销售与收款循环审计ppt课件
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销售与收款循环审计概述huhk.pptx
✓ 即发货时间、开票时间、记账时间在同一正确的会计期间。
6．销货交易已正确地计入明细账并正确地汇总测试
✓ 将主营业务收入明细账的加总数和一些具体内容分别追查 至主营业务收入总账和应收账款明细账或现金、银行存款 日记账。
总结与延伸
❖ 执行销售循环的交易测试有两种方法：
✓ 一种方法是从销售明细账所列的业务中选取样本；然后， 审计师对被选择交易的所有支持性文件进行检查。这种方 法尤其适用于存在或发生、准确性、分类认定的测试。
✓ 如果在期中实施了控制测试，注册会计师应当在年末审计 时选择项目测试控制在剩余期间的运行情况，以保证控制 在整个会计期间持续运行有效。
✓ 控制测试所使用的审计程序的类型主要包括询问、观察、 检查、重新执行和穿行测试等。
（二）对几项主要控制活动的控制测试
1．对于职责分离：观察被审计单位有关人员的活动，以及 与这些人员进行讨论。
与交易和事项 相关的认定
发生
只考虑是否少 计项目，不涉 及金额（关于 确认）
关于金额的认 定（关于计量）
完整性
准确性 截止 分类
与账户余额 相关的认定
存在
权利和义务 完整性
计价和分 摊
与列报相关的认 定 发生及权利和义 务
完整性
准确性和计价
分类和可理解性
二、销售与收款循环中的主要业务活动
（一）销售部门接受顾客订单 要由销售主管审批是否符合企业的销售政策；根据审批后
检查上述三类错报的另一种办法：追查应收账款明细账中的 贷方发生额的记录。
➢ 如果贷方发生额登记的是收回货款或收到退货，则所记录 的销货业务（应收账款的借方发生额）一般是真实的；
➢ 如果贷方发生额是注销坏账，或审计时仍未收回货款，可 能存在虚假的销货业务，应追查相应的发运凭证、销售单 等。
6．销货交易已正确地计入明细账并正确地汇总测试
✓ 将主营业务收入明细账的加总数和一些具体内容分别追查 至主营业务收入总账和应收账款明细账或现金、银行存款 日记账。
总结与延伸
❖ 执行销售循环的交易测试有两种方法：
✓ 一种方法是从销售明细账所列的业务中选取样本；然后， 审计师对被选择交易的所有支持性文件进行检查。这种方 法尤其适用于存在或发生、准确性、分类认定的测试。
✓ 如果在期中实施了控制测试，注册会计师应当在年末审计 时选择项目测试控制在剩余期间的运行情况，以保证控制 在整个会计期间持续运行有效。
✓ 控制测试所使用的审计程序的类型主要包括询问、观察、 检查、重新执行和穿行测试等。
（二）对几项主要控制活动的控制测试
1．对于职责分离：观察被审计单位有关人员的活动，以及 与这些人员进行讨论。
与交易和事项 相关的认定
发生
只考虑是否少 计项目，不涉 及金额（关于 确认）
关于金额的认 定（关于计量）
完整性
准确性 截止 分类
与账户余额 相关的认定
存在
权利和义务 完整性
计价和分 摊
与列报相关的认 定 发生及权利和义 务
完整性
准确性和计价
分类和可理解性
二、销售与收款循环中的主要业务活动
（一）销售部门接受顾客订单 要由销售主管审批是否符合企业的销售政策；根据审批后
检查上述三类错报的另一种办法：追查应收账款明细账中的 贷方发生额的记录。
➢ 如果贷方发生额登记的是收回货款或收到退货，则所记录 的销货业务（应收账款的借方发生额）一般是真实的；
➢ 如果贷方发生额是注销坏账，或审计时仍未收回货款，可 能存在虚假的销货业务，应追查相应的发运凭证、销售单 等。
第9章 销售与收款循环审计 《审计》PPT课件
目的：确定主营业务收入的会计记录归属期间是否正确； 测试关键：通常检查三个日期（发票开具日期、记账日期、发货日 期）是否归属于同一适当会计期间。可分别选择三个相应资料为起 点实施截止测试，测试效果不完全相同。
（9）结合对资产负债表日应收账款的函询程序，查明有无 未经认可的大额销售。
（10）检查销货折扣、退回与折让手续是符合规定，是否按 规定进行了会计处理。
（11）每股经营现金流量。
9.5 账户余额的细节测试
1）应收账款的余额测试
（1）审计目标 ①确定应收账款是否存在； ②确定应收账款是否归被审计单位所有； ③确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整； ④确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和 比例是否恰当，计提是否充分（估价与分摊）； ⑤确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确； ⑥确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当（分类 与可理解性，完整性）。
完整性目标：从发运凭证中抽取业务，追查有关销售发票和明细账
（7）抽取销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相 符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售 合同或协议、记账凭证等一致。
（8）实施截止日测试，抽查资产负债表日前后若干日的主 营业务收入与退货记录，检查主营业务的会计处理有无跨 年度现象，对跨年度重大销售项目应予调整。
9.3.2 对主营业务收入确认的额外考虑
企业销售收入的确认条件： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施有效控制； 3．收入的金额能够可靠计量； 4．相关的利益很可能流入企业； 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人 员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
（9）结合对资产负债表日应收账款的函询程序，查明有无 未经认可的大额销售。
（10）检查销货折扣、退回与折让手续是符合规定，是否按 规定进行了会计处理。
（11）每股经营现金流量。
9.5 账户余额的细节测试
1）应收账款的余额测试
（1）审计目标 ①确定应收账款是否存在； ②确定应收账款是否归被审计单位所有； ③确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整； ④确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和 比例是否恰当，计提是否充分（估价与分摊）； ⑤确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确； ⑥确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当（分类 与可理解性，完整性）。
完整性目标：从发运凭证中抽取业务，追查有关销售发票和明细账
（7）抽取销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相 符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售 合同或协议、记账凭证等一致。
（8）实施截止日测试，抽查资产负债表日前后若干日的主 营业务收入与退货记录，检查主营业务的会计处理有无跨 年度现象，对跨年度重大销售项目应予调整。
9.3.2 对主营业务收入确认的额外考虑
企业销售收入的确认条件： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施有效控制； 3．收入的金额能够可靠计量； 4．相关的利益很可能流入企业； 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人 员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
