上市公司的福利费余额如何处理
【老会计经验】执行新准则“职工福利费”科目余额的处理
【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】执行新准则“职工福利费”科目余额
的处理
执行新准则“职工福利费”科目余额的处理新准则取消了原“应付工资”、“应付福利费”会计科目、增设“应付职工薪酬”科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算，即将职工福利费列入职工薪酬范围核算。
一、实行新准则后职工福利费确认和计量的规定
《企业会计准则第9号---职工薪酬》应用指南规定：“没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。
当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
”
原来工资总额的14%属于税法规定的扣除比例，不属于财政部规定的企业计提比例（会计处理应遵循财政部的有关规定）。
因此，职工福利费属于没有规定计提比例的范围。
新准则下福利费通常据实列支，也就不存在余额的问题，但企业也可以先提后用。
通常，企业提取的职工福利费在会计年度终了经调整后应该没有余额，但这并不意味着职工福利费不允许存在余额，在会计年度中间允许职工福利费存在余额，如企业某月提取的福利费超过当月实际支出的福利费，则职工福利费就存在余额。
职工福利费的账务处理
职工福利费的账务处理
福利费的账务处理
福利费是指企业用于支付职工的劳动报酬以外的费用，包括应付的社会保险费、住房公积金、离职补偿、过节费、补发工资、补发奖金等。
福利费的账务处理，首先要合理分类，将各种福利费用归类为劳务费或者其他费用。
其次，及时报销和记账，不能滞后记账，否则将会影响企业的财务报表，所以要按照财务规定，及时进行记账处理。
福利费的账务处理应该根据福利费用的类别，做出相应的处理。
1、劳务费：劳务费包括劳务报酬（如工资、奖金、津贴）、社会保险费、住房公积金、外联费用等，可合并记入劳务费项下，记入劳务费的贷方或借方可以根据实际情况决定，如工资发放时是贷方，社保住房公积金都是借方。
2、其他福利费用：其他福利费用，比如离职补偿、补发工资、补发奖金等，也可根据实际情况，在费用项目的借方或贷方归入相应的科目即可。
福利费的账务处理要遵循“财务法规”、“会计准则”，在记账时必须严格按照分录要求，并做到及时、准确，避免因滞后记账造成财务报表失真，影响企业决策。
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新会计准则职工福利费
新会计准则职工福利费
摘要：
一、新会计准则下福利费的处理方式
二、福利费的计提和发放
三、福利费的会计分录
四、新会计准则对福利费的影响
正文：
新会计准则职工福利费
在新会计准则下，企业对职工福利费的处理方式发生了一些变化。
根据新会计准则，企业不再需要提取福利费，而是将发生的福利费支出直接计入应付职工薪酬科目。
这种处理方式使得企业在财务管理上更加灵活，同时也更加符合实际情况。
福利费的计提和发放
在实际操作中，企业会在月末或年底时对福利费进行计提。
计提时，会计分录为：借：管理费用等科目，贷：应付职工薪酬——应付福利费。
当福利费具体发放给职工时，会计分录为：借：应付职工薪酬——应付福利费，贷：库存现金（等）。
福利费的会计分录
根据新会计准则，企业在发生福利费支出时，应借：应付职工薪酬——职工福利，贷：库存现金（2）。
如果企业尚未执行新会计准则，福利费可以直接计入管理费用科目。
在这种情况下，会计分录为：借：管理费用——福利费，
贷：库存现金（2）。
新会计准则对福利费的影响
新会计准则对福利费的处理方式产生了一定的影响。
首先，新会计准则取消了应付福利费科目，使得企业在财务管理上更加简化。
其次，新会计准则规定福利费支出直接计入应付职工薪酬科目，使得企业在对福利费进行计提和发放时更加灵活。
最后，新会计准则对福利费的税法规定进行了调整，将原来企业发生的福利费支出，在工资总额的14% 以内的部分可以税前扣除，调整为按照工资总额的14% 提取福利费取消。
上市公司职工福利费所得税处理问题浅析
