第20章合并财务报表PPT参考幻灯片
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合并财务报表(PPT 106页)
投资与应付债券抵销时，出现的差额计入投资收益或财 务费用。
例26—4
P公司20×7年个别资产负债表（表26—2）中预收账敞 100 万 元 为 S 公 司 预 付 账 款 ； 应 收 票 据 400 万 元 为 S 公 司 20×7年向P公司购买商品3 500万元开具的票面金额为400 万元的商业承兑汇票；S公司应付债券200万元为P公司所 持有。
投资方对被投资方是否拥有权力
• 判断控制时，投资方应首先考虑被投资方设立的目的及其设 计，以识别
• （1）相关活动；是对被投资方回报产生重大影响的活动
• 购销、资产处置、金融资产管理、融资决策、研发活动、关键人事安 排等
• 被投资方可能有多方对不同活动拥有决策权的控制
• （2）如何对相关活动进行决策；例如，投融资决策 • （3）谁拥有现时能力主导（不一定要求实际行使权利）这些
• 调整时，自取得对子公司长期股权投资的年度起，逐年调整应该分享的净利润 /净利润以外所有者权益的其他变动
（二）抵消分录
（二）抵消分录
（三）合并财务报表的格式
长期股权投资与所有者权益的合并处理 （非同一控制）
• 一取得子公司，购买日合并报表的处理
• （一）按照公允价值对非同一控制下取得子公司的财 务报表进行调整。一般情况下，母公司对进行企业合 并要对子公司资产负债进行评估，在合并报表中记录。
• 首先，以购买日确定的各项可辨认资产负债、或有负责的公 允价值为基础对子公司财务报表进行调整。
• 其次，将母公司对子公司的长期股权投资成本法调整为权益 法。
• 再次，编制合并抵消分录； • 最后，编制合并工作底稿，编制合并财务报表。
长期股权投资与所有者权益的合并处理 （非同一控制期末合并报表）
例26—4
P公司20×7年个别资产负债表（表26—2）中预收账敞 100 万 元 为 S 公 司 预 付 账 款 ； 应 收 票 据 400 万 元 为 S 公 司 20×7年向P公司购买商品3 500万元开具的票面金额为400 万元的商业承兑汇票；S公司应付债券200万元为P公司所 持有。
投资方对被投资方是否拥有权力
• 判断控制时，投资方应首先考虑被投资方设立的目的及其设 计，以识别
• （1）相关活动；是对被投资方回报产生重大影响的活动
• 购销、资产处置、金融资产管理、融资决策、研发活动、关键人事安 排等
• 被投资方可能有多方对不同活动拥有决策权的控制
• （2）如何对相关活动进行决策；例如，投融资决策 • （3）谁拥有现时能力主导（不一定要求实际行使权利）这些
• 调整时，自取得对子公司长期股权投资的年度起，逐年调整应该分享的净利润 /净利润以外所有者权益的其他变动
（二）抵消分录
（二）抵消分录
（三）合并财务报表的格式
长期股权投资与所有者权益的合并处理 （非同一控制）
• 一取得子公司，购买日合并报表的处理
• （一）按照公允价值对非同一控制下取得子公司的财 务报表进行调整。一般情况下，母公司对进行企业合 并要对子公司资产负债进行评估，在合并报表中记录。
• 首先，以购买日确定的各项可辨认资产负债、或有负责的公 允价值为基础对子公司财务报表进行调整。
• 其次，将母公司对子公司的长期股权投资成本法调整为权益 法。
• 再次，编制合并抵消分录； • 最后，编制合并工作底稿，编制合并财务报表。
长期股权投资与所有者权益的合并处理 （非同一控制期末合并报表）
财务合并报表教学课件PPT
正确界定合并范围的意义：
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
重点问题如下……
7
（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能 据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
认定原则： 实质重于形式
23
（二）合并日后的抵销处理
1、将母公司对子公司的长期股权投资余额 与子公司的股东权益中归属于母公司的股东 权益相抵销； 2、母公司来自于子公司的股权投资收益与 子公司的股利分配中归属于母公司应享有的 部分进行抵销。
24
（三）少数股东权益
少数股东权益是指子公 司股东权益中非属母公 司所拥有的那部分股权
少数股东损益是子公司 当年实现净损益中少数 股东应享有的份额
作为合并股东权益的组 成部分，在合并资产负 债表中的股东权益部分 单项列报
作为合并利润表中合并 净利润的组成部分，在 “净利润”项下单独列 报。
25
二、合并日合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理
同一控制
合并资产负债表、合并利润表、 合并现金流量表
目，从而会资产负债表的留存收益产生影响；由于合并日39 不编制合并利润表，所以直接调整留存收益。