销售与收款循环审计(ppt 38页)
销售与收款循环审计(ppt 38页)
路漫漫其悠远
少壮不努力，老大徒悲伤
？ 本章导入：
上市公司制造虚假会计利润的常用手法是虚构收入 和应收账款，如何查找这一造假行为？销售收入的 主要造假手段有哪些？
财务报表
核心内容
最关心
投资者
高
皆大欢喜
净利润
不佳
选择利润操纵
真实性？
第一节 销售与收款循环概述
❖ 销售与收款循环中涉及的主要会计账户
• （2）消极的函证方式
• 如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证 者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
分析题
CPA李文在对甲公司应收账款进行审计时了解到，该公司年末应收账 款有220个明细账，余额共计3000万元，总资产8000万元。 上年审计 中发现函证的差异较大，有关内部控制也不够健全，而且，上年虽提 交了管理建议书，但甲公司并未按照建议对内部控制进行改进和完善 。 应收账款明细账中的部分情况如下： A客户：余额185万元，账龄2个月； B客户：余额30万元，账龄9个月； C客户：余额4万元，账龄3个月； D客户：余额1万元，账龄2年零3个月。 问： (1)对应收账款进行函证有两种方案：1是函证22个客户； 2是函 证100个客户，你认为选哪个？为什么？ (2) 你认为对A、B、C、D应分别对他们采用何种方式函证？为什么？ (3)若B客户回函表示该笔款项已于10.24付讫，你认为甲公司账上尚有 30万元余额的原因是什么？CPA应如何对此进行处理？ (4)如函证结果有较大差异，你认为CPA该怎么做？
(3)如果B公司回函表示该款项已于10月24日付讫，而甲公司账上尚有30 万余额的原因主要有可能有两个：一是可能存在记账错误； 二是可能存 在弄虚作假或舞弊行为。 对此，注册会计师应检查核对10月24日以后的 银行对账单和银行存款日记账记录，查明30万元函证差异的真实原因， 必要时可追查该笔业务发生时的有关原始凭证，以查明该笔款项是否真 实存在。
路漫漫其悠远
少壮不努力，老大徒悲伤
？ 本章导入：
上市公司制造虚假会计利润的常用手法是虚构收入 和应收账款，如何查找这一造假行为？销售收入的 主要造假手段有哪些？
财务报表
核心内容
最关心
投资者
高
皆大欢喜
净利润
不佳
选择利润操纵
真实性？
第一节 销售与收款循环概述
❖ 销售与收款循环中涉及的主要会计账户
• （2）消极的函证方式
• 如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证 者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
分析题
CPA李文在对甲公司应收账款进行审计时了解到，该公司年末应收账 款有220个明细账，余额共计3000万元，总资产8000万元。 上年审计 中发现函证的差异较大，有关内部控制也不够健全，而且，上年虽提 交了管理建议书，但甲公司并未按照建议对内部控制进行改进和完善 。 应收账款明细账中的部分情况如下： A客户：余额185万元，账龄2个月； B客户：余额30万元，账龄9个月； C客户：余额4万元，账龄3个月； D客户：余额1万元，账龄2年零3个月。 问： (1)对应收账款进行函证有两种方案：1是函证22个客户； 2是函 证100个客户，你认为选哪个？为什么？ (2) 你认为对A、B、C、D应分别对他们采用何种方式函证？为什么？ (3)若B客户回函表示该笔款项已于10.24付讫，你认为甲公司账上尚有 30万元余额的原因是什么？CPA应如何对此进行处理？ (4)如函证结果有较大差异，你认为CPA该怎么做？
(3)如果B公司回函表示该款项已于10月24日付讫，而甲公司账上尚有30 万余额的原因主要有可能有两个：一是可能存在记账错误； 二是可能存 在弄虚作假或舞弊行为。 对此，注册会计师应检查核对10月24日以后的 银行对账单和银行存款日记账记录，查明30万元函证差异的真实原因， 必要时可追查该笔业务发生时的有关原始凭证，以查明该笔款项是否真 实存在。
审计学销售与收款循环审计32页PPT
分项审计与业务循环审计
购货与
付款循环
生产
循环
货币资金
销售与
收款循环
筹资与投资循环
8.2 销售与收款循环概述
1
主要凭证和会计记录
2
涉及的主要业务活动
8.2.1 主要凭证和会计记录
典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会 计记录有以下几种: ❖ (1)顾客订货单 ❖ (2)销售单 ❖ (3)发运凭证 ❖ (4)销售发票 ❖ (5)商品价目表 ❖ (6)贷项通知单 ❖ (7)应收账款明细账 ❖ (8)营业收入明细账
❖ 实务篇
▲▲▲第八章 销售与收款循环审计 ▲第九章 购货与付款循环审计 ▲第十章 生产与费用循环审计
▲第十一章 筹资与投资循环审计 ▲第十二章 货币资金审计
第八章 销售与收款循环审计
1
分项审计与业务循环审计
2
销售与收款循环概述
3 销售与收款循环的控制测试
4
营业收入审计
应收账款与坏账准备审计
5
6
其他相关账户审计
有关。
14
（五）向客户开具账单（发票）环节的控制程序
❖ 1.开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否 存在装运凭证和相应的经批准的销售单；
❖ 2.依据已授权批准的商品价目表编制销售发票；
❖ 3.独立检查销售发票计价和计算的正确性；
❖ 4.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比 较。
❖ (10)确定营业收入是否在利润表上恰当披露。
8.5应收账款与坏账准备审计
1
应收账款的审计目标
2
应收账款的实质性测试程序
3
坏账准备的实质性测试
8.5.1 应收账款的审计目标
销售与收款循环审计PPT课件
07 附录
相关审计证据和资料
销售合同、发票、收据等 凭证
用于核对销售交易的真实性和 完整性。
发货单、物流单据
证明产品已经交付给客户，并 与销售记录一致。
银行对账单和收款记录
核对收款金额和时间，确保与 销售记录相符。
客户反馈和投诉记录
了解客户对产品的满意度和存 在的问题，评估销售和收款风 险。
其他补充资料
与客户签订销售合 同，确认销售条款 和条件。
收款处理
根据销售合同约定 的收款条款，向客 户收取款项。
销售与收款循环涉及的主要风险
01
02
03
04
客户信用风险
客户可能存在违约或无法支付 款项的风险。
收款风险
可能存在款项无法按时收回或 无法收回的风险。
销售退回风险
产品可能存在质量问题或不符 合客户需求，导致客户退货。
内部控制测试的目标
评估内部控制系统的有效性
通过测试内部控制系统，确定其是否能有效降低错误和舞弊的风 险。
识别潜在的控制弱点
发现内部控制系统中的缺陷或弱点，以便采取措施进行改进。
促进持续改进
通过定期的内部控制测试，不断完善内部控制系统，提高企业的运 营效率和效果。
内部控制测试的程序
了解业务流程
首先需要了解销售与收款循环的业务流程 ，包括销售合同的签订、订单处理、发货 、收款等环节。
对销售与收款循环涉及的合同、单据 和其他相关文件进行审查，以确保其 合规性和完整性。
02 销售与收款循环概述
销售与收款循环流程
信用审批
评估客户的信用状 况，确定是否接受 订单。
发货与运输
安排产品的发货和 运输，确保产品按 时送达客户。
审计第九章销售与收款循环审计ppt课件
应收账款和坏账准备审计