２ ０ ］２ ４ １ ２ 中 于该项职工福利余额 中回形成的利润 ．在 税 函 【０ ８ ６ 号 规定 企业 以前年 据 国 务 院 令 第 ５ 号 ＜ 华 人 民 共 和 国
Ｏ 所得税上如何处理呢７ 上市 公 司 ２０ 年 末 度累计计提但 尚未实际使 用的职工福 利 企 业 所 得 税 法 实 施 条 例 ） 第 ４ 条 ，企 业 ０７ 如何 进 行企 业所 得税 纳税 申报 呢 ７ 费 余 额 已在 税 前 扣 除 属 于 职 工 权 益 发 生 的 职 工 福 利 费 支 出 ．不 超过 工 资 薪 ４ｏ ／的 国税 函 【０ ８ ２ ４ 《 于 做 好 如 果 改 变 用 途 的 ，应 调 整 增 加 应 纳 税 所 金 总 额 １０＇ 部 分 ．准 予 扣 除 。 也 就 是 ２０ 】 ６ 号 关 ２ ０ 年度 企业所得税 汇算清缴工作 的补 得 额 。 该 条税 法 表 述 并 不 十 分 明确 ， ０７
２ ０ 万 元 ， 即 ：５ 。 —３ 。 ＝２ Ｏ ６０ ６ ０ ０ ０ ６ ０。
费 ．但 ２ ０ 年 新 的 企 业 所 得 税 法 已 经 执 ０８
对 于 以 前 年 度 形 成 的 福 利 费 余 额 冲 行 ，那 么 对 于该 上 市 公 司 就 福 利 费 事 项
００ 福利 ）之 间的 差额 调整 管 理 费用 。那 么 对 回 ８ ０ 万 元 在 税 务 上 如 何 处 理 呢 ７ 国 应 如何 进 行 企 业 所 得 税 纳 税 申报 呢 ７ 根
条 自２０ 年 起 ，上市 公 司开 始执 行 新 的 ６ 规 定 为 ： 纳 税 人 的 职 工 工 会 经 费 ０７
企 业会 计 准 则 ，根 据 《 业会 计 准则 第３ 职 工 福 利 费 、职 工教 育 经 费 分 别 按 照 务 局 的 福 利 费 台 账 ，留待 处 理 。 企 ８
职工福利费财会制度变化及税务处理
定中没有涉及应付福利费及其提取。２ ０ ０ ７年 ３月 ， 财政部 发布了 《 于实施修订后的（ 关 企业财务通则＞ 有关问题的通知》财企［０ ７ （ ２０１ ４ ８号 ） 在通知中指 出， ， 修订后 的《 企业财 务通则》 实施后 ， 企业 不 再按照工资 总额 １ ％计提职工福利费 ，０ ７年已经计 提的职工 福 ４ ２０ 利 费应 当予 以冲回。 ０ ８年 ２月 ， ２０ 财政部进一步发布了《 于企业 关 新旧财务制 度衔接有关问题的通知》 财企［ ０ ］４号 ）在通知 中 （ ２ ８ ０ ３ ， 强调 ， 补充养老保 险的企业缴 费总额在工 资总额 ４ ％以内的部分 ， 从成本 （ 费用 ） 中列支 。《 企业财务通则》 施行 以前提取的应付福利
求按工 资总额 １％计提职工福利费 ， ４ 因此对于应付 福利 费的账面 余额 ， 度也做 出了相应的规定。 制 在财企［ ０ ］８号通 知中进一步 ２ ７ ０ ４
支， 应付福利费不足部分作 为劳动保 险费直接列入成本（ 费用 ） 。 （ ） 二 新制度规 定 ２ ０ ０ ７年新修订的《 企业财务通则》 要求在具 备法人资格的国有及 国有控股企业施行 ， 其他企业参照执行 。 通则 规定 ， 已参加 基本 医疗 、 基本 养老保险 的企业 ， 具有持 续盈利能力 和支付能力的 ， 可为职工建立补 充医疗保 险和补充养老保险 ， 所需
用 ）非试点地 区的企业 ， 应付福利 费中列支 ， ； 从 但不得因此 导致应
（ ） 旧变化 分析 三 新
从上述各项 规定 的变化可 以看 出 ， 的 新
财务制度不再要求按 工资总额的 １％计提职工福利费 ， ４ 将原来应
Байду номын сангаас
由职工福利费开支的基本医疗保 险 、 补充医疗保 险 、 补充养老保险
刍议职工福利费的会计与税务处理
李传双
随着工资的逐步市场化 和社会保 障的发展 ，企业开办医 院等福利部 门的现象 已不 多 ， 由于２ ０ 年２ ０６ 月颁布 《 企业 财务 通则》 规定 ， 企业依法为职工 支付 的各种社会保险直接作为成
本（ 费用 ） 支 ， 以， 列 所 应付福利费开支与过去相 比有 所减少 ； 随着企业成长 ， 职工收入水平逐年上升 ， 应付福利费ห้องสมุดไป่ตู้计提逐
