第12讲创业企业的财务管理与税收筹划
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施税务顾问提供的税收筹划解决方案，该公司节 省税额1864.52万元。
• 12.4.1.2 税收筹划的特征
图12-3 税收筹划的特征
• 【案例12-5】税收筹划指导下的业务拆分 • 某药厂预计2004年的业务收入达1亿元人民币，广告投入
为1千万元。按照国家税法2004年医药企业广告投入不超 过业务收入8%的规定，该企业应该对超过部分的广告投 入额缴纳所得税，税款为66万元。针对可能出现的这种纳 税状况，该药厂进行了税收筹划。在药厂之外，成立了一 家药品销售公司，双方签订总代理协议，由新药品销售公 司总经销该药厂的产品。药厂把1千万元的广告投入分别 用于药厂和药品销售工作，其中为药厂投放的广告额为 800万元，为药品销售公司投放广告额200万元。从而有 效地降低了广告费用占业务收入的比例，因此免缴了66万 元的所得税，达到了节省税款的目的。
【案例12-8】筹划进项税额
• 一家汽车修配厂被税务主管机关认定为一般纳税人。在其所购买的零
部件中，一部分能够取得增值税进项税额发票；另一部分由于是从散 户处买来的，只能够取得普通发票。该厂如何才能够尽量减少税款？
• 税收筹划专家建议该企业设立两个修配厂，取得两份营业执照，一份
营业执照是小规模纳税人身份，另一份营业执照是一般纳税人身份， 并且两厂距离不要太远。凡是能够取得增值税进项税额发票的材料采 购，由具有一般纳税人身份的修配厂记账；只能够取得普通发票的材 料采购，由具有小规模纳税人身份的修配厂记账。同时，修车的客户 也由两个修配厂分别接待。索要增值税专业发票的工业企业、商业企 业客户由具有一般纳税人身份的修配厂接待，而只索要一般发票的客 户由具有小规模纳税人身份的修配厂接待。由于一般纳税人和小规模 纳税人缴纳增值税的方法不一致，因此企业可以进行分类管理，从而 使整体税务负担降到最低点。
公式可简化为：
•
NPV (1 k)n -1 NCF C
n(1 k)nห้องสมุดไป่ตู้
＝NCF×(P/A，k，n)－C
• 其中，(P/A，k，n)表示折现率为k，年限为n的现值系数，可通过表
格查得。
• 例：假设某投资项目期初投资额为10000元，项
目使用周期为5年，投资要求的收益率为10％，项 目在投资后的十年内，每年可产生净现金流量 3200元，则该项目的净现值为：
• 案例12-1 中南日用化学品公司资本预算分
析
•
【思考与讨论】
• 1、你认为该接受还是放弃这个项目，如何
判断？
• 2、如果新投资为银行借款，利率10%，是
该接受还是放弃这个项目？
• 案例12-2 通过税收筹划为企业节省税款 • 【思考与讨论】 • 1、结合案例分析税收筹划给企业尤其是新
成立企业带来的好处。
• 2、试分析税收筹划和避税的区别？
12.2 创业企业的财务计划与管 理
• 12.2.1 企业财务基本概念 • 12.2.1.1 常用术语 • (1) 资产 • (2) 负债 • (3) 所有者权益 • (4) 收入 • (5) 费用 • (6) 利润
• 12.2.1.2 会计处理相关概念、等式 • (1) 权责发生制 • (2) 财务会计报告 • 企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情
• 12.4.2.1 增值税税收筹划 • 增值税是我国税制改革后的一个主要税种，
因此，也是企业进行税收筹划安排的主导 税种。增值税的税收筹划，实际上就是利 用税收筹划的基本原理，结合增值税的相 关政策寻找筹划空间的过程。
【案例12-7】筹划价外费用
• 四川的白酒生产企业习惯于通过专卖的方式销售
白酒。企业把产品销售给专卖店，允许专卖店使 用酒厂的品牌。通过这种销售方式，企业从专卖 店既收取产品货款，也收取品牌使用费。2002年 之前，一般认为价外费用仅包括延期付款利息、 奖励费、包装物租金等，品牌使用费并不属于价 外费用。因此，这些企业把品牌使用费按照营业 税缴纳税款，不缴纳增值税款，从而实现了税款 的节省。