2、一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
3、重要性原则
对合并财务报表项目可进行适当的取舍，对集团内部交易或事项可 根据需要决定是否全部予以抵销。
12
（二）编制合并报表的基础工作
1、统一会计政策 2、统一会计期间 3、备齐相关资料
注意:
还要将母公司单独报表中以成本法 反映的对子公司股权投资数据，按权 益法进行调整。
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
重点问题如下……
7
（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能 据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
认定原则： 实质重于形式
23
（二）合并日后的抵销处理
1、将母公司对子公司的长期股权投资余额 与子公司的股东权益中归属于母公司的股东 权益相抵销； 2、母公司来自于子公司的股权投资收益与 子公司的股利分配中归属于母公司应享有的 部分进行抵销。
24
（三）少数股东权益
少数股东权益是指子公 司股东权益中非属母公 司所拥有的那部分股权
少数股东损益是子公司 当年实现净损益中少数 股东应享有的份额
作为合并股东权益的组 成部分，在合并资产负 债表中的股东权益部分 单项列报
作为合并利润表中合并 净利润的组成部分，在 “净利润”项下单独列 报。
25
二、合并日合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理
同一控制
合并资产负债表、合并利润表、 合并现金流量表
目，从而会资产负债表的留存收益产生影响；由于合并日39 不编制合并利润表，所以直接调整留存收益。
2、一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
3、重要性原则
对合并财务报表项目可进行适当的取舍，对集团内部交易或事项可 根据需要决定是否全部予以抵销。
12
（二）编制合并报表的基础工作
1、统一会计政策 2、统一会计期间 3、备齐相关资料
注意:
还要将母公司单独报表中以成本法 反映的对子公司股权投资数据，按权 益法进行调整。
《合并财务报表》课件
编制合并工作底稿：根据合并范围和合并方法，编制合并工作底稿
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
添加标题
合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
,A CLICK TO UNLIMITED POSSIBILITES
汇报人：
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
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合并资产负债表的编制方法
添加标题
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合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
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汇报人：
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
合并财务报表课件
第二方面，要抵消母公司与其联营企业合营企业之间发生的未实现内部 交易损益。
第三方面，衍生问题。上述两方面的调整，可能导致母公司的有些资产 和负债金额发生变化，从而衍生出确认递延所得税负债或资产等问题。
▪ 1.权益法调整四个环节 （1）入账价值的调整 借：长期股权投资 贷：营业外收入 （2）确认投资损益（子公司净利润应进行公允价值调整、抵消与母公
▪ 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公 司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。
▪ 要求：
▪ （1）编制P公司2010年1月1日取得S公司80%股份的会计分 录。
▪ （2）在合并财务报表中编制2010年12月31日对长期股权投 资的调整分录。
▪ （3）在合并财务报表中编制2011年12月31日对长期股权投 资的调整分录。
二、合并财务报表合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政 策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 按照公司法的规定，一个企业的财务政策和经营政策由董 事会决定，因此，如果一家公司派往另外一家公司的董事， 占该公司半数以上的比重，则二者成为母子公司关系。