（ 者 单位 ： 作 浙江 商 业职 业 技 术 学院 ）
２８ ３
让时 ， 结余应当转增资本公积。对企业而言 ， 应付福利费结余 是历年积累起来 的企业职工合法的权益 ，如果将该结余一次
其他支 出。国家税务总局下发的《 关于做好２ｏ年度企业所得 Ｏ７
税汇算清缴工作 的补充通知》 国税函［０ ８ ２４ ） （ ２０ ］６ 号 对过渡期 职工福利费税前扣除相关 问题进行 了进一步明确 。文件规定 ，
２０ 年度的企业职工福利费 ， ０７ 仍按计税工 资总额的１％计算扣 ４ 除， 未实际使用的部分 ， 应累计计入职工福利费余额。２ ０ 年 ０８
年《 企业财务通则》 实施后 ， 不再允许计 提职工福利费 ， 企业 该
当年发生的１０ ０ 万元 职工福利 费， 应当先冲销２ ０ 年结转的８ ０６ ０ 万元 的余额 ， 待其归零后 ， 再将２ 万元直接列支成 本（ ０ 费用 ） ， ２ ０ 年末“ ０７ 应付职工薪酬——职工福利” 的账面价值为零 。但
根据 国税 函［０ ８２ 号文件规定 ，０７ ２ ０ ６ ３４ ２ ０ 年该企业虽然实际发 生职工福利费支 出１ 万元 ， ０ 但该企业２０ 年度所得税汇算清 ０７
缴 时税前扣除额为１ ０ ４ 万元 （００×１％ ）当年应调减应纳税 １０ ４ ， 所得额 １０ ２ 万元 ，０ ７ ２０ 年末 “ 应付职工薪 酬——职工福利 ” 的计 税基础为 １０ ２ 万元（０ １０ １ 万 ）计税基础与账面价值 ８ 万＋ ４ 万一 ０ ， 的差额 １０ ２ 万元为应纳税暂时性差异 。假设该企业２０ 年工资 ０８ 薪金总额为 １ ０ ０ 万元 ， 实际发生的职工福利费 １０ ８万元按照会 计处理全部计入成本费用。但根据国税函［０ ８ ２４ ２ ０ ］６ 号文件规 定 ，该企业２０ 年度实际发生 的职工福利费应先 冲减 以前年 ０８ 度 累计计提但尚未实 际使用的职工福利费１０ ２ 万元 ， 因冲减后 的金额６ 万元小 于当年的税前抵扣 限额 １０ ｏ ４ 万元 （０ ０ × １ 万 １％）故 当年税前抵扣 的金额应为６ 万元 ， ４ ， ０ 当年应调增应纳税 所得额和转 回的应纳税暂时性差异均为 １０ ２ 万元。
关于职工福利费的会计核算问题【会计实务操作教程】
利费”科目做归集前借方余额为 4‚000.00元，按照要求，应当将 该余额按受益对象计入当期损益或资产成本，假设该福利费应当计入当 期损益。归集归集福利费分录如下： 借：管理费用--福利费 4‚000.00 贷：应付职工薪酬--应付福利费 4‚000.00 情况三：情况二：假设 2009年 1 月初“应付职工薪酬--应付福利费” 科目无余额，那么 1 月份发生 10‚000.00元福利费，1 月末在未对 “应付职工薪酬--应付福利费”科目做归集前借方余额为 10‚000.00元按照要求，应当将该余额按受益对象计入当期损益或 资产成本，假设该福利费应当计入当期损益。归集归集福利费分录如 下： 借：管理费用--福利费 10‚000.00 贷：应付职工薪酬--应付福利费 10‚000.00 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就好更大的发展。
的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足
的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
完毕，按照要求，期末不必就福利费做会计处理。
职工福利费余额处理及其影响——解读国税函[2008]264号文
![职工福利费余额处理及其影响——解读国税函[2008]264号文](https://img.taocdn.com/s3/m/e874a18c8762caaedc33d402.png)
企 业 所 得 税 暂 行条 例 （ 国务 院令 第 １７ 变 用途 的 ，应 调 整增 加 应 纳税 所得 额 。 ３ 号 ） 六 条 第 三 款 ：“ 税 人 的 职 工 福 利 第 纳 费 ， 照 计税 工 资 总额 的 １ ％计 算 扣 除 。 按 ４ ” ２ ０ ８ 以后执行 的福利费 标准 ： ．２ ０ 年