（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比。 （2）在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账
款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动。 （3）计算应收账款周围率指标，并与被审计单位上期指标、
同行业同期相关指标对比分析。 （4）分析有贷方余额的明细账目。 （5）结合预收款项等往来项目的明细余额，查明有无与应收
2024/7/20
销售与收款循环审计
6
在整堂课的教学中，刘教师总是让学 生带着 问题来 学习， 而问题 的设置 具有一 定的梯 度，由 浅入深 ，所提 出的问 题也很 明确
销售与收款循环的内部控制与测试
如果存在以下情况，则注册会计师不应再继续实施内部控 制测试，而应直接实施实质性程序： 被审计单位的相关内部控制不存在； 或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循； 内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所
2024/7/20
销售与收款循环审计
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在整堂课的教学中，刘教师总是让学 生带着 问题来 学习， 而问题 的销售与收款循环的内部控制与测试
(二)正确的授权审批 在销售发生前，赊销已经正确审批； 非经正当审批，不得发出货物； 销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在
细账户名称及地址编制，直接控制询证函的发送和回收。 询证函一般以被审计单位的名义签发，但回复函的信封上 必须写明会计师事务所的地址。
一般来说，以资产负债表日为截止日，在资产负债表 日后适当时间实施函证。
传真、电子邮件等方式回函仅做为参考（容易被截留、 改动），注册会计师应当直接接收，并要求被询证者及时 寄回询证函原件。
单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款 的催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财 会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾 期应收账款可通过法律程度予以解决。
（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比。 （2）在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账
款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动。 （3）计算应收账款周围率指标，并与被审计单位上期指标、
同行业同期相关指标对比分析。 （4）分析有贷方余额的明细账目。 （5）结合预收款项等往来项目的明细余额，查明有无与应收
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在整堂课的教学中，刘教师总是让学 生带着 问题来 学习， 而问题 的设置 具有一 定的梯 度，由 浅入深 ，所提 出的问 题也很 明确
销售与收款循环的内部控制与测试
如果存在以下情况，则注册会计师不应再继续实施内部控 制测试，而应直接实施实质性程序： 被审计单位的相关内部控制不存在； 或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循； 内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所
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销售与收款循环审计
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在整堂课的教学中，刘教师总是让学 生带着 问题来 学习， 而问题 的销售与收款循环的内部控制与测试
(二)正确的授权审批 在销售发生前，赊销已经正确审批； 非经正当审批，不得发出货物； 销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在
细账户名称及地址编制，直接控制询证函的发送和回收。 询证函一般以被审计单位的名义签发，但回复函的信封上 必须写明会计师事务所的地址。
一般来说，以资产负债表日为截止日，在资产负债表 日后适当时间实施函证。
传真、电子邮件等方式回函仅做为参考（容易被截留、 改动），注册会计师应当直接接收，并要求被询证者及时 寄回询证函原件。
单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款 的催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财 会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾 期应收账款可通过法律程度予以解决。
第九章-----销售与收款循环审计PPT课件
（一）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加 计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数 核对相符
（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计 准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致
（三）实施分析程序。注册会计师应实施分析程序，检查主营业 务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营 业务收入的真实性作出初步判断
（五）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、销货折扣与折让时，必须经过 授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和 职员各司其职，分别控制实物和会计处理 该环节应严格使用贷项通知单。 贷项通知单是一种用于表示因销货退回或经批 准的折让而引起的应收帐款减少的凭证，这种 凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但它 们的用处相反，贷项通知单是用以说明应收帐 款减少的重要凭证。
11.汇款通知书
是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时 再寄回销售单位的凭证。 这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单 位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将 汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件 的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用 汇款通知书能使现金立即存人银行，可以改善资产 保管的控制
第九I 章m 销N 售a 与o 收g 款循e 环审计
1. 本章你将学到：销售与收款循环所涉及的 主要凭证和会计记录；该循环的主要业务 活动；该循环的内部控制及其测试；该循 环所涉及的主要账户的审计