在合并工作底稿中，对子公司报表调整分两步： 1.取得投资时公允价值调整； 2.是资产费用化的调整。
▪
1.取得投资时公允价值调整 借：资产或负债 贷：资本公积 或反向的分录。
2.资产费用化的调整 借：管理费用、营业成本等 贷：固定资产、无形资产、存货等 或反向的分录。
▪ 二、长期股权投资从成本法调整为权益法 第一方面，要采用权益法重新核算长期股权投资。即调整权益法与成本 法存在差异的四个核算环节：①入账价值的调整；②期末按照享有子公 司净利润份额确认投资损益； ③宣告现金股利； ④其他权益变动。 其中，第二个环节即期末确认投资损益时，应按权益法的要求，对子 公司的账面净利润进行的两项调整：第一项是抵消当期母子公司之间内 部交易的影响，第二项是进行公允价值调整。
第三方面，衍生问题。上述两方面的调整，可能导致母公司的有些资产 和负债金额发生变化，从而衍生出确认递延所得税负债或资产等问题。
▪ 1.权益法调整四个环节 （1）入账价值的调整 借：长期股权投资 贷：营业外收入 （2）确认投资损益（子公司净利润应进行公允价值调整、抵消与母公
▪ 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公 司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。
▪ 要求：
▪ （1）编制P公司2010年1月1日取得S公司80%股份的会计分 录。
▪ （2）在合并财务报表中编制2010年12月31日对长期股权投 资的调整分录。
▪ （3）在合并财务报表中编制2011年12月31日对长期股权投 资的调整分录。
二、合并财务报表合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政 策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 按照公司法的规定，一个企业的财务政策和经营政策由董 事会决定，因此，如果一家公司派往另外一家公司的董事， 占该公司半数以上的比重，则二者成为母子公司关系。
在合并工作底稿中，对子公司报表调整分两步： 1.取得投资时公允价值调整； 2.是资产费用化的调整。
▪
1.取得投资时公允价值调整 借：资产或负债 贷：资本公积 或反向的分录。
2.资产费用化的调整 借：管理费用、营业成本等 贷：固定资产、无形资产、存货等 或反向的分录。
▪ 二、长期股权投资从成本法调整为权益法 第一方面，要采用权益法重新核算长期股权投资。即调整权益法与成本 法存在差异的四个核算环节：①入账价值的调整；②期末按照享有子公 司净利润份额确认投资损益； ③宣告现金股利； ④其他权益变动。 其中，第二个环节即期末确认投资损益时，应按权益法的要求，对子 公司的账面净利润进行的两项调整：第一项是抵消当期母子公司之间内 部交易的影响，第二项是进行公允价值调整。
合并报表培训ppt课件
包括营业收入、投资回收等现金 流入来源。
现金流出项目
包括营业支出、投资支出等现金流 出用途。
净现金流项目
现金流入与现金流出的差额，反映 企业现金净增减情况。
合并现金流量表编制方法论述
直接法
通过详细记录每笔现金流入和流 出编制现金流量表，直观易懂。
间接法
以利润表为基础，通过调整非现 金项目和计算现金流量净额编制 现金流量表，适用于大型企业。
竞争力。
期间费用率
关注销售费用、管理费用、财 务费用的占比，分析公司费用 控制能力和管理效率。
净利润率
通过计算净利润率，评估公司 盈利能力及稳健性。
案例分享
针对具体行业和公司，分享合 并利润表编制过程中的关键指
标分析及应用案例。
04 合并现金流量表 解读与编制技巧
合并现金流量表项目梳理
现金流入项目
营业成本
包括各子公司销售收入、提供劳务收入等 。
与各子公司营业收入相对应的成本，包括 销售成本、劳务成本等。
税金及附加
销售费用、管理费用、财务费用
包括消费税、城市维护建设税、教育费附 加等。
各子公司发生的期间费用，需进行合理分 摊和抵消。
合并利润表编制方法论述
统一会计政策和会计估计
确保各子公司采用一致的会计政策和会计估计，以便进行报表合 并。
合并范围确定原则
要点一
控制原则
合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企 业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另 一个企业的经营活动中获取利益的权力。通常情况下，母 公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表 决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资 单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
现金流出项目
包括营业支出、投资支出等现金流 出用途。
净现金流项目
现金流入与现金流出的差额，反映 企业现金净增减情况。
合并现金流量表编制方法论述
