PPP项目的税务管理及税收筹划

减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等
形式。该种收入一般可以不征收流转税
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• （四）作为不征税收入的财政性资金
• 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部 门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时 符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算 应纳税所得额时从收入总额中减除：
• 根据时间价值以及通货膨胀率，调整项目总体 税负，准确计算投资回报；
• 结合税负现值，调整税收筹划方案，达到税负 最小化；
•
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二、项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题
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• 项目控股架构的设计及税收筹划 • PPP项目的组织形式
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• 是否征收流转税税收优惠政策的充分利用以及相 关筹划
• 可能适用的税收优惠政策 - 财政补贴或政府 补贴
• （三）减税、免税和其他政府补助收入
•
除企业所得税以外的其他所有税费的减免。
企业收到的税费返还与资产无关，也不是为了未
来发生耗费取得的补助，故在取得时直接计入营
业外收入。除税收返还外，税收优惠还包括直接
的测算与分析
• 税负转嫁与承担对项目总体税负的影响及应对
• 时间成本、通货膨胀对总体税负的影响及应对
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• 税负转嫁与承担对项目总体税负的影响与应对
• 如前所述，项目相关方可能通过各种途径将其 税负转嫁给项目公司，从而导致项目公司的税负 提高，利润减小。项目公司可考虑如下途径减小 相应的成本：
贴和税收返还的法规风险。
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• 税收优惠政策（二） • PPP产业税收政策
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• 税收优惠政策的充分利用以及相关筹划，
• • 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目 投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收 入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所 得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。国 家重点扶持的公共基础设施项目是指《公共基础 设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、 机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利 等项目。
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• 项目控股公司地点选择 • 税收优惠政策（一）地区项
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• 结合项目具体业务安排，合理筹划控股架构和
交易安排，充分利用现有的区域性税收优惠政策， 实现较高的税收效益。
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• 特许经营协议中的财政补贴（一） • 由于PPP项目往往属于国计民生的基建项目，项
• 在采购/销售合同中明确税款的承担方；如项目 公司为增值税一般纳税人，在选择供应商时尽量 选择增值税一般纳税人；
• 积极争取税收优惠政策和财政补贴。
• 时间成本、通货膨胀对总体税负的影响及应对
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• 由于PPP项目通常工期较长，项目公司应充分 考虑资金的时间成本和可能的通货膨胀对项目公 司的影响，并考虑从以下方面积极应对：
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• 用于补偿企业已发生的相关费用或损失，取得时 直接计入当期损益。并按补贴具体性质决定是否 征收流转税
• （二）与资产相关的政府补助
• 企业取得的、用于够建或以其他方式形成长期 资产的政府补助。企业取得与资产相关的政府补 助，不能直接确认为当期收益，应当确认为递延 收益，自相关资产可供使用时起，在该资产使用 寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益。相 关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或 发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次 性转入资产处置当期的损益。并按补贴性质决定
第二篇 PPP项目的 会计处理、 税务管理及税收筹划
• • 营改增全面实施后，虽然营业税将退出历史舞台，
但对参与PPP项目的建筑企业来说，除了将面临 11%的增值税以及部分成本支出或难以取得进项抵 扣等行业性问题以外，还可能遇到一些PPP项目所 特有的税务挑战，值得引起相关企业的重视 。
注：后面的各图里的营业税在营改增 后一律改为增值税。
导向层面上进行规定，对于具体的适用条件以及
确切的财政资金发放、财税返还或税收减免金额
的规定可能较为模糊。
•
因此，企业在申请相应财政资金发放、财
税返还或税收减免时，需要根据自身的具体情况
与当地有关部门进行充分的沟通并争取获得相关
书面协议/批复。
•
近期国务院颁布文件，对地方性的不合规
财政补贴予以清理，此文件增加了地方性财政补
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第二、PPP项目各阶段需考虑的税务问题
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• 一、项目论证及招投标阶段需考虑的税务问题
•
项目公司税收成本的测算与分析
•
项目相关方（融资机构、承包商）税收成本
目商业回报往往难以保证，为吸引投资者，这幅往 往根据项目特性及回报率，给予投资者处项目特许 经营收入外额外的补贴，补贴往往有以下几种形式： • 财政补贴的形式以及其涉税影响 • 价格调整； 现金补贴；实物补贴 • PPP项目的相关财政补贴与税收优惠，税收返还 的会计核算与税务处理 • （一）与收益相关的政府补助的会计核算和应纳 税所得额的计算 • 与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间 的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在 确认相关费用的期间计入当期损益；
• 企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文 件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资 金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业 对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
• 上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在 计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资
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• 产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得 额时扣除由于地区性财政扶持政策通常仅在政策
• • 企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目， 包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开 发利用、节能减排技术改造、海水淡化等取得的 所得，可以享受所得税“三免三减半”政策。