2. 学习要求：了解销售与收款循环所涉及的 主要业务活动和会计凭证以及该循环的内 部控制及其测试的要点；掌握主营业务收 入和应收账款实质性测试中的重要程序
参见书P190－193
第三I 节m 主N 营a 业o 务g 收e 入审计
一、主营业务收入审计目标
（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计 准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致
（三）实施分析程序。注册会计师应实施分析程序，检查主营业 务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营 业务收入的真实性作出初步判断
（五）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、销货折扣与折让时，必须经过 授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和 职员各司其职，分别控制实物和会计处理 该环节应严格使用贷项通知单。 贷项通知单是一种用于表示因销货退回或经批 准的折让而引起的应收帐款减少的凭证，这种 凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但它 们的用处相反，贷项通知单是用以说明应收帐 款减少的重要凭证。
11.汇款通知书
是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时 再寄回销售单位的凭证。 这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单 位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将 汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件 的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用 汇款通知书能使现金立即存人银行，可以改善资产 保管的控制
第九I 章m 销N 售a 与o 收g 款循e 环审计
1. 本章你将学到：销售与收款循环所涉及的 主要凭证和会计记录；该循环的主要业务 活动；该循环的内部控制及其测试；该循 环所涉及的主要账户的审计
2. 学习要求：了解销售与收款循环所涉及的 主要业务活动和会计凭证以及该循环的内 部控制及其测试的要点；掌握主营业务收 入和应收账款实质性测试中的重要程序
参见书P190－193
第三I 节m 主N 营a 业o 务g 收e 入审计
一、主营业务收入审计目标
销售与收款循环审计培训课件PPT78页
（4）分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系；（5）分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。
例如，（1）如果注册会计师发现被审计单位不断地为完成销售目标而增加销售量，或者大量的销售因不能收现而导致应收账款大量增加，需要对销售收入的真实性予以额外关注；（2）如果注册会计师发现被审计单位临近期末销售量大幅增加，需要警惕将下期收入提前确认的可能性；（3）如果注册会计师发现单笔大额收入能够减轻盈利方面的压力或完成销售目标，需要警惕被审计单位虚构收入的可能性。
（3）
应收账款记录不准确
每季度末,财务部向客户寄送对账单,如客户未及时回复,销售人员需要跟进,如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%,则进行调查。
要求：假定不考虑其他条件,逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷,需要说明理由。
答案解析：
A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：（1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同[起点，证实发生]。（2）赊销业务需由专人进行信用审批[应收账款/计价和分摊]。（3）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货[存货/存在]。
2.恰当的授权审批（1）不经审批不得赊销（2）不经审批不得发货（3）不经审批不得定价：销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；（4）在授权范围内进行审批，不得越权审批。对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策。具体问题具体分析赊销未经审批：发生；商品价目表未经审批：准确性
例如，（1）如果注册会计师发现被审计单位不断地为完成销售目标而增加销售量，或者大量的销售因不能收现而导致应收账款大量增加，需要对销售收入的真实性予以额外关注；（2）如果注册会计师发现被审计单位临近期末销售量大幅增加，需要警惕将下期收入提前确认的可能性；（3）如果注册会计师发现单笔大额收入能够减轻盈利方面的压力或完成销售目标，需要警惕被审计单位虚构收入的可能性。
（3）
应收账款记录不准确
每季度末,财务部向客户寄送对账单,如客户未及时回复,销售人员需要跟进,如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%,则进行调查。
要求：假定不考虑其他条件,逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷,需要说明理由。
答案解析：
A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：（1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同[起点，证实发生]。（2）赊销业务需由专人进行信用审批[应收账款/计价和分摊]。（3）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货[存货/存在]。
2.恰当的授权审批（1）不经审批不得赊销（2）不经审批不得发货（3）不经审批不得定价：销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；（4）在授权范围内进行审批，不得越权审批。对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策。具体问题具体分析赊销未经审批：发生；商品价目表未经审批：准确性
销售与收款循环审计 (PPT 65页)
责相互分离。
❖注册会计师通常通过观察有关人员的活动， 以及与这些人员进行讨论，来实施职责分 离的控制测试。
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2.1 销售与收款循环的内部控制
❖2.授权审批控制
▪ (1) 赊销必须经有关人员审批； ▪ (2) 发出货物必须经有关人员审批； ▪ (3) 销售退回、销售折让与销售折扣等必须经有关人员审批； ▪ (4) 销售价格、销售条件必须经有关人员审批； ▪ (5) 坏账确认必须经有关人员审批。 ▪ (6) 应收票据的取得和贴现必须有关人员审批。 ▪ (7) 对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊
❖注册会计师观察指定人员寄送对账单和检查顾 客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向 顾客寄出对账单，是十分有效的控制测试。
