财务会计---第10章 股份支付

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3.股份支付的四个主要环节
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4、股份支付工具的主要类型
股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的
股份支付。
（1）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务
以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授予股
份或认股权等，这种情形经济利益未流出企业。
（2）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务
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1.权益结算的股份支付 在等待期内的每个资产负债表日，当可行权权益 工具数量与以前估计不同时，应当调整成本费用 和资本公积，但不确认其后续公允价值变动的影 响。 即：本期成本费用=可行权权益工具的数量×授予 日权益工具公允价值-截至上期累计确认成本费 用，会计分录：
借：管理费用等 贷：资本公积
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2.下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
• A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有 效的股份支付协议为基础
• B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授 予权益工具在授予日的公允价值计量
• C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益 的公允价值变动计入当期损益
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对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的 权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的 公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期 费用，同时计入资本公积中的股本溢价。 2．换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则 对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份 支付所换取的服务的公允价值计量。
• B.以权益结算的股份支付，应确认成本费用的同时计入股本
• C.以现金结算的股份支付，应在确认成本费用的同时确认应 付职工薪酬
• D.权益结算和现金结算的股份支付都要确认后续公允价值变 动及权益工具数量的影响
• 【答案】AC
• 【解析】选项B不对，应计入资本公积。选项D不对，权益结 算的股份支付不确认其后续公允价值变动的影响。
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2．对于现金结算的股份支付，企业在可行权日 之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬） 公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变 动损益）。 借：公允价值变动损益
贷：应付职工薪酬 或做相反分录。
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（四）行权日
1. 权益结算的股份支付
企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本
溢价，同时结转等待期内确认的资本公积。可行
承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现
金或其他资产义务的交易。
现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支付现
金或其他资产。
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【知识点2】股份支付的确认和计量原则 一、股份支付的确认和计量原则 （一）权益结算的股份支付的确认和计量原则 1．换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付 所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期 内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的 最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价 值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用， 同时计入资本公积中的其他资本公积。
权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益
总额进行调整。
借：银行存款（收到的款项）
资本公积——其他资本公积
贷：股本
资本公积——股本溢价
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2. 现金结算的股份支付 企业应在行权日根据行权情况结转等待期内
确认的负债，会计分录： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款
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（五）回购股份进行职工期权激励
• D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所 有者权益按公允价值进行调整
• 【答案】D
• 【解析】以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予
日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者
权益按公允价值进行调整。 h
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• 3.下列关于股份支付的表述中，正确的有（ ）。
• A.以股份支付换取职工提供的服务，应当按照所授予的权益 工具或承担负债的公允价值计量，计入相关资产成本或当期 费用
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• 4.关于股份支付的计量，下列说法中正确的有（ ）。 • A．以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工
具的公允价值重新计量
• B．以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价 值计量，不确认其后续公允价值变动
• C．以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价 值计量，不确认其后续公允价值变动
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（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则 企业应当在等待期的每个资产负债表日，以对可行 权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公 允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当 期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负 债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其 变动计入损益。
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对于授予后立即可行权的现金结算的股份支 付，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允 价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债， 并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债 的公允价值重新计量，将其变动计入损益。
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1．回购股份
借：库存股
贷：银行存款
2．确认成本费用
借：成本费用等
贷：资本公积——其他资本公积
3．职工行权
借：银行存款
资本公积——其他资本公积
贷：库存股
资本公积——股本h溢价
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【例10—4】
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【例10-5】乙公司预计所有公司激励对象都将符合 授予条件（三）中的要求。
第一年有20名激励对象离开乙公司，乙公司估 计三年中还将有15名激励对象离开；
第二年又有10名激励对象离开公司，公司估计 还将有10名激励对象离开；
第三年又有15名激励对象离开，第三年末，有 30人行使股份增值权取得了现金。
第四年末，有20人行使了股份增值权， 第五年末，剩余5人也行使了股份增值权。
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三、典型例题分析
• 1.下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不 正确的是（ ）。
第十章 股份支付 第一部分：内容提要和学习要求 1．本章是财务会计体系新增加的内容，主 要阐述股份支付的确认和计量，学生学习 注意权益结算股份支付和现金结算股份支 付的区别与联系。
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2．本章应关注的主要内容有： （1）以现金结算的股份支付的会计处理； （2）以权益结算的股份支付的会计处理。
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第二部分：重点难点讲解
【知识点1】股份支付基本概念 1.股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授 予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 2.其特征： （1）股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。 （2）股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。 （3）股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具 未来的价值密切相关
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三、权益工具公允价值的确定 应当以市场价格为基础。如果没有活跃的交易市 场，应当考虑估值技术。 四、股份支付的处理 （一）授予日 1.除立即可行权的股份支付外，无论权益结算的 股份支付还是现金结算的股份支付，在授予日均 不做会计处理；
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2.权益结算的立即可行权股份支付在授予日按照 权益工具的公允价值确认相关成本费用和资本公 积-股本溢价； 3.现金结算的立即可行权股份支付在授予日按照 承担负债的公允价值确认相关成本费用和负债 （应付职工薪酬）。 （二）等待期内每个资产负债表日 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取 得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时 确认所有者权益或负债。
• A.初始确认时确认所有者权益
• B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量
• C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用
• D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动 损益
• 【答案】A
• 【解析】以现金结算的股份支付初始确认时，借记相关的 成本费用，贷记应付职工薪酬，不涉及所有者权益类科目。
• D．无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份 支付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计 量
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• 【答案】AC
• 【解析】 以现金结算的股份支付，应 按资产负债表日当日权益工具的公允 价值重新计量；以权益结算的股份支 付，应按授予日权益工具的公允价值 计量，不确认其后续公允价值变动。
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• 5.对以权益结算的股份支付和现金结算的 股份支付，无论是否立即可行权，在授权 日均不需要进行会计处理。（ ）
• 【答案】× • 【解析】立即可行权的股份支付在授予日
进行会计处理。
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【小结】重点掌握 1.权益结算股份支付确认计量的原则； 2.现金结算股份支付确认计量的原则； 3.股份支付的处理。
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【注】权益结算的股份支付，以授予日权益工具 公允价值为基础计量，不确认后续公允价值变动； 现金结算的股份支付，以计量日权益工具公允价 值为基础计量，后续公允价值变动计入成本费用。 （三）可行权日之后 1．对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不 再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调 整。
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2.现金结算的股份支付
在等待期内的每个资产负债表日，当可行权权益
工具数量与以前估计不同或其后续公允价值变动，
应按照企业承担负债的公允价值金额调整成本费
用和应付职工薪酬。
即：本期成本费用=可行权权益工具的数量×资产
负债表日权益工具公允价值-截至上期累计确认成
本费用
会计分录：
借：管理费用等
贷：应付职工薪h酬