第12讲 创业企业的财务管理与税 收筹划
• 知识目标： • 1、懂得创业企业的资本预算方法； • 2、了解创业企业的财务分析指标与财务、资产管
理知识；
• 3、了解创业企业的税收筹划基本途径； • 能力目标： • 1、能对拟创建的企业进行简单财务预测； • 2、能确定新投资项目的资本预算。
12.1 案例导入
• 12.2.3.2 财务报表分析方法 • 财务报表分析的方法，有比较分析法和因
素分析法两种。
• (1) 比较分析法 • (2) 因素分析法
• 12.2.3.3 偿债能力分析指标 • 1、短期偿债能力分析 • (1) 营运资金 • (2) 流动比率 • (3) 速动比率 • (4) 营运资金资产总额比率 • (5) 流动资产周转比率包括：应收账款周转
NPV
NCF1
1 k 1
NCF2 (1 k)2
NCFn (1 k)n
C
• 式中：NPV——现净值 • NCFt——第t年的净现金流量
n t 1
NCFt (1 k)t
C
• k——折现率(资本成本或企业要求的报酬率)
• n——项目预计使用年限
• C——初始投资额
• 当各年净现金流量相等时(即NCF1＝NCF2＝…=NCFn＝NCF)时，上述
• 12.3.3.2 现金流量的构成 • 资本项目的现金流量，一般由以下三个部
分构成：
• (1) 初始现金流量。 • (2) 营业现金流量。 • (3) 终结现金流量。
• 12.3.3.3 资本预算的非折现现金流量法 • 非折现现金流量指标是指不考虑货币时间
价值的各种指标。这类指标主要有如下两 个。
• 12.4.1 企业税收筹划的概念与方法 • 12.4.1.1 税收筹划的定义与作用 • 税收筹划也叫纳税筹划，是指在符合立法
精神的前提下，纳税义务人、扣缴义务人 利用税法的特定条款和规定，借助一定的 方法和实现技术，通过对经营活动、投资 活动、理财活动的周密安排，实现降低纳 税成本和纳税风险的活动。
• NPV＝未来报酬总现值－初始投资额＝NCF×(P/A，
10%，5)－10000
• ＝3200×3.791－10000＝2131(元)
• 可见，投资项目的净现值大于零，是可取的。
• 12.3.4 销售收入与利润管理 • 12.3.4.1销售收入管理 • 12.3.4.2 利润的预测和计划
12.4 创业企业的税收筹划技术
• 【案例12-4】通过税收筹划为企业节省税款
• 湖南某公司是一家产品全部出口的生产型外资企
业，享受税收优惠政策(免二减三)后已经恢复征 税两年。由于业务迅猛增长，2003年，公司董事 会决定投资2000万元购置一条生产线以扩大生产 规模(其成立时核定的投资总额已经用完)。该公 司就如何进行税收筹划咨询了税务顾问，通过实
• 12.4.2.2 营业税税收筹划
• 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转
让无形资产或销售不动产的单位和个人所 得营业额征收的一种流转税。营业税涉及 的行业较为广泛，因此也是纳税人进行税 收筹划的重点税种。进行营业税税收筹划 的过程，实际上就是对营业税现行税收政 策综合运用的过程。
• 【案例12-9】筹划税制要素 • 北京一家科技公司研发了一种专利技术。由于没有资金使用专利生产
• 12.2.3.5 现金流量分析指标 • (1) 现金比率 • 现金比率=现金及其等价物/流动负债 • (2) 经营活动现金流量比率 • 经营现金流量比率=经营活动现金净流量/流动负
债
• (3) 经营现金流量与负债比率 • 经营现金流量与负债比率=经营现金净流量/负债
总额
12.2.3.6 商业银行信贷决策中常用 的财务比率
12.4.1.3 税收筹划与避税的区 别
利用依据
国家对其态度
风险大小
逃税
利用税法漏洞 采取反避税措施 大
税收筹划
利用税法差别 保护支持
小
• 【案例12-6】利用税法漏洞避税
• 2004年12月20日，某企业股东拟向企业借款40万元人民