23
2.1 销售与收款循环的内部控制
❖5.内部核查程序
❖ 由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的 处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的 一项控制措施。
❖ 注册会计师可以通过检查内部审计入员的报告， 或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方 法实施控制测试。
▪ (2) 凭证预先应顺序编号，以防止销货以后忘记向顾客开 具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。
▪ (3) 应建立和健全各种账簿制度，并及时登记账簿。
❖在这种制度下，只要定期清点销售发票，漏开 账单的情形几乎就不太会发生。 对这种控制 常用的一种控制测试程序是清点各种凭证。
22
2.1 销售与收款循环的内部控制
第12章 销售与收款循环审计
上午5时2分
1
本章学习目标
❖ 了解销售与收款循环的主要业务活动 ❖ 了解销售与收款循环的内部控制及控制测试的主
要内容 ❖ 掌握营业收入的审计目标及实质性程序 ❖ 掌握应收账款的审计目标及实质性程序
❖注册会计师通常通过观察有关人员的活动， 以及与这些人员进行讨论，来实施职责分 离的控制测试。
20
2.1 销售与收款循环的内部控制
❖2.授权审批控制
▪ (1) 赊销必须经有关人员审批； ▪ (2) 发出货物必须经有关人员审批； ▪ (3) 销售退回、销售折让与销售折扣等必须经有关人员审批； ▪ (4) 销售价格、销售条件必须经有关人员审批； ▪ (5) 坏账确认必须经有关人员审批。 ▪ (6) 应收票据的取得和贴现必须有关人员审批。 ▪ (7) 对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊
❖注册会计师观察指定人员寄送对账单和检查顾 客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向 顾客寄出对账单，是十分有效的控制测试。
23
2.1 销售与收款循环的内部控制
❖5.内部核查程序
❖ 由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的 处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的 一项控制措施。
❖ 注册会计师可以通过检查内部审计入员的报告， 或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方 法实施控制测试。
▪ (2) 凭证预先应顺序编号，以防止销货以后忘记向顾客开 具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。
▪ (3) 应建立和健全各种账簿制度，并及时登记账簿。
❖在这种制度下，只要定期清点销售发票，漏开 账单的情形几乎就不太会发生。 对这种控制 常用的一种控制测试程序是清点各种凭证。
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2.1 销售与收款循环的内部控制
第12章 销售与收款循环审计
上午5时2分
1
本章学习目标
❖ 了解销售与收款循环的主要业务活动 ❖ 了解销售与收款循环的内部控制及控制测试的主
要内容 ❖ 掌握营业收入的审计目标及实质性程序 ❖ 掌握应收账款的审计目标及实质性程序
最新第十三章--销售与收款循环审计PPT课件
• 1.审计人员2006年1月5日在审查某企业 “应收账款”账户时，发现其中“华光公司” 明细账2005年12月31日借方余额400 000 元，年初也是400 000元的余额，而且一年 中未发生往来业务。
• 答：该企业2004年可能存在虚拟应收帐款， 虚增利润的情况。审计人员应调阅2004年 的“应收账款”账户“华光公司”明细账和 相关凭证，查阅其真实情况；同时函证“华 光公司”，确认该应收帐款的真实性。
一、应收账款和坏账准备审计
• （一）应收账款审计 • （二）坏账准备审计
（一）应收账款审计
• 应收账款审计目标主要包括：确定应收账款是否存在；确
定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款增减变 动的记录是否完整；确定应收账款是否可收回，坏帐准备 的计提是否恰当；确定应收账款年末余额是否正确；确定 应收账款在会计报表上的披露是否恰当。
• （一）适当的职责分离 • 适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的
错误。
• （二）正确的授权审批 • 防止企业财产因向虚构的或者无力支付货款的
顾客发货而蒙受损失；价格审批控制的目的在 于保证销货业务按照企业定价政策规定的价格 开票收款；对授权审批范围设定权限的目的则 在于防止因审批人决策失误而造成严重损失。
• 检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单） 及顾客订货单；检查顾客的赊购是否经授权批准； 检查销售发票连续编号的完整性；观察是否寄发对 账单，并检查顾客回函档案；检查发运凭证连续编 号的完整性；检查销售发票连续编号的完整性；检 查销售发票是否经适当的授权批准；检查有关凭证 上的内部核查标记；检查会计科目表是否适当；检 查有关凭证上内部复核和核查的标记；检查尚未开 具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易；检 查有关凭证上内部核查的标记；观察对账单是否已 经寄出；检查内部核查标记。
销售与收款循环审计培训课件PPT77页huhr.pptx
3.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。 销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门 加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。
4.企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款 余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建 立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。
第一节 概述 分项审计与业务循环审计
购货与 付款循环
生产与 存货循环
货币资金
销售与 收款循环
筹资与投资循环
一、主要的业务活动
销售部门
信用部门
接受顾客订单
批准信用
仓库、货运部门 按销售单发货
订单、顾客清单、 销货通知单
批准销货通知单
销货通知单、发货 凭证、货运文件
定期寄发对账单并及时清查差异，并进行账龄分析
转字50
250
2014年12月10日 2014年12月10日
审计说明：
1、根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货 通知后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合 同。
2、已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期，未发现异常。 发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。
3、11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高， 财务经理解释系调整售价所致。
