EPC税务筹划与财务管理

项目商业谈判阶段的税务管理
合同方的确定
§ 总包、分包合同的签约方，会对项目总体税负产生重大影响。签约方通 常可分为中国公司、项目地分/子公司或者第三地的中间控股公司等。
§ 无论合同是否拆分，合同方确定仍然可对项目税负产生影响。
总包合同的签约主体：
总包合同
分公司
中国公司
总包合同
境内
境外
第三地 中间公司
海外工程承包项目税务筹划与财务管理
上海德勤税务师事务所有限公司
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目录
一、海外工程承包的现状和重点考虑因素 二、海外工程承包的税务管理
v 项目招投标阶段的税务管理 v 项目商业谈判阶段的税务管理 v 项目启动阶段的税务管理 v 项目运营阶段的税务管理 v 海外工程承包的整体税收筹划 v 税务风险防范和税务管理 三、德勤的服务及案例 四、服务团队
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海项外目工招程投承标包阶的段税的务税管务理管理
项目招投标阶段的税务管理
§ 了解项目所在地的税制 § 了解中国的相关税务规定 § 计算工程应纳的税收，并在投标作价时予以详细考虑 § 了解并申请项目所在地的相关税收优惠政策 § 了解可能存在的税收筹划空间及其可能性
扣缴分包商在当地的税项。
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项目招投标阶段的税务管理（续）
了解中国的相关税务规定
中国的税收制度也会对企业海外承包工程产生影响 § 所得税
Ø 中国企业从事海外工程承包，取得收入需要缴纳中国企业所得税，但可以在一定限 额内抵免境外已经缴纳的所得税（我们将在后面的讨论中详细说明境外所得税抵免 的规定）
了解并申请项目所在地的相关税收优惠政策
所得税 § 政府援助项目可能在当地免征所得税 § 如果工程项目持续时间在一定期限之内，不构成常设机构，可能不在当地缴纳所得税（中
国和大多数国家签订的税收协定都以6个月为限） § 如在当地创造就业机会，可能获得减免税优惠 § 如适用相关的税收协定，利润汇出可能减免预提所得税
合同的拆分 签订单个EPC总包合同
业主
总包合同
总包方Baidu Nhomakorabea
分包合同
项目地境内 项目地境外
设计 设备采购
施工
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项目商业谈判阶段的税务管理
合同的拆分 分拆签订EPC总包合同
业主
分拆签订 总包合同
设计合同 采购合同 施工合同
总包合同
子公司 总包合同
业主
总包合同
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海外工程承包的税务管理
项目启动阶段的税务管理
v EPC项目优化交易架构 • 分拆总包合同的交易安排： § EPC项目工程设计优化交易架构 § EPC项目采购优化交易架构 § EPC项目施工管理交易优化安排 • 不分拆总包合同的交易安排
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海外工程承包的现状与重点考虑因素（续）
§ 转让定价基准分析 § 税收风险预警系统 § 当地税收管理体系 § 定期检查报告制度 § 合同涉税审查及优
化制度
税务风险管理
需考虑的要素
开端
税收协定
§ 股息、利息、特许 权使用费
Ø 如由境外子公司签订总包、分包合同，工程项目利润在取得时无需缴纳中国企业 所得税
Ø 考虑将利润安排在自身税负低、利润汇出税负低且外汇管制宽松的国家，如由迪 拜或香港等地中间控股公司签订合同，可将合理利润保留在当地，并通过转移定 价降低税负
Ø 境外子公司的税后利润在未来作为股息分配回中国母公司时才产生中国企业所得 税的纳税义务，并且允许抵免已缴纳的外国所得税
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海外工程承包的税务管理
合同分拆的原因：
• 很多国家对外国工程承包商采取核定利润征税办法，如不采取合同分拆，可能加 重税负；
• 对EPC项目中的设计部分，如分拆合同，可能可以不征税或适用低税率征税；
流转税、关税等 § 设备暂时进口（在当地短期使用后复出口）或租赁可能免征增值税 § 货物原产地可能会影响关税税率
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海外工程承包的税务管理
项目商业谈判阶段的税务管理
v 合同的拆分 v 合同方的确定 v 负税条款
• 在当地合作伙伴、劳工方面 出现没有预料到的风险
监管 严格
税负高
外汇管制
• 当地货币的币值不稳定，且 不能自由兑换为外汇
• 一部分工程款为当地货币， 即使取得利润，也难以顺利 汇回中国
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外汇管制
税负高
• 当地所得税、流转税、关税 税率较高
• 税前扣除规定严格，很多成 本费用不允许扣除
• 即使在当地获得税收优惠， 利润汇回中国仍需补税
§ 印花税 Ø 总分包合同、贷款合同、购销合同等，即使在境外签订，如果带入境内使用，也需 要缴纳印花税
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项目招投标阶段的税务管理（续）
计算工程应纳的税收，并在投标作价时予以详细考虑
收入 成本费用 税前利润 企业所得税 净利润
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海外工程承包的现状与重点考虑因素（续）
海外工程承包项目的主要风险
监管严格
• 税务机关、海关和其它政 府部门监管严格
• 工程建设、劳工保护、环 境保护等方面的法律比较 完善，使项目执行出现很 多意想不到的障碍
利润率较低
利润率较低
• 投标时竞争激烈，项目毛利 率较低
• 项目执行过程中成本费用持 续上升
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海外工程承包的税务管理