直接法
通过详细记录每笔现金流入和流 出编制现金流量表，直观易懂。
间接法
以利润表为基础，通过调整非现 金项目和计算现金流量净额编制 现金流量表，适用于大型企业。
竞争力。
期间费用率
关注销售费用、管理费用、财 务费用的占比，分析公司费用 控制能力和管理效率。
净利润率
通过计算净利润率，评估公司 盈利能力及稳健性。
案例分享
针对具体行业和公司，分享合 并利润表编制过程中的关键指
标分析及应用案例。
04 合并现金流量表 解读与编制技巧
合并现金流量表项目梳理
现金流入项目
营业成本
包括各子公司销售收入、提供劳务收入等 。
与各子公司营业收入相对应的成本，包括 销售成本、劳务成本等。
税金及附加
销售费用、管理费用、财务费用
包括消费税、城市维护建设税、教育费附 加等。
各子公司发生的期间费用，需进行合理分 摊和抵消。
合并利润表编制方法论述
统一会计政策和会计估计
确保各子公司采用一致的会计政策和会计估计，以便进行报表合 并。
合并范围确定原则
要点一
控制原则
合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企 业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另 一个企业的经营活动中获取利益的权力。通常情况下，母 公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表 决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资 单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
合并财务报表(ppt67张)
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
因此 ，对于内部存货全部对外售出的情形，应 在合并报表工作底稿上编制如下抵销分录： 借：营业收入5 000
贷：营业成本5 000
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
导入性释例—情形2（内部存货全部未对外售出）：
甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公司,80%
1） 抵销上期计提的坏账准备 借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润—期初 2）抵销本期补提的坏账准备 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失
流程5：内部债权债务的抵销 教材P114 【例5-3】 内部应收账款及其坏账准备的抵销
流程5：内部债权债务的抵销
内部债券投资与应付债券的抵消
7.1 与内部存货交易有关的抵销 内部存货交易以后各期的有关抵销分录 借：未分配利润—期初
[以前年度内部交易未实现利润]
贷：营业成本 [本年实现的以前年度内部交易利润] 存货 [本年尚未实现的以前年度内部交易利润]
7.2 与内部固定资产交易有关的抵销
抵销什么？
无论内部交易的销售方销售的是商品还是自用固 定资产，内部交易的购买方均将购入资产作为固定 资产使用，这就必然存在内部交易的未实现损益。
借：应付债券 借（或贷）：投资收益 贷：持有至到期投资
流程6：内部债权收益抵销
在抵销企业集团内部发行的应付债券和持有至到 期投资的内部债权或债务时，将内部应付债券和持有 至到期投资相关的利息费用与投资收益相互抵销。 借：投资收益 贷：财务费用
流程6：内部债权收益抵销
内部债权应付利息、应收利息的抵销。
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
合并财务报表PPT144页
借：长期股权投资
借：长期股权投资
贷：投资收益
贷：投资收益
➢子公司亏损：相反分录 ➢亏损：相反分录
从子公司分 借：现金
借：现金
得现金股利 贷：投资收益 贷：长期股权投资
借：投资收益 贷：长期股权投资
分享子公司 所有者权益 的其他增加
——
借：长期股权投资 贷：资本公积
➢减少：相反分录
借：长期股权投资 贷：资本公积
（2）调整母公司报表
❖ 合并日，母公司报表无需调整
（3）抵销
❖ 母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵
销。
❖ 顺序：先调整，后抵销。
4
【例6－1】
1.长期股权投资核算
❖ 分析：长期股权投资的入账价值16.8万元（子公司净资产
账面价值21×80％），支付的合并对价21.2万元，差额
4.4万元小于合并方的资本公积（溢价），故差额全部冲
2.调整母公司报表
❖ 将母公司对子公司投资由成本法调整为权益法（相当于简
单权益法，即在分享子公司净利润时不考虑合并日子公司
净资产公允价值与账面价值差异的影响）。
7
调整母公司报表
