费的返还，退回的增值税、所得税、营 业税等，教育费附加返还款
“收到的税费返还”=退回增值税+所得税+消费税+ 关税+教育费附加返还款等。

预收乙公司（借方）50万
坏账计提比例为1%，求应收账款项目和预收款项 项目金额
应收账款项目金额=400+150+50-600×1%=594
预收款项项目金额=40+250=290
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②预付款项——应付账款 应付账款： 根据“预付账款”“应付账款”两个账户明 细科目的贷方余额之和填列 预付款项： 根据“预付账款”“应付账款”有关明细
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(二)利润表的编制
1、“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。 报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。
2、“上期金额”栏

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【例题】在下列项目中 ， 应计入利润表中“营
业外收入”项目的是 ( ) 。
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2、“期末余额”的填列方法 a.对出现余额与正常情况相反方向的账户在 表中如何反映。 (1)如在表中有对应项目的，则在对应项目中反映 ①应收账款—预收款项
应收账款： 根据“应收账款”“预收账款”账户有关明细账户 借方余额之和减去计提的坏帐准备填列
A．变卖固定资产所产生的现金流量 B．取得债券利息收入所产生的现金流量 C．支付经营租赁费用所产生的现金流量 D．支付融资租赁费用所产生的现金流量 【答案】C 【例】下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（ ）。 A．取得投资收益所收到的现金 B．出售固定资产所收到的现金 C．取得短期股票投资所支付的现金 D．分配股利所支付的现金 E．收到返还的所得税所收到的现金 【答案】ABC
题
题 计处理题
综合题
合计
2008年
－
－
－
－
－
2007年 1分
2分
－
4分
7分
2006年 1分
6分
10分
－
17分
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本章主要考点
1.资产负债表的编制（主要项目的填列方法） 2.利润表的编制 3.所有者权益变动表的编制 4.现金流量的具体分类
☆5.现金流量表具体项目的计算
利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。
1.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费 用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益 (损失以“－”号填列)+投资收益（损失以“－”号填列） 2.利润总额=营业利润（亏损以“－”号填列）+营业外收入 营业外支出 3.净利润=利润总额（亏损总额以“－”号填列）-所得税费用
（五）现金流量表的编制方法
资料包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3） 其他有关资料。
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1、经营活动现金流量
经营活动产生的现金流量有两种编制方法——直接 法和间接法。
直接法以“营业收入”为起算点，有助于评价企 业未来的现金流量；
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(2)根据总账科目和明细科目余额分析计算 填列 a) “长期应收款”和“一年内到期的非流动 资产”项目 b)“长期借款” 、“应付债券” “长期应付
款” 和“一年内到期的非流动负债”项目
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三、利润表
（一）利润表的内容和格式
6.报告分部的确定 7.分部信息的披露
☆8.关联方关系的判断
9.关联方信息披露
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一、财务报表至少应当包括下列组成部分
1、资产负债表； 2、利润表； 3、现金流量表； 4、所有者权益(或股东权益)变动表； 5、附注。
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A. 出口退税
B.先征后返收到的增值税
C.无法支付的应付账款 D.接受现金捐赠
【答案】BCD
【解析】按会计准则规定,先征后返收到的增值
税作为政府补助计入营业外收入，无法支付的应
付账款和接受现金捐赠均计入营业外收入,出口
退税贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”
科目 。
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【例题】某企业2008年度有关资料如下：（1）应收账 款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票 据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项 项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）营业收 入6000万元；（5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5 万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账 回收2万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增 值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。
（3）收到其他与经营活动有关的现金 收到押金 其他应付款 罚款收入 营业外收入 赔款 其他应收款
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（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项 目
①本期购货、本期付现 ②以前购货、本期付现 ③预付款
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