第六章 企业内部控制

第六章企业内部控制

【本章考点清单】

序号考点考频考试年份

1 内部控制目标原则和要素★★★2013、2014、2015

2 企业层面控制★★★2013、2105、2107

3 业务层面控制★★★2015、2016、2017

4 内部控制评价★★★2013、2014

5 内部控制审计★★2014、2015、2017

【考点一】内部控制定义和目标

定义

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的旨在实现控

制目标的过程。

内部控制目标

内部控制目标是合理保证：

（1）企业经营管理合法合规；

基础目标

（2）资产安全；

（3）财务报告及相关信息真实完整；

（4）提高经营效率和效果；重要目标

（5）促进企业实现发展战略。终极目标

【考点二】内部控制原则

内部控制要素

内部环境重要基础

风险评估重要环节

控制活动具体方式

信息与沟通重要条件

内部监督重要保证

【考点四】企业内部控制建设的组织形式

内控建设组织形式

（1）董事会——决策机构，选择并监督经理层，全权负责；

（2）监事会——监督机构，监督董事会；

（3）经理层——负责组织内部控制日常运行；

（4）审计委员会——主席（主任）是独立董事，监督经理层；

（5）内部控制部门——可专门设置机构，也可以项目组运作；

（6）内部审计部门——隶属董事会及其审计委员会。

（7）财务会计部门——可牵头内控的建立和实施。

（8）其他职能部门——都应当承担相应职责并发挥积极作用。【考点五】企业层面控制

【考点六】业务层面控制

（内部控制评价的程序）

◇企业通常授权内部审计部门或者其他专门机构作为内部控制评价部门，负责内部控制评价的具体组织实施工作。

◇制定科学合理的评价工作方案，经董事会批准后实施。评价工作方案既可以全面评价为主，也可以根据需要采用重点评价的方式。

◇内部控制评价部门根据经批准的评价方案，挑选具备独立性、业务胜任能力和职业道德素养的人员组成评价工作组，具体实施内部控制评价工作。

◇评价工作组将评价结果及现场评价报告向被评价单位进行通报，由被评价单位相关责任人签字确认后，提交企业内部控制评价部门。

◇内部控制评价部门汇总各评价工作组的评价结果，对工作组现场初步认定的内部控制缺陷进行全面复核，判定缺陷等级。

◇内部控制评价部门以汇总的评价结果和认定的内部控制缺陷为基础，综合内部控制工作整体情况，编制内部控制评价报告，由董事会最终审定后对外披露。

【考点八】企业内部控制审计

《基本规范》第10条为企业内部控制提供咨询的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计服务。

《审计指引》第5条注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可将内部控制审计与财务报表审计整合进行（整合审计）。

企业内部控制审计与评价的区别责任

主体

不同

建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性是企业董事会责任；在实施审计工作基础上对内部控制的有效性发表审计意见是注册会计师的责任。评价

目标

不同

内部控制评价是企业董事会对各类内部控制目标实施的全面评价；内部控制审计是注册会计师侧重对财务报告内部控制目标实施的审计评价。

评价

结论

不同

企业董事会对内部控制整体有效性发表意见，并在内部控制评价报告中出具内部控制有效性结论；注册会计师仅对财务报告内部控制的有效性发表意见，对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，增加“非财

务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。

内部控制审计报告

无保留审计意见必须同时符合两个条件：（1）企业按照要求，在所有重大方面建立并实施有效的内部控制；（2）注册会计师按照有关内部控制审计准则的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。

带强调段的无保留意见注册会计师认为财务报告内部控制虽不存在重大缺陷，但仍有一项或者多项重大事项需要提请审计报告使用者注意的，应在审计报告中增加强调事项段予以说明，该段内容仅用于提醒内部控制审计报告使用者关注，并不影响对财务报告内部控制发表的审计意见。

【本章经典案例分析题】

【案例分析题一】（2017年考题）甲公司为一家从事机械装备制造的股份制集团企业。自2014年起，甲公司积极参与国家“一带一路”建设，将“一带一路”沿线国家作为境外业务拓展的重点，为更有效地管理境外经营的风险，甲公司于2016年初聘请A会计师事务所协助优化内部控制体系，并聘请B会计师事务提供2016年度内部控制审计服务。假定不考虑其他因素。有关资料如下：（1）内部控制体系优化

A会计师事务所在梳理甲公司涉及境外经营的相关内部控制制度及其运行情况时，发现下列事项：

①甲公司境外发展战略方案由董事会下设战略委员会拟订，经董事会审议通过后实施。

②境外子公司根据境外供应商要求，可以采用预付款方式采购原材料；预付账款余额占应付总价款的比例，由境外子公司自行确定。2015年末的财务数据显示，境外子公司预付账款余额占应付总价款的比例显著高于行业平均水平，且80%以上为跨年度预付账款。

③境外经营中现金被盗可能性较高、损失金额相对较低的零售型境外子公司，可以按照规定的权限和程序在所在地采用购买保险的方式对现金被盗风险进行风险分担。

④甲公司可以为境外子公司提供重大担保，经甲公司董事会审议通过后实施；境外子公司要求变更已经批准的担保事项的，只需经子公司管理层同意并报甲公司管理层备案。

⑤甲公司于每年年末组织集团内各单位（含境外子公司）对存货进行抽查盘点，并形成书面的抽查盘点记录。

A会计师事务所根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末为甲公司提供了内容控制改进建议。甲公司根据A会计师事务所的建议修改了相关内部控制制度，并要求集团内各单位自2016年7月1日起严格执行。

要求1：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项指出资料（1）中事项①至⑤是否存在内部控制不当之处；对存在不当之处的，分别提出改进的控制措施。

『正确答案』

事项①存在不当之处。改进措施：企业的发展战略方案应经董事会审议通过后，报经股东（大）会批准实施；

事项②存在不当之处。改进措施：企业应当加强对预付款的管理，涉及大额或长期的预付款项，应当定期进行追踪核查，发现有疑问的预付款项，应当及时采取措施；

事项③不存在不当之处。

事项④存在不当之处。改进措施：被担保人要求变更担保事项的，企业应当重新履行调查评估与审批程序。

事项⑤存在不当之处。改进措施：企业至少应当每年年度终了开展全面盘点清查，盘点清查结果应当形成书面报告。

（2）内部控制审计

B会计师事务所在实施甲公司2016年度内部控制审计工作中，发现下列事项：

①甲公司的境外子公司M公司在合同执行方面存在内部控制缺陷。注册会计师执行有效程序后认定，该缺陷导致集团层面的财务报表产生重大错报，达到了财务报告内部控制重大缺陷的认定标准。

②甲公司的境外子公司N公司在机械工程项目管理环节存在员工串谋舞弊的可疑迹象，可能导致集团层面的财务报表产生重大错报。N公司管理层对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致