➢将对子公司的长期股权投资由成本法调整为简单权益法。 ➢第一年只调整当年差异。
成本法
权益法
调整分录
分享子公司 账面净利润
——
1.一次交易形成合并
➢ 合并成本为购买方作为合并对价而付出的资产、发生或承 担的债务、发行的权益性证券的公允价值。
➢ 在合并中发生的直接相关费用计入当期损益。 ➢ 付出非现金资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益；
发行权益性证券的公允价值与总面值的差额扣除发行手续 费佣金后计入资本公积。
9合并财务报表56页PPT
试算表如表1所示。在购买日，S公司部分资产和负债的账面价
值与公允价值存在差异，详细资料见表2。除表2列示的资产和
。 负债外，其他可辨认净资产的账面价值和公允价值一致
第十八页，共五十六页。
表1
20X7 年 1 月 1 日 P 公司和 S 公司试算表
单位：万元
P 公司
S 公司
项目
借方
贷方
借方
贷方
货币资金
公司，因此可知P公司为购买方，S公司为被购买方；购买日为20X7年1月1； 合并成本为212 000万元。
P公司应编制会计分录（单位为万元，下同）：
借：长期股权投资——S公司 212 000
贷：银行存款
212 000
第二十一页，共五十六页。
▪ 将P公司的长期股权投资与S公司的净资产抵销
可辨认净资产的公允价值=210 000－10 000+50 000+4 000
▪ 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况：
➢ 母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。
➢ 母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 ➢ 母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
第九页，共五十六页。
合并范围 的确定 (fànwéi)
▪ （2）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范 围的情况 ➢ 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以 上表决权。
➢ 母公司及其全部子公司的个别财务报表
➢ 其它相关资料(zīliào)（主要是内部交易数据资料(zīliào)）
第二页，共五十六页。
二.合并(hébìng)财务报表的合并(hébìng)理论
▪ 合并理论的含义(hányì)
值与公允价值存在差异，详细资料见表2。除表2列示的资产和
。 负债外，其他可辨认净资产的账面价值和公允价值一致
第十八页，共五十六页。
表1
20X7 年 1 月 1 日 P 公司和 S 公司试算表
单位：万元
P 公司
S 公司
项目
借方
贷方
借方
贷方
货币资金
公司，因此可知P公司为购买方，S公司为被购买方；购买日为20X7年1月1； 合并成本为212 000万元。
P公司应编制会计分录（单位为万元，下同）：
借：长期股权投资——S公司 212 000
贷：银行存款
212 000
第二十一页，共五十六页。
▪ 将P公司的长期股权投资与S公司的净资产抵销
可辨认净资产的公允价值=210 000－10 000+50 000+4 000
▪ 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况：
➢ 母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。
➢ 母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 ➢ 母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
第九页，共五十六页。
合并范围 的确定 (fànwéi)
▪ （2）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范 围的情况 ➢ 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以 上表决权。
➢ 母公司及其全部子公司的个别财务报表
➢ 其它相关资料(zīliào)（主要是内部交易数据资料(zīliào)）
第二页，共五十六页。
二.合并(hébìng)财务报表的合并(hébìng)理论
▪ 合并理论的含义(hányì)
合并财务报表解读(ppt 56页)
合并报表中的数据，是母、子公司数据 的混合，并不能反映每个法律实体（母 公司或子公司）的偿债能力。
2020/5/22
6
1、理论分析（续3）
但是，当母、子公司之间存在复杂的债 权债务关系（相互的资金拆借或其他关 联交易形成的债权债务关系）时，合并 报表就可能为债权人（主要是母公司的 债权人）提供有用的信息。
2020/5/22
9
1、理论分析（续6）
