营改增：实例解析物业企业如何缴纳增值税

营改增：实例解析物业企业如何缴纳增值税

某市区的甲物业公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，2016年5月发生如下经营业务：

（1）、收取物业费106万元，开具增值税专用发票，增值税专用发票注明的销售额合计为100万元，增值税税额合计为6万元；

（2）、原价代收电费50万元，发票由电力公司直接开具给业主；

（3）、银行支付乙公司园林维护款，乙公司为小规模纳税人，收到乙公司从税务机关代开的3%增值税专用发票价税合计5.15万元，发票注明的销售额为5万元，增值税税额为0.15万元；

（4）、因办公需要支付购进固定资产、办公用品价款11.7万元，取得增值税专用发票，增值税专用发票注明的销售额为10万元，增值税税额为1.7万元；

（5）、物业公司自用巡逻车辆发生油料费1.17万元，增值税专用发票注明的销售额为1万元，增值税税额为0.17万元；

要求：

1、做出业务（1）-业务（5）的会计分录。

2、计算甲公司2016年5月份应纳的增值税。

1、案例解析

业务（1）：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称《实施办法》）第十五条第（1）款规定，纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％；《实施办法》第二十二条规定，销项税额=销售额×税率；《实施办法》第二十三条规定，销售额=含税销售额÷（1+税率）。

业务（1）销项税额=106÷（1+6%）×6%=6万元。

会计分录为：

借：银行存款106

贷：主营业务收入--物业费用100

应交税费--应交增值税(销项税额) 6

业务（2）：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称《实施办法》）第三十七条规定，销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：……（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。因此业务（2）属于物业公司代收代付业务，甲公司原价代收的电费不缴纳增值税。

会计分录：

借：银行存款50

贷：其他应付款--电力公司50 业务（3）：进项税额=0.15万元

会计分录：

借：主营业务成本5

应交税费-应交增值税（进项税额）0.15

贷：银行存款 5.15

业务（4）：进项税额=1.7万元

会计分录：

借：固定资产等10

应交税费-应交增值税（进项税额）1.7

贷：银行存款11.7

业务（5）：进项税额=0.17万元

会计分录：

借：固定资产等 1

应交税费-应交增值税（进项税额）0.17

贷：银行存款 1.17

2、计算应纳增值税

（1）、销项税额=6万元

（2）、进项税额=0.15+1.7+0.17=2.02万元（3）、应交增值税=6-2.02=3.98万元