有 财 ２ ７４ ０ ８ 中 华 人 民共 和 国 企 业 所 得 税 法 实 施 条 务 通 则 》 关 问题 的 通 知 （ 企 ［ ０ １ 例 （ 中华 人 民 共 和 国 国 务 院 令 第 ５ ２ ） １号 号 ） 相 关 文 件 规 定 ，对 于 应 付 福 利 费 等
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圈
税 务
ＷＷＷ ｃ ｗｏ ｌ ｃ ｆ ｏ ｒ ｎ ｄ
国税 函【 ０ ］６ 号第三条关于职工福利费税前扣除问题的飙定 商鼢于企业提供 ２ ８２ ４ ０ 相关 可比 可理解的会计信息 满足搬表使蹋者多层次的需要 保证会计信息
的质 量 。而对 这些 公司 未篆业 绩 的负颡 影 实 际 ｔ 是微 乎 其微 的 。 ． ０ ｂ ＿
入 ２ ０ 年 年 初 未 分 配 利 润 ， 由此 造成 年 ０７
政 部 发 布 施 行 的 业 财 务 通 则 ，对 现 企
行 的应 付 福 利 费 处 理 作 出 新 的 规 范 ，从 ［ Ｏ］６ 号 ２ ８ ４ 关于 做 好 ２０ 年 度 企 业 所 得 Ｏ ２ ０７
一
定 程 度 上 看 ，新 准 则 改 变 了 以 前 按 工 税 汇 算清 缴 工 作 的 补 充通 知 三 条 ，关 第
第 四 十 条 规 定 ，企 业 发 生 的 职 工 福 利 费 余 额 处理 一般 有 以下几 种 处 理 途 径 ：
【税会实务】据实列支下企业福利费的账务处理
【税会实务】据实列支下企业福利费的账务处理赵治纲博士在博客——“新准则交流专栏”发表了《关于据实列支下企业福利费的核算处理》一文, 该文认为：据实列支下, 企业职工福利费的核算可以采用以下两种方式：（一）直接列支成本、费用：这种核算方式适合于福利费开支金额不大的中、小企业。
因为, 企业发生的福利费直接列支成本、费用相比原按照工资总额的比例计提而言, 会引起企业每月成本、费用的波动, 而这对福利费开支较大的企业而言, 会引起业绩的较大波动；（二）根据往年福利费的实际开支情况确定当年提取比例：这种核算方式适合于福利费开支金额较大的大、中型企业, 但是企业应注意的是当年确定的提取比例不再是14％的税法扣除比例。
笔者认为：第一种职工福利费的处理方式是真正意义上的“据实列支”, 第二种处理方式是一种预提方式, 是一种间接的“据实列支”, 它是根据企业历年来福利费的实际开支情况确定当年提取比例, 显然, 当年计提比例是一种会计估计, 并非当年职工福利费实际发生的比例, 企业需要在年末对职工福利费实际发生情况进行调整, 若企业实际发生的职工福利费小于预提的职工福利费, 企业应当将多提的职工福利费冲回；若企业实际发生的职工福利费大于预提的职工福利费, 企业应当将补提少计职工福利费。
如何冲回多提的职工福利费或补提少计职工福利费呢？该文对多提职工福利费冲回的账务处理进行了举例说明。
【例】某公司2008年6月, 当月应发工资500万元, 其中：生产部门直接生产人员工资150万元；生产部门管理人员工资60万元；公司管理部门人员工资100万元；公司专设产品销售机构人员工资90万元；建造厂房人员工资60万元；内部研究开发部门人员工资40万元。
公司根据2007年实际发生的职工福利费情况, 经计算2007年全年实际发生的福利费与工资总额的比重4％, 企业将该比例作为2008年福利费的提取比例, 职工福利的受益对象为上述所有人员。
福利费怎么做账
福利费怎么做账
福利费的账务处理可以包括以下几个步骤：
1. 确定福利费的种类：福利费可以包括员工的各种福利待遇，如医疗保险、养老保险、失业保险、住房公积金、年终奖金等。
首先需要确定你要处理的具体福利费种类。
2. 收集相关信息：收集员工的个人信息和相关福利费用信息，包括员工的姓名、工号、薪资等。
此外，还需要收集相关政策和法规，以确保福利费的处理符合法律法规要求。
3. 计算福利费用：根据员工的个人信息和相关政策，计算每个员工应享受的福利费用。
这可能涉及到一些复杂的计算，如根据工龄和薪资水平确定养老保险和失业保险的费用等。
4. 编制福利费用报表：将计算得到的福利费用整理成报表，包括每个员工的具体福利费用和总费用。
这有助于对福利费用的管理和监控。