母公司对子公司投资的日常核算采取权 益法，母公司报表与合并报表的差异就 较小（相对于采用成本法），因而合并 报表的信息增量作用就有限。
[新准则要求：对子公司投资的日常核算 采用成本法；编制合并报表时再按权益 法调整。这意味着，母公司报表信息是 建立在成本法基础上的]
8
1、理论分析（续5）
权益法和成本法下合并报表作用的差异： 无论母公司日常核算中对子公司的投资采取权
益法还是成本法，合并报表的结果是一样的。 但是，权益法和成本法下母公司报表的结果就
有差异——成本法下，强调法律实体概念，母 公司仅反映从子公司中实际分得的红利；权益 法下，则强调经济实体概念，反映子公司已实 现损益中一切归于母公司的部分。
2020/5/22
11
2、经验证据（续1）
合并报表与母公司报表在偿债能力分析 方面的差异比较：
方法——以合并ROE和母公司ROE相等的 上市公司为研究对象，分别依据合并报 表和母公司报表计算其偿债能力指标 （资产负债率、负债-权益比率、有形净 值债务比率、利息保障倍数），进而看 两者间是否存在显著差异。
2020/5/22
10
2、经验证据——《会计研究》 2006年10期P.10-17
合并报表（主要是合并利润表）信息对 集团未来ROE和CFO的预测能力，与母公 司报表信息的预测能力无显著差异。
2020/5/22
6
1、理论分析（续3）
但是，当母、子公司之间存在复杂的债 权债务关系（相互的资金拆借或其他关 联交易形成的债权债务关系）时，合并 报表就可能为债权人（主要是母公司的 债权人）提供有用的信息。
2020/5/22
9
1、理论分析（续6）
母公司对子公司投资的日常核算采取权 益法，母公司报表与合并报表的差异就 较小（相对于采用成本法），因而合并 报表的信息增量作用就有限。
[新准则要求：对子公司投资的日常核算 采用成本法；编制合并报表时再按权益 法调整。这意味着，母公司报表信息是 建立在成本法基础上的]
8
1、理论分析（续5）
权益法和成本法下合并报表作用的差异： 无论母公司日常核算中对子公司的投资采取权
益法还是成本法，合并报表的结果是一样的。 但是，权益法和成本法下母公司报表的结果就
有差异——成本法下，强调法律实体概念，母 公司仅反映从子公司中实际分得的红利；权益 法下，则强调经济实体概念，反映子公司已实 现损益中一切归于母公司的部分。
2020/5/22
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2、经验证据（续1）
合并报表与母公司报表在偿债能力分析 方面的差异比较：
方法——以合并ROE和母公司ROE相等的 上市公司为研究对象，分别依据合并报 表和母公司报表计算其偿债能力指标 （资产负债率、负债-权益比率、有形净 值债务比率、利息保障倍数），进而看 两者间是否存在显著差异。
2020/5/22
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2、经验证据——《会计研究》 2006年10期P.10-17
合并报表（主要是合并利润表）信息对 集团未来ROE和CFO的预测能力，与母公 司报表信息的预测能力无显著差异。
《合并财务报表》PPT课件
二、编制合并财务报表的程序
• 〔一〕设置合并工作底稿 • 〔二〕将母公司、子公司个别资产负债表、利润
表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数 据过入合并工作底稿,并在合并工作底稿中对母公 司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总, 计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、 所有者权益变动表各项目合计金额.
• 贷〔或借〕："资本公积"
〔二〕合并抵消处理 P414-421 例25-2
20##末
20##末
20##末
20##末
• 第五节 长期股权投资与所有者权益的合并 处理<非同一控制下>
• 一、非同一控制下取得子公司购买日合并 财务报表的编制
• 〔一〕按公允价值对非同一控制下取得的 子公司的财务报表进行调整
• 包括： • 1.合并资产负债表 • 2.合并利润表 • 3.合并所有者权益变动表 • 4.合并现金流量表
二、合并财务报表的编制原则
• 1.以个别财务报表为基础编制 • 2.一体化原则 • 3.重要性原则
第二节 合并范围的确定
• 一、控制的概念
• 是指一个企业能够决定另一个企业的财务 和经营政策,并能据以从该另一个企业的经 营活动中获得利益的权力.
• 〔三〕 编制调整分录和抵销分录,将内部交易对 合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理
• 〔四〕 计算合并财务报表各项目的合并数额. • 〔五〕 填列合并财务报表.
三、编制合并财务报表需要调整抵消的项目
• 〔一〕编制合并资产负债表需要调整抵消的项目 • <1>母公司对子公司股权投资项目与子公司所有
用的会计政策一致.