币购买一套别墅。国家税务总局2003年下发的158号文件 (财税2003年158号文件)规定，企业股东向企业的非生产 经营用途的借款，在一个纳税年度没有归还的，视同股东 红利所得，需缴纳20%的个人所得税。根据文件规定， 2004年12月31日(到次日已经是一个纳税年度)，如果该股 东的借款尚未归还，就需要缴纳20%的个人所得税。该股 东为了避税，让其爱人出面向企业借款。其爱人不是企业
况说明书组成。
• (3) 会计报表 • 会计报表主要包括，资产负债表、利润表、现金流量表及
各种附表。
• (4) 会计恒等式 • 会计等式一：资产=负债+所有者权益 • 会计等式二：收入-费用=利润(或亏损) • 会计等式三：资产=负债+所有者权益+收入-费用
12.2.2 创业企业财务计划的编 制
• 12.2.2.1 企业的预算体系 • 12.2.2.2现金预算的编制 • 现金预算的编制，以各项营业预算和资本
• (1) 投资回收期 • (2) 平均报酬率。
• 12.3.3.4 资本预算的折现现金流量法
• 1、净现值的概念
• 投资项目投入使用后的净现金流量，按资
本成本或企业要求达到的报酬率折算为现 值，减去初始投资以后的余额，叫净现值 (缩写为NPV)。
• 2、净现值的计算方法 • 净现值的计算公式为：
产。相关税收政策规定，在中华人民共和国境内转让无形资产，即无 形资产的转让及使用地应该是在中国境内，应该缴纳营业税。因此， 如果该公司把专利转让给美国公司，就不属于营业税的管辖范围，不 需要缴纳营业税。
预算为基础，它反映各预算期的收入款项 和支出款项，并作对比说明。其目的在于 资金不足时筹措资金，资金多余时及时处 理现金余额，并且提供现金收支的控制限 额，发挥现金管理的作用。
12.2.2.3 预计财务报表的编制
• 2、预计资产负债表
12.2.3 财务报表分析
• 12.2.3.1 财务报告与财务报表 • (1) 资产负债表 • (2) 利润表 • (3) 现金流量表
12.3 创业企业的财务与资产管 理
• 12.3.1 流动资产管理 • 12.3.1.1 现金管理 • 12.3.1.2 应收账款管理 • 12.3.1.3 存货管理
• 12.3.2 固定资产折旧管理 • 12.3.2.1 固定资产折旧的概念 • 12.3.2.2 固定资产折旧的计算方法
• 12.3.3 固定资产资本支出管理 • 资本预算的过程包括下述三个步骤： • (1) 创意的产生(项目的提出)。 • (2) 项目的评价。 • (3) 决定方案的取舍。
产品，该公司计划将此专利技术转让。获悉该公司的转让意图后，同 时有两家公司提出购买意向。一家公司注册在中国哈尔滨，另一家公 司的注册地是美国。两家公司出资金额均为100万元人民币。从缴纳 营业税的角度考虑，该公司应该选择向哪家公司出售产品对自己最为 有利？
• 税收筹划专家首先研究了与之相关的税收政策。专利技术属于无形资
率、存货周转率和营业周期
• 2、长期偿债能力 • (1) 负债比率，又称资产负债率 • 负债比率=负债总额/资产总额 • (2) 利息保障倍数，又称已获利息倍数 • 利息保障倍数=(税后利润+所得税+利息费
用)/利息费用=息税前利润/利息费用
12.2.3.4 获利能力分析指标
• (1) 销售净利率 • 销售净利率=净利润/年销售净额×100% • (2) 销售毛利率 • 销售毛利率=销售毛利/年销售净额×100% • 销售毛利=销售净额—销售成本 • (3) 总资产周转率 • 总资产周转率=年销售净额/年均资产总额 • (4) 总资产净利率 • 总资产净利率=净利润(不包括少数股东损益)/年均资产总额 • (5) 资产总额报酬率 • 资产总额报酬率=[税后净利润+利息费用(1—所得税率)]/资产总额
股东，向企业借款不需要缴纳个人所得税，因此就规避了 财税2003年158号文件的规定。
12.4.1.4 税收筹划“五步排查 法”
• 1、纳税政策识别与评估 • 2、纳税内控制度的建立与流程设计 • 3、纳税风险的监测与评估 • 4、最优纳税方案的设计 • 5、税企争议的处理与协调