➢ 评估固有风险： • 管理层对收入造假的偏好和动因 • 收入的复杂性 • 管理层凌驾于控制之上的风险 • 采用不正确的收入截止 • 低估应收账款坏账准备的压力 • 舞弊和盗窃的风险 • 款项无法收回的风险 • 发生错误的风险 • 隐瞒盗窃的风险 ➢ 评估控制风险
• 由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员 按月向客户寄发对账单
4.企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款 余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建 立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。
第一节 概述 分项审计与业务循环审计
购货与 付款循环
生产与 存货循环
货币资金
销售与 收款循环
筹资与投资循环
一、主要的业务活动
销售部门
信用部门
接受顾客订单
批准信用
仓库、货运部门 按销售单发货
订单、顾客清单、 销货通知单
批准销货通知单
销货通知单、发货 凭证、货运文件
定期寄发对账单并及时清查差异，并进行账龄分析
转字50
250
2014年12月10日 2014年12月10日
审计说明：
1、根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货 通知后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合 同。
2、已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期，未发现异常。 发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。
3、11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高， 财务经理解释系调整售价所致。
➢ 评估固有风险： • 管理层对收入造假的偏好和动因 • 收入的复杂性 • 管理层凌驾于控制之上的风险 • 采用不正确的收入截止 • 低估应收账款坏账准备的压力 • 舞弊和盗窃的风险 • 款项无法收回的风险 • 发生错误的风险 • 隐瞒盗窃的风险 ➢ 评估控制风险
• 由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员 按月向客户寄发对账单
销售与收款循环审计PPT47页
（2）考虑到花之梦公司的现销严格依据经批准 的销售单，为了确保截止目标的实现，注册会计 师何盟应从销售单追查至销售发票和收款凭证， 然后追查至主营业务收入明细帐和现金或银行存 款日记帐。
第三节 销售的交易类别测试
销售与收款循环的交易测试，主要是对销售收入进行的测试。 审计人员设计审计程序的重点就是审查所记录交易的真实性与完 整性。 （一）测试登记入账的销货业务是否真实。（真实性测试）
企业多计主营业务收入的方法有：
1．把没有实现的销售提前确认主营业务收入。
2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。
3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。
注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位
予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。
入，偷漏销售税金的情况。于是决定将现销方式下确认的销售收
入作为重要的审计领域。
经了解，该公司要求对于其现销业务，必须依据经批准的、
有预先连续编号的销售单进行，开具发票的同时必须收取货款，
否则不能发出商品；收款的当日必须交付提货单，发出商品时填
制发货凭证并编号。请回答：
（1）指出并分析花之梦公司销货内部控制的一个缺陷，这一缺
二、主营业务收入实质性测试程序
1、取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与 报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（准确性）
2、查明主营业务收入的确认原则、方法，是否符合会计准则和 会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。(真实性、 完整性) P206-208
3、选择运用分析程序，作比较分析。(总体合理性） 4、根据普通发票或增值税发票申报表，估算全年收入，与实际
三条审计路线对比表
第三节 销售的交易类别测试
销售与收款循环的交易测试，主要是对销售收入进行的测试。 审计人员设计审计程序的重点就是审查所记录交易的真实性与完 整性。 （一）测试登记入账的销货业务是否真实。（真实性测试）
企业多计主营业务收入的方法有：
1．把没有实现的销售提前确认主营业务收入。
2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。
3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。
注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位
予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。
入，偷漏销售税金的情况。于是决定将现销方式下确认的销售收
入作为重要的审计领域。
经了解，该公司要求对于其现销业务，必须依据经批准的、
有预先连续编号的销售单进行，开具发票的同时必须收取货款，
否则不能发出商品；收款的当日必须交付提货单，发出商品时填
制发货凭证并编号。请回答：
（1）指出并分析花之梦公司销货内部控制的一个缺陷，这一缺
二、主营业务收入实质性测试程序
1、取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与 报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（准确性）
2、查明主营业务收入的确认原则、方法，是否符合会计准则和 会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。(真实性、 完整性) P206-208
3、选择运用分析程序，作比较分析。(总体合理性） 4、根据普通发票或增值税发票申报表，估算全年收入，与实际
三条审计路线对比表
第九章销售与收款循环审计PPT课件
金额
金额相关的原始凭证 的金额
43
应收账款的实质性测试程序
（四）请被审计单位协助，在应收账款明 细表上标出至审计时已收回的应收账款金 额
（五）检查未函证应收账款
抽查有关原始凭证
如：销售合同、销售订单、 销售发票副本及发运凭证等
是否可以通过检 查资产负债表日 后的收款情况代
替？
44
应收账款的实质性测试程序
33
注册会计师于2002年3月5日对天龙公司的财务报 表进行审计时，决定对某些应收账款进行函证，下 表列出了拟作函证对象的客户的有关情况：
客户名称 甲 乙 丙 丁
年末余额 10000 98900 86600 888000
帐龄 1年 0.5年 3年 1.5年
本年度销货总额
53000 86600
注册会计师从上列客户中，应选择哪些客户作为 应收账款的函证对象?说明理由。
2、查明主营业务收入的确认原则、 方法的合规性、前后期的一致性。
23
具体确认收入的时间
主营业务收入实质性测试
交款提货方式——收到货款或取得收
取货款的权利
预收帐款销售方式——发出商品