5. 进行账务核对：核对福利费用报表和相关凭证，确保计算的准确性和合规性。
如果有需要，可以请财务专业人士进行审计。
6. 记账和报税：根据相关会计准则，将福利费用进行记账，并按照税法规定的
要求进行报税。
7. 监控和调整：定期监控福利费用的支出情况，并根据需要进行调整。
这有助于确保福利费用的合理性和可持续性。
需要注意的是，福利费的账务处理可能因地区和组织而有所不同，建议在具体操作中遵循当地的法律法规和会计准则，并咨询专业人士的意见。
公司给员工发放福利的会计账务处理
公司给员工发放福利的会计账务处理借：管理费用-福利费销售费用-福利费制造费用-福利费贷：应付职工薪酬-职工福利借：应付职工薪酬-职工福利贷：银行存款、库存现金等职工福利费税前扣除标准职工福利费可以按比例税前扣除。
企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
职工福利费是什么？企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：(1)为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。
(2)企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。
(3)职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。
(4)离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。
企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》(财企[2009]117号)执行。
新税法、新准则下应付福利费余额的税务与会计处理
３福利 费余 额新 旧衔接 ： 函［０８２４ 《 于做 ． 国税 ２０］ 号 关 ６
好 ２０ ０７年度企业所 得税 汇算 清缴工 作 的补充通 知》 第三
条， 关于职工福利费税前 扣除 问题规定 ：０７年 度的企业 ２０
可以在企 业所得 税税 前扣 除 ； 果增 加 的管理 费 用 一职 如
工福 利超 过工资总 额 的 １％， 过部 分则 应 调整 增加 应 ４ 超
法定 公积金弥补 ， 仍不足弥补的 ， ２０ 年及 以后年度实 以 ０７
纳税所 得额。如果 原转 入应付 职工 薪酬 （ 职工 福利 ）Ｏ７ ２Ｏ 年度未使用 完 冲减管 理 费用 ， 明企 业该 部 分职 工福 利 说
使用 的职工福 利费余 额 已在 税前扣 除 ， 于职 工权益 ， 属 如
果改变用途 的， 应调整增加应纳税所得额 。 二 、 工福利费的相关会计规定 职
工福利计划确认 应付 职工 薪酬 （ 工福 利 ）该项 金 额与 职 ， 原转入的应付职工薪酬 （ 职工福 利 ） 间的差额 调整 管理 之 费用 。如果上 市公 司 ２） 年支付 的职工福利 超过原转 入 （７ Ｘ 的应付职工薪 酬 （ 工福 利 ）则应 增 加管 理 费用 一 工 职 ， 职
于企业减轻宏观税 负， 增加 企 业 职 工 的 福 利 。
［ 关键词 ］职工福利 费； 计处理 ； 会 税务 处理
［ 中图分类号 ］ ８２４ Ｆ１． ２
一
［ 文献标识码］Ｂ
［ 文章编号 ］ ０２ ２Ｓ（０９０ — １３ ０ １ — ８０２ ）３ ０４ — ２ ０ ０
２２０ ．（７年企业不再按照工 资总额 １％计 提职工 福利 ｝ ４ 费 ，Ｏ７年 已经计提 的职工福利费应 当予 以冲回。 ２Ｏ
职工福利费余额处理浅析
为进一 步说 明２ ０ 年 的职工 福利 费后续 处理 ，假设该 企业 ０８
对于上市公司以前年度 的应付福利 费余额在首次执行 日的会
２ ０ 年实 际使用福利 费１０ ０８ ２ 万元。０ ８ 的工资总额为９０ ２０年 ０ 万元 。 ２ ０ 年企业税前 可扣 除的金额为 １２ ０７ １ 万元（０ ８ ０×１ ％ ｏ企业 ４ 在填报纳税 申报 表时 ， 在 《 不 关于修订企业所得税纳税 申报表 的 通知 》 件《 附 企业所得 税年度 纳税 申报表》 及填 表说 明 ： 附表十二