12.4.2 三大主导税种的税收筹 划
• 12.4.1.2 税收筹划的特征
图12-3 税收筹划的特征
• 【案例12-5】税收筹划指导下的业务拆分 • 某药厂预计2004年的业务收入达1亿元人民币，广告投入
为1千万元。按照国家税法2004年医药企业广告投入不超 过业务收入8%的规定，该企业应该对超过部分的广告投 入额缴纳所得税，税款为66万元。针对可能出现的这种纳 税状况，该药厂进行了税收筹划。在药厂之外，成立了一 家药品销售公司，双方签订总代理协议，由新药品销售公 司总经销该药厂的产品。药厂把1千万元的广告投入分别 用于药厂和药品销售工作，其中为药厂投放的广告额为 800万元，为药品销售公司投放广告额200万元。从而有 效地降低了广告费用占业务收入的比例，因此免缴了66万 元的所得税，达到了节省税款的目的。
【案例12-8】筹划进项税额
• 一家汽车修配厂被税务主管机关认定为一般纳税人。在其所购买的零
部件中，一部分能够取得增值税进项税额发票；另一部分由于是从散 户处买来的，只能够取得普通发票。该厂如何才能够尽量减少税款？
• 税收筹划专家建议该企业设立两个修配厂，取得两份营业执照，一份
营业执照是小规模纳税人身份，另一份营业执照是一般纳税人身份， 并且两厂距离不要太远。凡是能够取得增值税进项税额发票的材料采 购，由具有一般纳税人身份的修配厂记账；只能够取得普通发票的材 料采购，由具有小规模纳税人身份的修配厂记账。同时，修车的客户 也由两个修配厂分别接待。索要增值税专业发票的工业企业、商业企 业客户由具有一般纳税人身份的修配厂接待，而只索要一般发票的客 户由具有小规模纳税人身份的修配厂接待。由于一般纳税人和小规模 纳税人缴纳增值税的方法不一致，因此企业可以进行分类管理，从而 使整体税务负担降到最低点。
公式可简化为：
•
NPV (1 k)n -1 NCF C
n(1 k)nห้องสมุดไป่ตู้
＝NCF×(P/A，k，n)－C
• 其中，(P/A，k，n)表示折现率为k，年限为n的现值系数，可通过表
格查得。
• 例：假设某投资项目期初投资额为10000元，项
目使用周期为5年，投资要求的收益率为10％，项 目在投资后的十年内，每年可产生净现金流量 3200元，则该项目的净现值为：
• 案例12-1 中南日用化学品公司资本预算分
析
•
【思考与讨论】
• 1、你认为该接受还是放弃这个项目，如何
判断？
• 2、如果新投资为银行借款，利率10%，是
该接受还是放弃这个项目？
• 案例12-2 通过税收筹划为企业节省税款 • 【思考与讨论】 • 1、结合案例分析税收筹划给企业尤其是新
成立企业带来的好处。
• 2、试分析税收筹划和避税的区别？
12.2 创业企业的财务计划与管 理
• 12.2.1 企业财务基本概念 • 12.2.1.1 常用术语 • (1) 资产 • (2) 负债 • (3) 所有者权益 • (4) 收入 • (5) 费用 • (6) 利润
• 12.2.1.2 会计处理相关概念、等式 • (1) 权责发生制 • (2) 财务会计报告 • 企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情
• 12.4.2.1 增值税税收筹划 • 增值税是我国税制改革后的一个主要税种，
因此，也是企业进行税收筹划安排的主导 税种。增值税的税收筹划，实际上就是利 用税收筹划的基本原理，结合增值税的相 关政策寻找筹划空间的过程。
【案例12-7】筹划价外费用
• 四川的白酒生产企业习惯于通过专卖的方式销售
白酒。企业把产品销售给专卖店，允许专卖店使 用酒厂的品牌。通过这种销售方式，企业从专卖 店既收取产品货款，也收取品牌使用费。2002年 之前，一般认为价外费用仅包括延期付款利息、 奖励费、包装物租金等，品牌使用费并不属于价 外费用。因此，这些企业把品牌使用费按照营业 税缴纳税款，不缴纳增值税款，从而实现了税款 的节省。
第12讲 创业企业的财务管理与税 收筹划