托收承付销售方式——办妥托收承付手续
委托代销销售方式——收到代销清单
分期收款销售方式——合同约定的收款日期 合同中约定安装调试——安装调试完毕后
住手续。A公司的账务处理已确认销售收入
10000万元。A公司在其会计报表附注中对
此予以披露。
21
主营业务收入审计目标
❖内容、数额的合理性、正确性、完 整性 ❖销货退回、销售折扣与折让处理的 适当性 ❖会计处理的正确性 ❖披露的恰当性
22
主营业务收入实质性测试
1、取得或编制主营业务收入项目明 细表，复核加计正确，并与报表数、总 帐数和明细账合计数核对相符。
销售与收款循环审计概述(ppt 60页)
（5）截止期限
销售业务应及时地记入正确的会计期间；
所有的发运凭证应于当日送达开单部门，
及时开单并登记入账，以防止漏记销售业务。
（6）过账与汇总
保证销售业务正确地记入明细账并汇总
不能漏记也不能重复记录：
对过账与汇总工作进行复核 按月寄送客户对账单，及时发现过账与汇总中的错误 对有关凭证和账簿上的过账标记和复核标记进行检查
7、收到现金并存入银行 8、比较汇款数额和记录数额
9、批准销售折扣和折让 10、记录现金收入、折扣和折让
11、注销坏账
12、接受退回货物或索赔要求
13、编制收货报告 14、审核索赔要求
15、批准扣除金额 16、编制并寄送贷项通知单
17、记录退货和所要求 18、定期与客户、开户银行对账
二、循环所涉及的重要凭证和会计记录
3、函证应考虑的因素 （1）应收账款在企业资产总额中的重要性 （2）被审单位内部控制的强弱 （3）以前函证的结果 （4）函证方式的选择
4、函证的范围 （1）大额或账龄较长的应收账款 （2）与债务人发生纠纷的应收账款 （3）与关联方发生纠纷的应收账款 （4）被审单位主要客户的应收账款 （5）交易频繁但期末余额较小甚至为零的应收账款 （6）可能产生重大错报或舞弊的非正常的应收账款
※各种销售方式下主营业务收入的账务处理
一、交款提货销售：交货收款时确认收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交稅费—应交增值税（销项税额）
二、预收账款销售：交货时确认收入 1、预收款项时： 借：银行存款 贷：预收账款 2、交货时： 借：预收账款 银行存款（或贷记） 贷：主营业务收入 应交稅费—应交增值税（销项税额）
5、函证方式的选择 （1）积极函证方式
被询证者在所有情况下都须回函，确认询证 函所列信息是否正确，或填列询证函要求的信息。 （2）消极函证方式
销售业务应及时地记入正确的会计期间；
所有的发运凭证应于当日送达开单部门，
及时开单并登记入账，以防止漏记销售业务。
（6）过账与汇总
保证销售业务正确地记入明细账并汇总
不能漏记也不能重复记录：
对过账与汇总工作进行复核 按月寄送客户对账单，及时发现过账与汇总中的错误 对有关凭证和账簿上的过账标记和复核标记进行检查
7、收到现金并存入银行 8、比较汇款数额和记录数额
9、批准销售折扣和折让 10、记录现金收入、折扣和折让
11、注销坏账
12、接受退回货物或索赔要求
13、编制收货报告 14、审核索赔要求
15、批准扣除金额 16、编制并寄送贷项通知单
17、记录退货和所要求 18、定期与客户、开户银行对账
二、循环所涉及的重要凭证和会计记录
3、函证应考虑的因素 （1）应收账款在企业资产总额中的重要性 （2）被审单位内部控制的强弱 （3）以前函证的结果 （4）函证方式的选择
4、函证的范围 （1）大额或账龄较长的应收账款 （2）与债务人发生纠纷的应收账款 （3）与关联方发生纠纷的应收账款 （4）被审单位主要客户的应收账款 （5）交易频繁但期末余额较小甚至为零的应收账款 （6）可能产生重大错报或舞弊的非正常的应收账款
※各种销售方式下主营业务收入的账务处理
一、交款提货销售：交货收款时确认收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交稅费—应交增值税（销项税额）
二、预收账款销售：交货时确认收入 1、预收款项时： 借：银行存款 贷：预收账款 2、交货时： 借：预收账款 银行存款（或贷记） 贷：主营业务收入 应交稅费—应交增值税（销项税额）
5、函证方式的选择 （1）积极函证方式
被询证者在所有情况下都须回函，确认询证 函所列信息是否正确，或填列询证函要求的信息。 （2）消极函证方式
销售与收款循环审计概述PPT62页
（三）销售和收款循环涉及的主要业务活动
2．信用管理部门信用批准（“计价和分摊”认定） （1）信用管理部门经理按照赊销政策进行信用批
准，复核顾客订单，并在销货单上签字； （2）如果是超过信用额度的顾客订单，应经特别
授权审批； （3）信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信
用管理部门负责； （4）信用管理部门与销售部门不能是同一个部门
（三）销售和收款循环涉及的主要业务活动
6．财务部门开具账单 开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号
的销售发票。 为降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误
计价或其他差错的风险，设立控制程序： （1）开具账单部门职员在编制每张销售发票之 前，独立检查是否存在发运凭证和相应的经批准 的销售单，目的是为了控制“发生”认定的错误 ，即确保只对实际装运的货物才开具账单，有无 重复开具账单或虚构交易。
案例：
注册会计师A与B于2010年12月1-7日对甲公司销售和收款循 环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录 了了解和测试的事项，摘录如下：
（1）甲公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的发运凭 单。仓库发出产成品后，将第一联交仓库部门登记产成品卡片， 第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成 品总账和明细账。
9.1 概述
9.1.1 销售和收款循环的主要财务报表项目 9.1.2 销售与收款循环涉及的凭证与记录 9.1.3 销售与收款循环涉及的主要业务活动
（一）销售和收款循环的主要财务报表项目
业务循环
销售与收款 循环
资产负债表项目
应收票据 应收账款 长期应收款 预收款项 应交税费
利润表项目
营业收入 营业税金及附加
(7)销售业务截止期混乱，收入被人为推迟或提前确认。“东 方锅炉”在上市之前，就通过调整财务报表而虚增净利润 1.23亿元，上市后，又在“利润截期”问题上大做手脚，将 1996年度的销售收入1.76亿元和销售利润3800万元调整至 1997年度。1997年度又以同样的方法，将该年度的销售收入 2.26亿元和销售利润4700万元转移到1998年，从而创造连续 3年稳定盈利，净资产利润率增长平衡的假象。
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三证
发运凭证 转账凭证 收款凭证
顾客月末对账单
销售与收款循环审计
二、涉及的主要业务活动
销售部门
起点
信用部门
仓储部门
出纳
会计部门
销售与收款循环审计
仓储部门
销售与收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录表
销售与收款循环审计
第二节 销售与收款循环的内部控制及测试 • 一、销售业务的内部控制及控制测试
性”认定问题） • C.是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复
开具账单或虚构交易（即“发生”认定问题） • D.是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开