职工福 利计 划确认应付职工 薪酬 （ 职工福利 ）该项 金额与原转 入 ， 的应付职工薪酬 （ 职工福利 ） 之间的差额 调整 管理 费用 。
三 、 工 福 利 费余 额 财 税 差 异 协 调 及 实务 处 理 职
《 工资薪金 和工会经费等三项经费 明细表》 填报说 明中第 三条第 三 款 ：第 ３ “ 列第 ｌ 行 ，填报纳税人计提 的职工福利费” 一５ 中填列 ；企 业 应在附表五《 纳税调整减 少项 目明细表》 ７ 中纳税调减 １２ 第１行 ｌ
计处理 ， 根据《 企业会计准 则第３号— —首次执行 企业会计准则 》 ８
应用指南的有关规定 ， 首次执行 日企业 的职工福利 费余额 ， 应全部
转入应付职 工薪酬 （ 职工福 利 ）首次执行 １ 。 ５ １ 后第一个会计期 间， 按 照《 企业会计准则第９ 号——职工薪酬》 规定 ， 根据企业 实际情况和
除。０ ８ ２０ 年以后执行的福利 费标 准为《 企业所得 税法实施 条例》 国 （ 务院令第５ ２ ） ０ ， １ 号 第４ 条 企业发生 的职工福利费支 出， 超过 工资 不
规定 ， 转化为税务核算处理 ， 对于“ 应付福利费 ” 中属 于以前提 余额
新准则下职工福利费账务处理
新准则下职工福利费账务处理第一篇：新准则下职工福利费账务处理新准则下职工福利费账务处理执行新准则取消了原“应付工资”、“应付福利费”会计科目，增设“应付职工薪酬”科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
按照“职工工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“非货币性福利”、“因解除与职工劳动关系给予的补偿”、“其他与获得职工提供服务相关的支出”等应付职工薪酬项目进行明细核算，将职工福利费列入职工薪酬范围核算。
根据《企业财务通则》第四十三条的规定：“企业应当依法为职工支付基本医疗、基本养老、失业、工伤等社会保险费，所需费用直接作为成本（费用）列支。
已参加基本医疗、基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以为职工建立补充医疗保险和补充养老保险，所需费用按照省级以上人民政府规定的比例从成本（费用）中提取。
超出规定比例的部分，由职工个人负担。
”和第四十四条规定：“企业为职工缴纳住房公积金以及职工住房货币化分配的财务处理，按照国家有关规定执行。
职工教育经费按照国家规定的比例提取，专项用于企业职工后续职业教育和职业培训。
工会经费按照国家规定比例提取并拨缴工会。
”和财政部财企[2008]34号有关规定企业不再按工资薪金总额的14%在成本费用中提取职工福利基金。
而有关职工福利性质支出可在不超过工资薪金总额的14%范围内通过“应付职工薪酬”科目核算计入当期成本费用。
（《企业所得税法实施条例》第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
”）对于由于执行新准则原有应付职工福利费的余额的处理，《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》应用指南明确：“（五）职工福利费首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利）。
首次执行日后第一个会计期间，按照《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。
发放职工福利费会计账务处理流程
发放职工福利费会计账务处理流程
一、概述
职工福利费是企业为提高职工的生活质量和工作积极性而发放的各种福利费用。
常见的职工福利费包括交通补贴、通讯补贴、伙食补贴、节日福利等。
发放职工福利费需要进行相应的会计账务处理。
二、会计账务处理流程
1. 立项申请
相关部门提出发放职工福利的申请,说明福利类型、发放标准、发放时间等,经批准后立项。
2. 审批备案
项目负责人填写《职工福利费用支出审批单》,说明项目概况、预算金额等,提交给财务部门审批。
审批通过后备案。
3. 计提费用
根据实际需要计提职工福利费,借记“管理费用”等相关费用科目,贷记“职工福利费”。