• 知识目标： • 1、懂得创业企业的资本预算方法； • 2、了解创业企业的财务分析指标与财务、资产管
理知识；
• 3、了解创业企业的税收筹划基本途径； • 能力目标： • 1、能对拟创建的企业进行简单财务预测； • 2、能确定新投资项目的资本预算。
12.1 案例导入
• 12.2.3.2 财务报表分析方法 • 财务报表分析的方法，有比较分析法和因
素分析法两种。
• (1) 比较分析法 • (2) 因素分析法
• 12.2.3.3 偿债能力分析指标 • 1、短期偿债能力分析 • (1) 营运资金 • (2) 流动比率 • (3) 速动比率 • (4) 营运资金资产总额比率 • (5) 流动资产周转比率包括：应收账款周转
NPV
NCF1
1 k 1
NCF2 (1 k)2
NCFn (1 k)n
C
• 式中：NPV——现净值 • NCFt——第t年的净现金流量
n t 1
NCFt (1 k)t
C
• k——折现率(资本成本或企业要求的报酬率)
• n——项目预计使用年限
• C——初始投资额
• 当各年净现金流量相等时(即NCF1＝NCF2＝…=NCFn＝NCF)时，上述
• 12.3.3.2 现金流量的构成 • 资本项目的现金流量，一般由以下三个部
分构成：
• (1) 初始现金流量。 • (2) 营业现金流量。 • (3) 终结现金流量。
• 12.3.3.3 资本预算的非折现现金流量法 • 非折现现金流量指标是指不考虑货币时间
价值的各种指标。这类指标主要有如下两 个。
• 12.4.1 企业税收筹划的概念与方法 • 12.4.1.1 税收筹划的定义与作用 • 税收筹划也叫纳税筹划，是指在符合立法
精神的前提下，纳税义务人、扣缴义务人 利用税法的特定条款和规定，借助一定的 方法和实现技术，通过对经营活动、投资 活动、理财活动的周密安排，实现降低纳 税成本和纳税风险的活动。
• NPV＝未来报酬总现值－初始投资额＝NCF×(P/A，
10%，5)－10000
• ＝3200×3.791－10000＝2131(元)
• 可见，投资项目的净现值大于零，是可取的。
• 12.3.4 销售收入与利润管理 • 12.3.4.1销售收入管理 • 12.3.4.2 利润的预测和计划
12.4 创业企业的税收筹划技术
• 【案例12-4】通过税收筹划为企业节省税款
• 湖南某公司是一家产品全部出口的生产型外资企
业，享受税收优惠政策(免二减三)后已经恢复征 税两年。由于业务迅猛增长，2003年，公司董事 会决定投资2000万元购置一条生产线以扩大生产 规模(其成立时核定的投资总额已经用完)。该公 司就如何进行税收筹划咨询了税务顾问，通过实
• 12.4.2.2 营业税税收筹划
• 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转
让无形资产或销售不动产的单位和个人所 得营业额征收的一种流转税。营业税涉及 的行业较为广泛，因此也是纳税人进行税 收筹划的重点税种。进行营业税税收筹划 的过程，实际上就是对营业税现行税收政 策综合运用的过程。
• 【案例12-9】筹划税制要素 • 北京一家科技公司研发了一种专利技术。由于没有资金使用专利生产
• 12.2.3.5 现金流量分析指标 • (1) 现金比率 • 现金比率=现金及其等价物/流动负债 • (2) 经营活动现金流量比率 • 经营现金流量比率=经营活动现金净流量/流动负
债
• (3) 经营现金流量与负债比率 • 经营现金流量与负债比率=经营现金净流量/负债
总额
12.2.3.6 商业银行信贷决策中常用 的财务比率
12.4.1.3 税收筹划与避税的区 别
利用依据
国家对其态度
风险大小
逃税
利用税法漏洞 采取反避税措施 大
税收筹划
利用税法差别 保护支持
小
• 【案例12-6】利用税法漏洞避税
• 2004年12月20日，某企业股东拟向企业借款40万元人民