具账单（即“准确性”认定问题）
销售与收款循环审计
单项选择题
• 3、对于被审计单位发生的销售退回、折让、折扣 的控制测试，注册会计师不应检查被审计单位的 （）方面的工作内容。
销售与收款循环审计
主要内容
第一节 销售与收款循环概述 第二节 销售与收款循环的内部控制及其测试
第三节 营业务收入审计 第四节 应收账款审计 第五节 坏账准备审计
销售与收款循环审计
• 审计业务循环的划分
主要业务循环
货币资金
销售与收款循环
筹资与投资循环
采购与付款环
生产与存货循环
销售与收款循环审计
销售与收款循环的特点
销售与收款循环审计
• 一、销售业务的内部控制及控制测试
销售与收款循环审计
• 一、收款业务的内部控制及控制测试
销售与收款循环审计
• 一、收款业务的内部控制及控制测试
销售与收款循环审计
销售与收款循环审计
• 【例1】注册会计师在对ABC公司的内部控制进行 了解和测试，注意到下列情况：
• （1）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续 编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被 授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓 库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依 据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留 存。
销售与收款循环审计
销售与收款循环审计
学习要求
一、教学目标 在本章的学习中，要求掌握有关销售与收款循环的 内容以及所涉及的账户；掌握本循环的重大错报风 险领域；掌握销售与收款循环的重要内部控制测试； 熟悉主营业务收入、应收账款的实质性程序，掌握 主营业务收入的确认、截止；应收账款的函证。 二、教学重点与难点 重点：主营业务收入审计；应收账款审计 难点：主营业务收入的截止测试；应收账款函证
• A.销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人 员核准的借项通知书
• B.所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告 • C.销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责
是否分离 • D.现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的
职责是否分离
销售与收款循环审计
多选题
• 1、下列有关销售与收款循环所涉及的主要凭证与 会计记录的说法中，正确的有（）。
• 建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊 销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用 管理部门将销售单将先被送交信用管理部门。信 用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进 行比较，在签署信用审阅意见后将销售单送回销 售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单， 需要经过公司授权人员批准才能发出。然后，经 批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和 发货给装运部门的授权依据。
销售与收款循环审计
• 第（2）不存在缺陷。 • 第（3）存在缺陷：理由：登记收入明细账和应收
账款明细账的职员应当是两个人。 • 第（4）存在缺陷：理由：登记应收账款明细账的
人员不能寄发对账单。 • 建议：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账
的人员寄发对账单。
销售与收款循环审计
• 单项选择题
• 1、销售与收款循环业务的起点是（ ）。
销售与收款循环审计
多选题
• 2、为实现登记入账的销售交易确系已经发货给真 实的客户，被审计单位设置的关键内部控制有 （）。
• A.销售发票均经事先编号并已经恰当的登记入账 • B.在发货前，客户的赊销已经被授权批准 • C.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的
客户订购单为依据登记入账的 • D.销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已
• （4）由负责登记应收账款明细账的人员在每月末 定期给顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进 行专门追查。
• 请指出上述4项中，内部控制是否存在缺陷， 如有请指出，并说明理由及提出改进建议
销售与收款循环审计
• 第（1）存在缺陷：理由：对于赊销的则应当由信 用审批部门根据管理层的赊销政策进行确定，以 及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。
• （2）仓库部门根据批准的销售单供货，装运部门 将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运， 并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三 联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留 存装运部门。
销售与收款循环审计
• （3）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对 无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其 连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部 门在核对无误后由财务部门职员王某据以登记销 售收入和应收账款明细账。
交易的真实性
实物流 单据流 资金流
销售与收款循环审计
销售与收款循环的特点
一、主要凭证和会计记录： 五账、四单、三证、二表、一书、一票。
销售发票
一票
一书
汇款通知书
Tet
应收账款明细账
主营业务收入明细账
折扣与折让明细
五账
单据
现金日记账 银行存款日记账
四单
顾客订货单
销售单
贷项通知单
二表
商品价目表 坏账审批表
• A.顾客提出订货要求 劳务
B.向顾客提供商品或
• C.商品或劳务转化为应收账款 D.收入货币资金
销售与收款循环审计
单项选择题
• 2、开具账单是指开具并向客户寄送事先连续编号 的销售发票，这项功能所针对的主要问题不包括 （）。
• A.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票 • B.是否对所有装运的货物都开具了账单（即“完整
• A.一般情况下，发运凭证一联寄送给客户，其余联 由企业保留
• B.贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批 准的折让而引起的应收销货款减少的凭证，格式 通常与销售发票的格式相同，用来证明应收账款 的减少
• C.汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，一 般由客户在付款时再寄回销售单位的凭证
• D.客户月末对账单是一种按月定期寄送给客户的用 于购销双方定期核对账目的凭证