•
资产负债表
•
甲公司 乙公司
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对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报 表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负 债及或有负债等在本期资产负债表日应有的金额。
调整分录（以固定资产购买日公允价值大于账面价值为例） 如下：
（1）投资当年 借：固定资产——原价（调增固定资产价值）
贷：资本公积 借：管理费用（当年应多提折旧）
• 该投资为2013年1月1日P公司用银行存款3 000万元购得S 公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并属于非同 一控制下的企业合并）。购买日，S公司有一办公楼，其公 允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计 提折旧额，预计尚可使用年限为20年，无残值。
• 假定该办公楼用于S公司的总部管理。其他资产和负债的公 允价值与其账面价值相等。
• 2014年S公司实现净利润1 200万元，提取法定公积金120 万元，无其他所有者权益变动事项。
• 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P 公司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。
13
• 要求： • （1）在合并工作底稿中编制2013年12月31日对S
公司个别报表的调整分录。 • （2）在合并工作底稿中编制2014年12月31日对S
7
借：固定资产——原价（调增固定资产价值） 贷：资本公积——年初
借：未分配利润——年初（年初累计应多提折旧） 贷：固定资产——累计折旧
借：管理费用（当年应多提折旧） 贷：固定资产——累计折旧
8
二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法 调整分录如下： （1）投资当年 ①调整被投资单位盈利 借：长期股权投资
贷：投资收益 ②调整被投资单位亏损 借：投资收益
贷：长期股权投资 ③调整被投资单位分派现金股利 借：投资收益
贷：长期股权投资 ④调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 （假定所有者权益增加） 借：长期股权投资
贷：资本公积——本年
9
（2）连续编制合并财务报表 ①调整以前年度被投资单位盈利 借：长期股权投资
贷：未分配利润——年初 ②调整被投资单位本年盈利 借：长期股权投资
贷：投资收益 ③调整被投资单位以前年度亏损 借：未分配利润——年初
贷：长期股权投资 ④调整被投资单位本年亏损
借：投资收益 贷：长期股权投资
10
⑤调整被投资单位以前年度分派现金股利 借：未分配利润——年初
贷：长期股权投资 ⑥调整被投资单位当年分派现金股利 借：投资收益
2
项目
营业收入 资本公积 应收账账 购货付现
合并工作底稿
抵销分录 调整分录 少数 合并
P公司 S公 合计 借方 贷方 借方 贷方 股东 数
司数
权益
3
第二节 合并财务报表的编制 A、调整分录 一、对子公司的个别财务报表进行调整 二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法 B、抵销分录 一、长期股权投资与与子公司所有者权益的抵销 二、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投
公司个别报表的调整分录。 • （3）在合并工作底稿中编制2013年12月31日对
长期股权投资的调整分录。 • （4）在合并工作底稿中编制2014年12月31日对
长期股权投资的调整分录。
14
• 【答案】 • （1） • 借：固定资产——原价 • 贷：资本公积——年初 • 借：管理费用 • 贷：固定资产——累计折旧 • （2） • 借：固定资产——原价 • 贷：资本公积——年初 • 借：未分配利润——年初 • 贷：固定资产——累计折旧 • 借：管理费用 • 贷：固定资产——累计折旧
贷：长期股权投资 ⑦调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者
权益增加） 借：长期股权投资
贷：资本公积——年初 ⑧调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加） 借：长期股权投资
贷：资本公积——本年
11Βιβλιοθήκη • 【例题•计算分析题】假设P公司能够控制S公司，S公司为 股份有限公司。2013年12月31日，P公司个别资产负债表 中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S公 司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算 该项长期股权投资。
资的投资收益的抵销 三、内部债权与债务项目的抵销 四、内部商品销售业务的抵销 五、内部固定资产交易的合并抵销
4
六、合并现金流量表 七、母公司在报告期增减子公司在合并财务报表的反映 八、子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映 九、合并财务报表附注（略） 十、合并财务报表综合举例
5
第二节 合并财务报表的编制 A、调整分录 一、对子公司的个别财务报表进行调整（非同一控制下）
2014 《中级会计实务》辅导 第 二十章 合并财务报表
严可为 讲授
1
第一节 财务报告概述 一、财务报表概述 二、合并财务报表概念 三、合并财务报表合并范围的确定 四、合并财务报表的前期准备工作 五、合并财务报表的编制程序 （一）编制合并工作底稿，将母子公司个别报表数据过入，并计算出合
计金额。 （二）编制调整分录和抵销分录。调整抵销相关报表项目。 （三）计算合并金额 （四）填列合并财务报表
贷：固定资产——累计折旧
6
• （2）连续编制合并财务报表
• 应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各 项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益” 对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉 及股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在 本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本— —年初”、“资本公积——年初”和“盈余公积——年初” 项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中 的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目， 在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用 “未分配利润——年初”项目代替。
12
• 2013年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股 本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0，未 分配利润为0。
• 2013年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金 100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。 S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期 资本公积的金额为100万元。
调整分录（以固定资产购买日公允价值大于账面价值为例） 如下：
（1）投资当年 借：固定资产——原价（调增固定资产价值）
贷：资本公积 借：管理费用（当年应多提折旧）