4. 发放福利
按规定标准和时间发放福利,借记“职工福利费”,贷记“库存现金”或“银
行存款”。
5. 清算福利
月末或年末对实际发放的福利费用进行清算,调整“职工福利费”科目余额。
6. 会计核算
相关凭证经过复核、审核后入账,生成相应的会计凭证和账簿记录。
三、注意事项
1. 发放的职工福利应符合国家政策和企业规定。
2. 职工福利费支出应控制在预算范围内。
3. 会计处理应符合会计准则要求,账务处理准确规范。
4. 加强内部控制,杜绝违规发放职工福利的行为。
5. 保存好相关审批文件、会计凭证等资料。
【税会实务】职工福利费的会计处理探讨
【税会实务】职工福利费的会计处理探讨一、取消按工资总额14％计提应付福利费的原因应付福利费是指企业按照《企业会计制度》的规定提取, 准备用于职工福利方面的资金。
随着工资的逐步市场化和社会保障的发展, 企业开办医院等福利部门的现象已经不多, 又由于2006年2月颁布的《企业财务通则》(以下简称“《通则》”)规定, 企业应当依法为职工支付的各种社会保险, 所需费用直接作为成本(费用)列支, 所以, 应付福利费的正常开支与过去相比有所减少；但随着企业的成长, 职工收入水平也逐年上升, 应付福利费的计提数却逐年增加。
鉴于以上原因, 许多企业应付福利费出现了大量结余。
再由于按规定提取的福利费可在税前扣除, 使尚未成为企业真正费用的应付福利费结余, 也能够起到抵税作用, 因此应付福利费结余实质上成了企业免费使用的一项资金来源。
从另一方面来看, 由于应付福利费作为企业对职工的负债, 与企业利润、股东回报没有直接关系, 因此应付福利费的不合理、不公平、不合规使用往往得不到有效监控。
此外, 企业从应付福利费支付给职工的一些应税收入(个人所得税), 由于比较隐蔽、容易忽视, 给税务部门的稽查工作也带来了一定困难。
在此背景下, 随着新会计准则的出台, 曾经为广大财会专业人士熟知的“按工资总额的14％计提福利费”的共识已成为历史。
取消应付福利费的计提, 职工福利性质费用据实列支, 不再允许有余额, 其实质是国家、股东、职工之间的利益关系得到重新分配。
由于职工福利性质费用支用的越多, 可在国家与股东之间分配的利益就越少, 所以需要一定的配套政策, 规范职工福利性质费用支用范围。
从《通则》规定来看, 对于惠及全部或部分职工的一些福利性费用, 如职工旅游费、节日慰问费等, 由于是用于职工个人。
所以也是禁止企业承担的。
《通则》这么规定, 主要是出于杜绝公款私用、以权谋私的现象, 避免因个别人不当行为危及企业、国家和股东利益, 而不是真正降低职工收入水平。
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可 见 ２０ ０ ７年 的职 工 福 利 费
税 务 处 理 依 循 的是 旧企 业 所 得
１０ ２ ０万 ． 放 工 资 总额 １ ０ 发 ５ ０万 ．
未 计提 职工 福 利 费 ． 生职 工 福 发
度 补 扣 的 情况 ．所 以 ２ ０ ０ ７年 度
这 样 甲企 向 南 方 销 售 公 司 移 送 产 品 可 按 照 出 厂 价作 销 售 ． 此 产 品的 出厂 价 为 ６０ ０ ０万 元 ． 甲
企 业 准 予 扣 除 的 广 告 费 限 额
为 ： （ ０ ０ ＋ ０ ０）×１ ％ ＝１ ５ １０ ６０ ５ ００
负 。 对 于 这 三 个 广 告 和 宣 传 费
费一 次 性发 生） （ 转 第 ３ 下 ９页 ）
曼ｉ Ｉ －Ｉ Ｉ！
本公 司 核 算 ．需 要 在 当 地 电视 台 、南 方 地 区 电 视 台 分 别 投 入
广 告 费 ５ ０万 元 、０ ０万 元 。 ０ １０ 方 案 二 ： 鉴 于 产 品 主 要 市 场 在 南 方 ． 可 在 南 方 设 立 独 立 核 算 的销 售 公 司 ．销 售 公 司 设
使 用 的 部 分 ． 累 计 计 入 职 工 福 应
下 面试 举 一例 解 析 之 ． 为便
于 说 明 问题 ．假 设 该 上 市 公 司 ２０ ０ ６年 前 应 付 福 利 费 科 目无 余
额。
２０ ０７年 度 ． 业应 付 福利 费 企
