浅谈税务师事务所如何做好大企业的税收服务

浅谈税务师事务所如何做好大企业的税收服务随着国家税务总局《注册税务师管理暂行办法》（第14号令）、《关于加强企业所得税管理的意见》（国税发【2008】88号）等一系列文件的发布，在一定程度上规范了注册税务师行业，并指明了行业的发展方向，也使得该行业不断地被社会所认知和接受，取得了较快的发展。近日，国家税务总局又发布了《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发【2009】90号），旨在引导企业建立全方位的税务风险管理和内部控制机制，并在税务部门的引导和参与下，实现企业自我管理，变被动管理为主动管理，实现自我遵从，使企业能更好地防范和控制企业税务风险，降低企业税务合规成本。同时税务部门也从根本上改变了税务管理方式，将税务管理环节予以前移，辅导企业提前防范税务风险，变发现型控制为预防型控制。税务师事务所作为第三方，如何在大企业税务风险防范和控制中起到其应有的作用，是摆在行业面前的一大课题。

笔者根据《大企业税务风险管理指引（试行）》的精神，结合近年来对大企业的涉税服务和涉税鉴证的经验，就税务师事务所如何做好大企业的税收服务，提出以下建议：

一、要以专业的税收与财务知识，对大企业的税务风险进行诊断。税务师事务所应积极参与大企业的税务风险识别与诊断。通过与大企业签订合作关系，代理其进行企业整体涉税事项的审查。首先，与企业相关人员接洽，了解企业的整体概况，对其整个业务状况及流程进行彻底地分析，找出可能存在的风险点；其次，充分地与企业财务人

员沟通，初步了解可能存在风险点的财务、税务处理情况，并对其进行诊断；最后，通过审阅企业的账簿和涉税资料，核实前期了解的情况，对企业的财务核算情况、纳税申报缴纳情况进行全方位评价，并出具企业涉税事项评价书，帮助企业了解自身的纳税情况。

二、要对大企业税务风险内部控制组织的组建、机制的建立提出合理化建议。目前，大企业特别是上市公司和国有大中型企业已建立了企业内部管控制度，也对税务风险的控制进行了初步探研，如上市公司成立专门的税务会计，对企业的涉税事项进行专业化处理，但总的来说还是不够的，没有将税务风险的管控做到组织化、全员化、持续化、规范化和制度化。而税务师事务所则可以经过对企业涉税事项的评价，并经分析，从中找出涉税问题的根源，个别针对性地对企业风险管控制度提出整改建议提交企业，从而对企业税务风险管控制度的建立起到补充和完善的作用。并通过了解企业税务风险内部控制组织结构及其运行机制，按照大企业税务风险管控的目标，对其组织结构的合理性及运行机制的有效性进行分析，提出合理化建议，以做到风险管控岗位分离、职责清楚、环环相扣、行之有效。

三、要结合涉税事项评价书，对具有操作事项进行税务筹划，对税务风险点提出合法有效的整改措施。税务筹划是在合法的前提下进行的，对于具体涉税事项应有两种以上的方案进行选择，择其优者，即《大企业税务风险管理指引（试行）》所提到的合法的、具有合理商业目的的税务规划。当然，各项筹划方案的制定都是建立在企业能够正常运行基础上的。税务师事务所在对企业的税务风险进行有效的诊

断后，可对其风险点剖析，充分注意企业管理的细节，揪出问题的环节及其形成的主客观因素，针对性提出合法有效的整改和完善措施；对能够实施税收筹划的项目拟定初步的筹划方案，并会同税务机关和企业就相关的措施和筹划方案进行商榷和论证，以求措施和方案达到合法性、可行性和有效性，有利于后期的实际操作。

四、要主动跟踪，对企业内部因素和外部因素的变化而引起的税务风险点做到事先控制。税务师事务所的主要业务范围之一就是涉税服务，其服务优势具有：财务税收知识的全面性、新税收政策掌握的及时性、与税务机关沟通的便捷性等。通过与企业建立常年税务服务合作关系，充分发挥其特长，对企业进行跟踪服务，及时了解企业的经营管理上的变化和外部因素变化对企业的影响，并对变化引起的税务风险点的转移和新增进行识别和评估，指导企业调整内部税务管控制度，事先将税务风险点消灭在萌芽状态。

五、要积极配合税务机关对大企业的管理。税务师事务所作为社会中介机构，在实际执业中不仅要以专业的知识保护纳税人的合法权益还要维护国家的利益。这就需要其在合适的环境以合适的身份介入，使其行为能够得到税务机关和企业的认可，发挥其最大的价值。《大企业税务风险管理指引（试行）》规范了税务机关对大企业管理和服务的目标和要求，税务师事务所作为企业的受托方，起到润滑剂的作用，能以专业的知识更便捷地帮助企业与税务机关沟通，协助税务机关更有效合理的制定、实施对大企业税务管理办法，也有利于税务机关针对不同风险企业，实施分类管理，提供差异化服务，真正提高工作效

率。受税收法规或地方性法规的完整性和适用性外部因素的影响，国地税之间、各地方税务机关之间就同一税务事项理解和处理结果的不同，特别是大企业的分支机构的成立和跨地区经营的运营模式，不可避免地会遇到此类情况。税务师事务所应帮助企业做好与各税务机关的沟通，了解和分析各税务机关的政策理解依据和尺度，并根据自身的税收知识加以判断，找出具有说服力的政策依据，通过充分地与税务机关协调，减少税企之间的征纳矛盾。

鉴于中介机构在大企业管理中的特殊作用和“利益相关者”，税务机关应引导中介机构在为大企业提供良好服务的同时加强与税务机关合作，建立完善税务机关、中介机构、大企业三方互动机制。定期就特定主题、特定事项与中介机构开展专题研讨、座谈交流，共同提升对大企业的服务能力。