v 项目招投标阶段的税务管理 v 项目商业谈判阶段的税务管理 v 项目启动阶段的税务管理 v 项目运营阶段的税务管理 v 海外工程承包的整体税收筹划 v 税务风险防范和税务管理
• 对EPC项目中的采购部分，如分拆合同，可视为贸易合同，不在设备购买国征收 企业所得税；
• 可将合同分拆成离岸部分和在岸部分，对前者以国际通用货币支付，降低外汇风 险。
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项目商业谈判阶段的税务管理
Ø 如签订合同的公司所在地与工程项目所在地存在优惠税收协定，可能降低承包商 在工程项目所在地“常设机构”的风险
§ 中国营业税 Ø 如由境外子公司签订总包、分包合同，可降低中国营业税负担
§ 中国印花税 Ø 如由境外子公司签订总包、分包合同，且不将合同带入中国境内使用，可降低中 国印花税负担
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§ 常设机构 § 情报交换
海外工程承包
§ 投资架构 § 融资模式 § 供应链管理 § 全球整体税收筹划
税收筹划
个人所得税
中国税收
§ 税负平衡计划
§ 征税范围、税率
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§ 代扣缴规定
当地税收
§ 税收优惠 § 税率、税种 § 征税方式 § 征管情况 § 分包商税收
§ 流转税、印花税、出口退税 § 居民企业 § 税收抵免、饶让 § 受控外国公司 § 反避税条款
ü 中国母公司取得的利润需要缴纳中国企业所得税。
§ 选择在低税负地区设立海外特殊目的公司与业主签订设计合同，再分包给中国设计单
位，可避免出口退税时间性差异，并且海外特殊目的公司的利润不需要缴纳中国企业所
20 得税。
分包
中国母公司
设计单位
中国母公司
设计单位
境内
设计合同
设计合同
境内
境外
子公司 税务影响
业主
项目
子公司
（项目所在国）
海外特殊目 的公司
（A国）
境外 业主
§ 如果中国母公司与业主签订设计合同，再分包给中国设计单位，涉及以下税务事项：
ü 设计单位如果在营改增试点城市需要在中国缴纳增值税，母公司可申请出口退税。
§ 流转税：通常有销售税、商品服务税、增值税等。 § 海关税：包括进出口关税、进口环节增值税等。 § 合同税：有些国家规定对承包合同一定比例征收合同税。 § 印花税：合同、证照等通常都需要缴纳印花税。 § 杂项税：国家或地方政府可能以各种名目征收的各种手续费，或者用摊派名义征收的各
项服务设施的费用等。 § 分包商相关税项：某些国家还规定了总包商的代扣税义务，要求总承包企业在分包时代
设计分包合同
总 包
采购分包合同
方
施工分包合同
设计 设备采购
施工
项目地境内 项目地境外
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项目商业谈判阶段的税务管理（续）
合同方的确定
总包、分包合同由谁签订，会对税负产生重大影响。签约方通常可为中国公司、项目地 分、子公司与中间控股公司等，决定因素有双方国家税制、合同的利润构成等。 税收因素 § 所得税
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当地所得税 中国所得税
抵免 所得税总额
增值税或其它流转税
项
目
设备关税
所
印花税
在 地
不可转嫁流转税
税
负
其它税项
营业税
中
国
印花税
税
出口退税（一）
负
总税负 - 可转移税负 = 税收总成本
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项目招投标阶段的税务管理（续）
800 600 400 200
0
1046 566
2008
1262 777
2009
1344 922
1423.3 1034.2
1565.3 1166
1716.3 1371.4
2010
2011
营业额 新签合同额
2012
2013
单位：亿美元
中国企业对外承包工程爆发式增长原因： • 第三世界国家经济持续复苏 • 国内“走出去”战略的扶持 • 中国工程企业技术力量雄厚 • 中国工程企业价格在市场中占有优势 • 中国的银行在融资方面提供的支持
v EPC采购交易管理 v EPC施工管理
§ 项目组织形式和运作模式 § 境外公司的投资控股架构 v 工程项目的融资模式 v 关联交易转让定价
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项目启动阶段的税务管理
EPC项目工程设计优化交易架构（分拆合同安排下）
Ø 如果海外工程项目在当地免税（例如政府项目），但中国与当地没有签订税收协定 （或者签了税收协定但没有“饶让”条款），就很可能要在中国补交25%所得税
§ 营业税 Ø 境外建筑业劳务可免征营业税 Ø 佣金或代理费需缴纳营业税
§ 增值税 Ø 设计劳务可享受出口退税（营改增后） Ø 出口货物和自用设备可申请出口退税
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海外工程承包的现状和 重点考虑因素
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对外承包工程发展趋势
2000 1800 1600 1400 1200 1000
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项目招投标阶段的税务管理
了解项目所在地的税制
由于各国的税收制度不同，承包商必须研究和熟悉所在国及我国的税法和条例，在依法纳税 的同时，保证利润的最大化。
§ 所得税 Ø 如果不在当地设立子公司，多数国家规定工程承包超过一定时间才需要在当地缴纳 所得税（中国和大多数国家签订的税收协定都以6个月为限）。但某些国家规定，只 要外国企业在当地承包工程，就需要缴纳所得税。 Ø 征税方法：核定法（按合同总额一定比例征税）或实际利润法（按收入减成本费用 后的实际利润征税）。 Ø 如果在当地设立子公司，通常按实际利润征税。 Ø 注意成本费用需要提供充分的证明材料，尤其是关联企业的费用。 Ø 部分成本费用（主要是总部为项目发生的前期成本及管理费用，以及部分劳工费用 ）无法税前列支，从而推高实际税负。