币购买一套别墅。国家税务总局2003年下发的158号文件 (财税2003年158号文件)规定，企业股东向企业的非生产 经营用途的借款，在一个纳税年度没有归还的，视同股东 红利所得，需缴纳20%的个人所得税。根据文件规定， 2004年12月31日(到次日已经是一个纳税年度)，如果该股 东的借款尚未归还，就需要缴纳20%的个人所得税。该股 东为了避税，让其爱人出面向企业借款。其爱人不是企业
况说明书组成。
• (3) 会计报表 • 会计报表主要包括，资产负债表、利润表、现金流量表及
各种附表。
• (4) 会计恒等式 • 会计等式一：资产=负债+所有者权益 • 会计等式二：收入-费用=利润(或亏损) • 会计等式三：资产=负债+所有者权益+收入-费用
12.2.2 创业企业财务计划的编 制
• 12.2.2.1 企业的预算体系 • 12.2.2.2现金预算的编制 • 现金预算的编制，以各项营业预算和资本
• (1) 投资回收期 • (2) 平均报酬率。
• 12.3.3.4 资本预算的折现现金流量法
• 1、净现值的概念
• 投资项目投入使用后的净现金流量，按资
本成本或企业要求达到的报酬率折算为现 值，减去初始投资以后的余额，叫净现值 (缩写为NPV)。
• 2、净现值的计算方法 • 净现值的计算公式为：
产。相关税收政策规定，在中华人民共和国境内转让无形资产，即无 形资产的转让及使用地应该是在中国境内，应该缴纳营业税。因此， 如果该公司把专利转让给美国公司，就不属于营业税的管辖范围，不 需要缴纳营业税。
预算为基础，它反映各预算期的收入款项 和支出款项，并作对比说明。其目的在于 资金不足时筹措资金，资金多余时及时处 理现金余额，并且提供现金收支的控制限 额，发挥现金管理的作用。
12.2.2.3 预计财务报表的编制
• 2、预计资产负债表
12.2.3 财务报表分析
• 12.2.3.1 财务报告与财务报表 • (1) 资产负债表 • (2) 利润表 • (3) 现金流量表
12.3 创业企业的财务与资产管 理
• 12.3.1 流动资产管理 • 12.3.1.1 现金管理 • 12.3.1.2 应收账款管理 • 12.3.1.3 存货管理
• 12.3.2 固定资产折旧管理 • 12.3.2.1 固定资产折旧的概念 • 12.3.2.2 固定资产折旧的计算方法
• 12.3.3 固定资产资本支出管理 • 资本预算的过程包括下述三个步骤： • (1) 创意的产生(项目的提出)。 • (2) 项目的评价。 • (3) 决定方案的取舍。
产品，该公司计划将此专利技术转让。获悉该公司的转让意图后，同 时有两家公司提出购买意向。一家公司注册在中国哈尔滨，另一家公 司的注册地是美国。两家公司出资金额均为100万元人民币。从缴纳 营业税的角度考虑，该公司应该选择向哪家公司出售产品对自己最为 有利？
• 税收筹划专家首先研究了与之相关的税收政策。专利技术属于无形资
率、存货周转率和营业周期
• 2、长期偿债能力 • (1) 负债比率，又称资产负债率 • 负债比率=负债总额/资产总额 • (2) 利息保障倍数，又称已获利息倍数 • 利息保障倍数=(税后利润+所得税+利息费
用)/利息费用=息税前利润/利息费用
12.2.3.4 获利能力分析指标
• (1) 销售净利率 • 销售净利率=净利润/年销售净额×100% • (2) 销售毛利率 • 销售毛利率=销售毛利/年销售净额×100% • 销售毛利=销售净额—销售成本 • (3) 总资产周转率 • 总资产周转率=年销售净额/年均资产总额 • (4) 总资产净利率 • 总资产净利率=净利润(不包括少数股东损益)/年均资产总额 • (5) 资产总额报酬率 • 资产总额报酬率=[税后净利润+利息费用(1—所得税率)]/资产总额
股东，向企业借款不需要缴纳个人所得税，因此就规避了 财税2003年158号文件的规定。
12.4.1.4 税收筹划“五步排查 法”
• 1、纳税政策识别与评估 • 2、纳税内控制度的建立与流程设计 • 3、纳税风险的监测与评估 • 4、最优纳税方案的设计 • 5、税企争议的处理与协调
12.4.2 三大主导税种的税收筹 划