会计估计审计

会计估计审计

学习目的

通过学习，我们要掌握以下两个个问题：

◆一、审计中如何关注会计估计？

◆二、会计估计如何影响审计及其审计报告？

案例9.4会计估计的审计

•2018年3月，审计组在审计华兴公司2017年度财务报表时，涉及到会计估计及其处理有：

•1.华兴公司管理层实施固定资产减值测试时采用的重大假设具有高度估计不确定性，导致特别风险，审计组在了解与商誉减值测试相关的内部控制后，认为其设计合理并得到了执行。为提高效率，项目组采用了实质性方案，主要是通过实施分析程序，将重大假设与相关历史数据进行了比较，未发现重大差异，据此认为管理层的减值测试结果合理。

•2.华兴公司于2017年10月被新润公司诉至法院, 新润公司称华兴公司侵犯了其软件版权,要求予以赔偿,索赔金额为40万元。在应诉过程中,华兴公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托华方公司开发的。如果这套软件确有侵权问题,华方公司应承担连带责任,对华兴公司予以赔偿。华兴公司在年末编制会计报表时,根据法院的审理情况和律师顾问的意见,认为95%的可能性需要对新润公司赔偿20-40万元。从华方公司取得补偿也有98%的可能,最多可能获得的赔偿金额为35万元。华兴公司将可能向新润公司赔偿40万元和向华方公司索赔35万元的未决事项在财务报表附注中进行了详细披露。

•3. 截止2017年12月31日，华兴公司存货账面价值为4.54亿元，同比大幅增长83.16%，明显高于营业成本增加幅度39.51%。但公司本期末对存货计提跌价准备约1657万元，较上期发生额的4628万元大幅下降约64%。

•审计组通过库存商品计价测试、存货监盘等一系列审计程序的基础上，对存货和营业成本进行了分析性复核。与去年同期比较，年末存货增长幅度较大的主要原因系本期增加型钢生产用轧辊、导卫等周转材料共计8,198.65万元、本期增加原材料异形坯 2,373.66万元。剔除以上因素，存货增长幅度为

39.01%，营业成本增长幅度为39.51%，增长幅度基本一致。

•审计组在查询大宗商品交易所报价、索取公司已经签订的合同等资料的基础上，对库存商品及原材料的可变现净值进行了详细复核，发现因2016年年末，煤价、焦炭等市场价格处于下行阶段，存货的账面成本价较高，导致计提的存货跌价准备金额较大。而2017年年末煤价、焦炭等市场价格恰好处于上涨阶段，账面成本与市价相比跌价幅度较小，计提的存货跌价准备金额相对也较少。认为公司期末计提存货跌价准备依据合理，计提充分，符合企业会计准则的要求。

•4. 2017年12月，华兴公司厂房发生重大火灾，管理层根据保险合同和损失情况估计和确认了或有损失1000万元，审计组检查了保险合同和甲公司管理层编制的损失情况说明，对或有损失做出的区间估计为1000万元至1200万元之间，据此认为管理层的会计估计合理。

•要求： 1. 逐项分析审计项目组的做法是否恰当？为什么？

•2.实务审计中我们应该如何审计会计估计？

针对会计估计实施的审计程序•1.检查产生会计估计的所有事项产生的原始凭证，以确实会计估计的事项存在及其相关背景

•2.检查该会计估计事项的会计处理是否正确

•3.检查该会计估计事项在会计报表中披露是否适当

会计估计对审计报告的影响序

号

证据支持的结论审计报告

1会计估计方法不适当、处理不正确，披露

不充分、适当。

保留或否定意见的审计报告

2存在不影响财务报表的会计估计事项属于关键审计事项带关键审计事项的无保留意见的

审计报告

3不属于关键审计事项无保留意见的审计报告4审计范围受到限制保留或无法表示意见的审计报告

谢谢大家！