恶性通货膨胀会计在实务中的应用

恶性通货膨胀会计在实务中的应用
作者：姬寒冰
来源：《财经界·中旬刊》2017年第10期
摘要：恶性通货膨胀会计在实务中的运用非常少见，由于笔者在委内瑞拉工作的原因，实际接触到了通货膨胀会计。

近几年委内瑞拉的经济几乎停滞不前，货币严重贬值，通货膨胀率逐年升高，在这种情况下，笔者所在的公司需要对财务报告进行通货膨胀会计调整。

本文简要阐述了恶性通货膨胀的定义，通货膨胀率的计算，以及在国际会计准则下，如何对会计科目进行通货膨胀调整。

关键词：恶性通货膨胀会计调整准则
一、通货膨胀会计概述
根据《辛格尔帕雷夫经济学大辞典》的解释：通货膨胀是指价格持续上涨的一种过程，或者说是货币不断贬值的过程。

由此可见，通货膨胀不是一次性的或者短期的价格总水平上升，只有当价格不断上升且其趋势在某一区间内不能逆转时，才认为出现了通货膨胀，也就是价格总水平的上涨。

同时，通货膨胀会对企业财务会计造成一系列影响，例如货币性资金的贬值、资金成本的提高、企业资金需求的增加以及会计信息失真等。

为了消除通货膨胀的影响，通货膨胀会计随之应运而生。

简单来说，通货膨胀会计是根据一般物价指数和现时成本资料，将传统历史成本会计加以调整的会计程序和方法，以便更加真实地反映企业财务状况、经营成果和现金流状况。

二、恶性通货膨胀的认定和计算
根据国际会计准则的规定，是否定义为恶性通货膨胀，需要参考国家经济环境的特点，这些特点体现为但不局限于以下几个方面：一般公众倾向于以非货币性资产或某种相对稳定的外币来保存自己的财富。

持有的当地货币将立即用于投资以保持购买力；一般公众以相对稳定的外币而不是以当地货币来考虑货币金额。

报价时，可能以该种外币为单位；利率、工资及价格与物价指数挂钩；三年累计通货膨胀率接近或超过100%。

委内瑞拉在后查韦斯时代经济形势持续恶化，通货膨胀率居高不下，2012至2015年四年间的通货膨胀率分别为20.1%、56.2%、68.5%、180.9%，根据国际会计准则“三年累计通货膨胀率接近或超过100%”的内容，已属于恶性通货膨胀的国家举例说明，根据委内瑞拉中央银行公布的数据，2015年12月累计通货膨胀率2，357.9%，11月为2，168.5%，2014年12月累计通货膨胀率839.5%。

由此得出2015年通货膨胀率=（2015年12月通胀率/2014年12月通胀率-1），即180.9%=（2357.9%/839.5%-1）；月度通货膨胀率=（当月累计通胀率/上月累计通
胀率-1），例如12月当月增加值8.7%=（2357.9%/2168.5%-1）；2015年累计通货膨胀率为1月至12月的累计通货膨胀率算数平均值，1460.5%。

三、恶性通货膨胀会计的实务应用
在恶性通货膨胀经济中，财务报告无论是以历史成本法还是以现行成本法为基础加以编制，只有当它们用资产负债表日的计量单位来表示时才有用。

因此，“国际会计29号准则适用于以恶性通货膨胀经济的货币进行报告的企业的主要财务报表。

”
首先，以资产负债表日的计量单位来表示的项目无需进行重新表述，一般来说货币性项目不需进行重述，货币性项目指的是持有的货币以及需要以货币收付的项目，例如货币资金、应收账款、预付账款、应交税费、预提费用等。

其次，大多数非货币性项目均是按照成本或者成本减去折旧列示的，因此，它们是以购买日的金额表示的。

为了确定各个项目的经重新表述的成本或者该成本减去折旧的金额，要用从购买日至资产负债表日的一般物价指数的变动来调整历史成本和累计折旧。

因此，“不动产、厂房和设备、投资、原材料和商品存货、商誉、专利权、商标以及类似资产均应自购买之日起加以重新表述。

”
举例说明，2002年2月笔者公司购入一项540691.53玻利瓦尔（记账本位币）的固定资产，当年的月度累计通货膨胀率为31.55%，假如本次需要将该固定资产原值调整到2014年12月31日，2014年12月累计通货膨胀率为839.5%。

则计算方法是，通胀调整系数
=839.5%/31.55%=26.6。

调整后原值=540691.53x26.6=14，382，394.70玻利瓦尔。

折旧的通货膨胀调整方法同上，例如该固定资产折旧年限为240个月，无残值，截止2014年12月31日累计折旧为349196.55玻利瓦尔，乘以通胀系数26.6后为9，288，628.23玻利瓦尔。

公司对所有的固定资产和累计折旧进行通货膨胀调整后，固定资产净值为7，684，234，274玻利瓦尔，调整前的固定资产净值为303，674，752玻利瓦尔，调整后比调整前增加了近43倍，可见通货膨胀对报表数据的影响很大。

然而，调整后的固定资产净值并不是财务报告的最终数据，公司聘请了第三方资产评估师对固定资产进行了重新评估，并出具了相关报告，固定资产净值评估价值约为17，638，662，240玻利瓦尔，比通货膨胀调整后的净值增加了近100亿玻利瓦尔，为调整后净值的59倍，由此也可以看出委内瑞拉通货膨胀的严重性，也看出如果不进行通货膨胀调整或者资产评估，财务信息严重失真。

最终，外部审计师要求公司采用资产评估师的数据作为财务报告固定资产和累计折旧的数据。

损益表类通货膨胀的会计调整方法同理，参照以上的数据，2015年12月累计通货膨胀率2，357.9%，11月为2，168.5%，10月为1951.3%，则调整系数分别为：11月调整系数
1.09=2357.9%/2，168.5%，10月调整系数1.21=2，357.9%/1951.3%。

假设12月的收入为100万玻利瓦尔，则12月不用调整，11月的收入是100乘以1.09等于109万玻利瓦尔，10月份的
收入是100乘以1.21等于121万玻利瓦尔。

其他月份以此类推，最后汇总得到当年的累计收入。

调整系数是使用12月的累计通货膨胀率分别除以各个月份的通货膨胀率而得出。

假设每月的收入均为100万玻利瓦尔，则通过乘以各月的调整系数得到每月调整后的收入金额，最后汇总得出全年的收入总额。

四、结束语
笔者秉承着相互学习和分享的态度，通过亲身的工作经历，运用实际案例对通货膨胀率的计算、通货膨胀会计调整进行了详细的解释和说明，希望以上内容不但能够帮助会计工作者们了解国际会计准则的相关内容，而且能够运用到会计实务中。

参考文献：
[1]国际会计准则
[2]朱项平.试论通货膨胀对会计的影响极其对策。