2017高级财务会计形考2.doc

形考 2
第一题 P 公司为母公司， 2014 年 1 月 1 日， P 公司用银行存款 33 000 万元从证券市场上购入Q 公司发行在外80%的股份并能够控制 Q 公司。

同日， Q 公司账面所有者权益为40 000 万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000 万元，资本公积为 2 000 万元，盈余公积为 800 万元，未分配利润为7 200 万元。

P 公司和 Q 公司不属于同一控制的两个公司。

（1） Q 公司 2014 年度实现净利润 4 000 万元，提取盈余公积400 万元； 2014 年宣告分派2013 年现金股利 1 000 万元，无其他所有者权益变动。

2015 年实现净利润 5 000 万元，提取盈余公积 500 万元， 2015 年宣告分派 2014 年现金股利 1 100 万元。

（2）P 公司 2014 年销售 100 件 A 产品给 Q 公司，每件售价 5 万元，每件成本 3 万元， Q 公司 2014 年对外销售 A 产品 60 件，每件售价
6 万元。

2015 年 P 公司出售100 件 B 产品给 Q 公司，每件售价 6 万元，每件成本 3 万元。

Q 公司 2015 年对外销售 A 产品 40 件，每件售
价 6 万元； 2015 年对外销售 B 产品 80 件，每件售价 7 万元。

（3）P 公司 2014 年 6 月 25 日出售一件产品给 Q 公司，产品售价为 100 万元，增值税为 17 万元，成本为 60 万元， Q 公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限 5 年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

（4）假定不考虑所得税等因素的影响。

要求：（ 1 ）编制 P 公司 2014 年和 2015 年与长期股权投资业务有关的会计分录。

（2）计算 2014 年 12 月 31 日和 2015 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

（3）编制该企业集团 2014 年和 2015 年的合并抵销分录。

（金额单位用万元表示。

）
1、 2014 年 1 月 1 日
借：长期股权投资33 000
贷：银行存款 33 000
2014 年分派 2006 年现金股利 1000 万元
借：应收股利（ 1000×80%） 800
贷：长期股权投资800
借：银行存款 800
贷：应收股利 800
2015 年分派 2014 年现金股利 1100 万元
应收股利 =1100×80%＝880（万元）
应收股利累积数＝ 800+880＝1680 万元
投资后应得净利累积数＝ 0+4000×80%＝3200 万
元应恢复投资成本 800 万元
借：应收股利880 （1100×80%）
长期股权投资800
贷：投资收益1680
借：银行存款 880
贷：应收股利880
2、计算 2014 年 12 月 31 日和 2015 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股
权投资的账面余额。

2014 年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额＝
33000+4000×80%-1000×80%＝ 35400（万元）
2015 年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额＝
35400+5000×80%-1100×80%＝ 38520（万元）
/3、
2014 年抵销分录
（1）投资业务
借：股本30 000
资本公积 2 000
盈余公积 1 200
未分配利润9 800
商誉 1 000
贷：长期股权投资35 400
少数股东权益8 600 （30000+1000+9800+1200+1000）×20% 借：投资收益 3 200
少数股东损益（ 4000×20％） 800
未分配利润——年初7 200
贷：本年利润分配——提取盈余公积400
——应付股利 1 000
未分配利润——年末9 800 （7200+4000-1000-400）（2）内部商品销售业务
借：营业收入500
贷：营业成本500
借：营业成本80
贷：存货80
（3）内部固定资产交易
借：营业收入100
贷：营业成本60
固定资产――原价40
借：固定资产――累计折旧 4
贷：管理费用 4
2015 年抵销分录
（1）投资业务
借：股本30 000
资本公积 2 000
盈余公积 1 700
未分配利润13 200 （ 9800+5000-500-1100）
商誉 1 000
38 520
贷：长期股权投资
少数股东权益9 380 （30000+2000+1700+13200）× 20% 借：投资收益 4 000
少数股东损益 1 000 （4000×20％）
未分配利润——年初9 800
贷：本年利润分配——提取盈余公积
500
——应付股利 1 100
未分配利润——年末13 200
（2）内部商品销售业务
A产品：
借：未分配利润――年初 80
贷：营业成本80
B产品：
借：营业收入 600
贷：营业成本600
借：营业成本60 ［20×（ 6-3）］
贷：存货60
（3）内部固定资产交易
借：未分配利润――年初40
贷：固定资产――原价40
借：固定资产――累计折旧 4
贷：未分配利润――年初 4
借：固定资产――累计折旧8
贷：管理费用8
第二题
乙公司为甲公司的子公司，201×年年末，甲公司个别资产负债表中应收账款12 0 000 元中有 90 000 元为子公司的应付账款；预收账款20 000 元中，有 10 000 元为子公司预付账款；应收票据80 000 元中有 40 000 元为子公司应付票据；乙公司应付债券40 000 元中有 20 000 为母公司的持有至到期投资。

甲公司按5‰计提坏账准备。

甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。

要求：对此业务编制 201×年合并财务报表抵销分录。

在合并工作底稿中编制的抵销分录为 :
借：应付账款90 000
贷：应收账款90 000
借：应收账款 --坏账准备450
贷：资产减值损失450
借：所得税费用112.5
贷：递延所得税资产112.5
借：预收账款10 000
贷：预付账款10 000
借：应付票据40 000
贷：应收票据40 000
借：应付债券20 000
贷：持有至到期投资20 000
第三题
甲公司为乙公司的母公司，拥有其60%的股权。

发生如下交易：2014 年 6 月 30 日，甲公司以 2 000 万元的价格出售给乙公司一台管理设
备，账面原值 4 000 万元，已提折旧 2 400 万元，剩余使用年限为 4 年。

甲公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10 年，预计净残
值为 0。

乙公司购进后，以 2 000 万元作为管理用固定资产入账。

乙公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 4 年，预计净残值为 0 ，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，编制合并财务报表抵消分录时除所得税外，不考虑其他因素的影响。

要求：编制2014 年末和 2015 年末合并财务报表抵销分录
(1)2014 年末抵销分录
乙公司增加的固定资产价值中包含了400 万元的未实现内部销售利润
借:营业外收入 4000000
贷:固定资产 --原价 4000000
未实现内部销售利润计提的折旧 400/4*6/12= 50(万元 )
借:固定资产 --累计折旧500 000
贷:管理费用500 000
抵销所得税影响
借:递延所得税资产 875000 (3500000*25%)
贷 :所得税费用875000
(2)2015 年末抵销分录
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销
借:未分配利润 --年初 4000000
贷 :固定资产 --原价4000000
将2014 年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销 :
借:固定资产 --累计折旧500 000
贷 :未分配利润 --年初500 000
将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销
借:固定资产 --累计折旧100 000
贷:管理费用1000000
抵销 2014 年确认的递延所得税资产对2015 年的影响
借:递延所得税资产 875000
贷:未分配利润 --年初 875000
2015 年年末递延所得税资产余额= (4000000-50)* 25%=625000(元) 2015 年递延所得税资产发生额=625000-875000=-250000 (元)
借:所得税费用 250000
贷: 递延所得税资产 2500000。