• 该投资为2013年1月1日P公司用银行存款3 000万元购得S 公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并属于非同 一控制下的企业合并）。购买日，S公司有一办公楼，其公 允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计 提折旧额，预计尚可使用年限为20年，无残值。
• 假定该办公楼用于S公司的总部管理。其他资产和负债的公 允价值与其账面价值相等。
• 2014年S公司实现净利润1 200万元，提取法定公积金120 万元，无其他所有者权益变动事项。
• 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P 公司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。
13
• 要求： • （1）在合并工作底稿中编制2013年12月31日对S
公司个别报表的调整分录。 • （2）在合并工作底稿中编制2014年12月31日对S
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借：固定资产——原价（调增固定资产价值） 贷：资本公积——年初
借：未分配利润——年初（年初累计应多提折旧） 贷：固定资产——累计折旧
借：管理费用（当年应多提折旧） 贷：固定资产——累计折旧
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二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法 调整分录如下： （1）投资当年 ①调整被投资单位盈利 借：长期股权投资
贷：投资收益 ②调整被投资单位亏损 借：投资收益
贷：长期股权投资 ③调整被投资单位分派现金股利 借：投资收益
贷：长期股权投资 ④调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 （假定所有者权益增加） 借：长期股权投资
贷：资本公积——本年
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（2）连续编制合并财务报表 ①调整以前年度被投资单位盈利 借：长期股权投资
贷：未分配利润——年初 ②调整被投资单位本年盈利 借：长期股权投资
贷：投资收益 ③调整被投资单位以前年度亏损 借：未分配利润——年初
贷：长期股权投资 ④调整被投资单位本年亏损
借：投资收益 贷：长期股权投资
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⑤调整被投资单位以前年度分派现金股利 借：未分配利润——年初
贷：长期股权投资 ⑥调整被投资单位当年分派现金股利 借：投资收益
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项目
营业收入 资本公积 应收账账 购货付现
合并工作底稿
抵销分录 调整分录 少数 合并
P公司 S公 合计 借方 贷方 借方 贷方 股东 数
司数
权益
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第二节 合并财务报表的编制 A、调整分录 一、对子公司的个别财务报表进行调整 二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法 B、抵销分录 一、长期股权投资与与子公司所有者权益的抵销 二、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投
公司个别报表的调整分录。 • （3）在合并工作底稿中编制2013年12月31日对
长期股权投资的调整分录。 • （4）在合并工作底稿中编制2014年12月31日对
长期股权投资的调整分录。
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• 【答案】 • （1） • 借：固定资产——原价 • 贷：资本公积——年初 • 借：管理费用 • 贷：固定资产——累计折旧 • （2） • 借：固定资产——原价 • 贷：资本公积——年初 • 借：未分配利润——年初 • 贷：固定资产——累计折旧 • 借：管理费用 • 贷：固定资产——累计折旧
贷：长期股权投资 ⑦调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者
权益增加） 借：长期股权投资
贷：资本公积——年初 ⑧调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加） 借：长期股权投资
贷：资本公积——本年
11Βιβλιοθήκη • 【例题•计算分析题】假设P公司能够控制S公司，S公司为 股份有限公司。2013年12月31日，P公司个别资产负债表 中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S公 司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算 该项长期股权投资。
资的投资收益的抵销 三、内部债权与债务项目的抵销 四、内部商品销售业务的抵销 五、内部固定资产交易的合并抵销
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六、合并现金流量表 七、母公司在报告期增减子公司在合并财务报表的反映 八、子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映 九、合并财务报表附注（略） 十、合并财务报表综合举例
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第二节 合并财务报表的编制 A、调整分录 一、对子公司的个别财务报表进行调整（非同一控制下）
2014 《中级会计实务》辅导 第 二十章 合并财务报表
严可为 讲授
1
第一节 财务报告概述 一、财务报表概述 二、合并财务报表概念 三、合并财务报表合并范围的确定 四、合并财务报表的前期准备工作 五、合并财务报表的编制程序 （一）编制合并工作底稿，将母子公司个别报表数据过入，并计算出合
计金额。 （二）编制调整分录和抵销分录。调整抵销相关报表项目。 （三）计算合并金额 （四）填列合并财务报表
贷：固定资产——累计折旧
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• （2）连续编制合并财务报表
• 应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各 项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益” 对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉 及股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在 本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本— —年初”、“资本公积——年初”和“盈余公积——年初” 项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中 的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目， 在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用 “未分配利润——年初”项目代替。
12
• 2013年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股 本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0，未 分配利润为0。
• 2013年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金 100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。 S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期 资本公积的金额为100万元。