余 额 Ｉ０ ０ ＝ ０万 元 税 法 认 ２ 一１０ ２
利 费 １０万 。 ０ ８年 发 放 工资 总 ０ ２０
额 ２０ ０ ０万 ． 生职 工 福 利 费 ３ ０ 发 ０
２０ ０ ８年度 ． 上 市公 司作 如 该
解析 ：０ ６年 度 ． 因为 计提 ２０ 的 职 工 福 利 费 超 过 了计 税 工 资 下分 录 ｆ 设 ３０万 元 应 付 福 利 假 ０
总 额 的 １ ％． 需 要 调 增 所 得 额 ４
１０ ０ ０ ４ ６ —１ ０ Ｘ１ ％＝２ 万 元 ． 企 业 ０
２０ ０７年 企 业 所 得 税 汇 算 清 缴 工
作 的 补 充 通 知 》 国 税 函 （０ ８ （ ２０） ２ ４号 ） 第 三条 规 定 ：０ ７年 度 ６ ２０
某 上 市公 司 ２０ ０ ６年 计 税 工
定 的 累 计 计 提 但 未 实使 使 用 的
余 额 为 １０＋１０ １ ％一１０ ０ ２ ０× ４ ０＝
１ ８万 元 ６
资 １０ ０ ０万 ． 提 职 工 福 利 费 １０ 计 ６ 万． 使用 ４ Ｏ万 ；０ ７年 遵 照 新 会 ２０
计 准 则 要求 ． 工 福利 费 首 次执 职
利 费 余 额 ２ ０ ．０ ８年 及 以 后 先 冲 减 以 应 前 年 度 累 计 计 提 但 尚 未 实 际使 用 的职 工 福利 费余 额 ． 不足 部 分
按新 企 业所 得 税 法 规 定 扣 除 ． 企
业 以 前 年 度 累 计 计 提 但 尚 未 实
曼Ｉ 基＿ ｉ ＿ ｉ
《 家 税 务 总 局 关 于 做 好 国
出 上 市 公 司 的 应 付 福 利 费 是 ２０ ０ ６年 会 计 从 旧 、 税 法 从 旧 ： ２０ ０ ７年 会 计 从 新 、 税 法 从 旧 ： ２０ ０ ８年 会 计 从 新 、 法 从 旧 。 税
的 比例在企 业 的销售 收入 中 占
比 较 大 行 业 来 说 ．是 一 项 重 大 利 好 ．提 升 广 告 和 业 务 宣 传 费 税 前 扣 除 是 经 济 市 场 化 、企 业 经 营 自主 化 的 大 趋 势 但 扣 除
（ 元 ） 万 ．南 方 销 售 公 司 准 予 扣 除 的 广 告 费 限 额 为 ：７ ０ ００ Ｘ １ ％＝１５ （ 元 ） 这 样 准 予 税 ５ ００ 万 ， 前 扣 除 的 广 告 费 限 额 为 ２ ０ １０ 万 元 ． 实 际 支 出 １０ ０万 元 的 ５０ 广 告 费 可 由 两 公 司 分 担 ．分 别
应 允 许 企 业 调 减 应 纳 税 所 得 额
１ ０ ×１ ％＝１ ８万 元 ２０ ４ ６
税暂行条例 ． 而在 ２ ０ ０ ６年 １ ０月
３ 日财 政 部 发 布 的 《 业 会 计 ０ 企 准 则应 用 指 南》 时要 求 新 会 计 准
则体 系 于 ２０ ０ ７年 １月 １ 目在 上 市 公 司 范 围 内执 行 于 此 可 以 看
因为 该 上 市 公 司 是 按 照 新
行 日企业 的职 工 福 利 费 余 额 ． 应
当全 部 转 入 应 付 职 工 薪 酬 ｆ 工 职 福 利１ 因此 将 ２ ０ ， ０ ６年 应 付 福 利 费 余 额 １０万 转 入 应 付 职 工 薪 ２ 酬 （ 工福 利） ２ ０ 职 。 ０ ７年 计 税 工 资
会 计 准 则 要 求 不 再 计 提 职 工 福
利费 ． 而是 采 取 按 实 发 生 的原 则
际使 用 的职 工 福 利 费 余 额 已在
税 前 扣 除 ． 于 职 工 权 益 ． 果 属 如
改变用 途 的 ． 应调 整 增 加 应 纳 税
所 得 额
核 算 职 工福 利 费 ． 此不 属 于企 因 业 纳 税 年 度 内 应 计 未 计 扣 除项 目，包 括 各 类 应计 未 计 费 用 、 应
应 付 福 利 费账 面 余 额 １０ ４ ： ６— ０
１０万 元 ． 法认 定 的 累 计 计 提 ２ 税
但 未 实 际使 用 的 余 额 为 １ ０ ００ ｘ
１ ％－４ ＝１ ０万 元 ４ ０ ０
的企 业职 工福 利 费 ． 按 计 税 工 仍
资 总额 的 １％计 算 扣 除 ． 实 际 ４ 未
在 甲 企 业 和 销 售 公 司 的 销 售 限 额 内 列 支 ． 均 不 需 纳 税 调 整 且