一篇入门EPC总承包项目的税务筹划

一篇入门EPC总承包项目的税务筹划

很多人对税务筹划的认知停留在两个事情上，第一个会计账务，第二个是发票，很多人认为这就是“税务筹划”，甚至更有人认为所谓的“税务筹划”就是偷漏税，这都是错误的认识。

其实，合法性是税务筹划的首要特征，筹划的目的，是结合工程建设的实际特点，通过规范税务管理，协调设计采购施工，发现并积极享受国家各项税收优惠政策，控制潜在的税务风险。

营改增后，EPC总承包模式属于混合销售还是兼营行为没有明确的规定，导致各地税务机关的执行口径不一致，为了便于大家掌握各地的执行标准，特收集和整理了相关省份的政策答疑及实务中不同的EPC模式的要点。

模式一：EPC总承包方（单一法人单位）与业主签订EPC合同

操作要点

1. EPC项目包含设计、采购、施工三类业务，属于兼有不同税率业务，其中，设计适用6%税率；设备采购业务适用17%税率；施工业务适用11%税率。根据各地税务机关的执行标准，EPC总承包方与业主签订EPC合同，如果合同中未分别列示设计、设备采购、施工价款，存在从高适用税率缴纳增值税的风险。

2. 为避免从高适用税率缴纳增值税的风险，需要对EPC合同价款进行拆分，在合同中分别列示设计、设备、施工的价款，并进一步明确就设计、设备、施工价款分别向业主开具6%、17%及11%税率的增值税发票。

3. EPC总承包方需要与参与方签订设计、采购和施工合同，并取得参与方

开具相应内容的增值税专用发票。

模式二：由设计、施工或设备单位组成联合体模式与业主签订EPC合同

操作要点

设计、施工或设备单位组成联合体，与业主签订EPC合同，由于联合体不是法人单位，没有营业执照和税务登记，因此EPC联合体成立项目总指挥部，负责整个项目的施工管理。但结算及开具发票一般有以下两种方式：

方式一、联合体参与单位分别向业主开具发票

EPC合同中明确约定联合体各方主要负责的合同内容及相应的合同价款，由联合体各方就负责的设计、设备、施工价款分别向业主开具6%、17%及11%税率的增值税发票。

方式二、确定联合体中的牵头单位，由牵头单位统一向业主开具发票

EPC合同中明确联合体的牵头单位，由牵头单位负责与业主进行结算，并开具发票，因牵头单位与联合体中其他参与单位没有合同关系，一般仅为联合体协议，因此需要与其他参与单位以合同方式约定，参与单位将发票开具给牵头单位。

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在EPC项目的税务筹划中，还需重点把握如下3个要点：

由于EPC项目所包含的设计、采购、施工业务分别适用不同的税率，总承包方利用税率差异合理的进行税收筹划。

即总承包方在确定各类业务价款时，将EPC合同总价款在设计、采购、施工三部分业务之间进行合理划分，增大低税率业务（如设计）的价款，减少高税率业务（如采购、施工）的价款，以降低项目整体税负。但如果划分不合理，例如采购部分出现亏损或利润率极低，则存在较大的税务风险。

1. 根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第十七条同一凭证，

因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。

因此EPC合同中分别列示设计、设备采购、施工价款，应分别按设计（万分之五税率）、设备采购（万分之三税率）和施工（万分之三）计算缴纳印花税。

2. 在EPC模式中，采用模式一和模式二中的第二种方式，均会导致重复缴纳印花税。

EPC项目总承包方与业主在合同中除设计、设备及施工三部分外，通常还会约定一定比例的项目管理费，项目管理费应该适用何种税率税目？

小编认为需要根据具体合同的约定进行判断，如果EPC项目总承包方采用第一种模式，则项目管理服务费作为单独的服务项目，按“现代服务”适用6%税率。如果EPC项目总承包方按第二种模式提供服务，则项目管理服务需要根据提供服务的内容作为价外费用，适用具体服务内容的税目税率。

实务中无法准确判断时，建议咨询主管税务机关确认，避免税目税率适用错误导致税务风险。