2019年会计考试辅导：第68讲_政府补助的概述,政府补助的会计处理
政府补助的会计处理方法
政府补助的会计处理方法
政府补助来源多彩，可以分为直接补助和间接补助。
根据相关法律法规，对于政府补助内容及实现方式有规定，应落实核算记录规范。
实现政府补助的会计处理是企业审计及报表披露重要环节，也是财务分类编制的重要基础。
一般来讲，实施政府补助的会计处理方法主要应当包括以下几个方面：
1、应当按照相关法律法规标准，及时完整记录政府补助数据，实现及时、真实、准确、完整的核算和记录；
2、在政府补助实施前，应当明确企业收入部门、办法，签署政府补助实施及使用管理合同，考核落实企业政府补助的实施要求；
3、政府补助在当期应入账，在当期且满足准予收入的会计要件的情况下，应计入当期收入，并在当期结转至利润表；
4、政府补助应随入账而确定提供者补助性质、用途及实现方式，并从会计层面考虑补助后果；
5、补助收入当期未计入应税收入，应收到补助资金时计提与政府补助收入同等金额的所得税负债，利润表中净利润应扣除提列和税额累计差额；
6、政府补助未实现收益的，应直接计入调整项目，始终按政府补助收入的本领保留凭证；
7、政府补助的ico核算不良账款的,要按政府补助费的本来面貌,调节到应付账款端,结转相关费用科目;
8、实施政府补助的企业，应在报告期结束后30个工作日内，按照政府补助实施合同及关联方提供的政府补助实施情况，完成政府补助报表及会计处理工作。
可见，实施政府补助的会计处理非常复杂，要求企业审计及报表披露工作人员对政府补助实施法规及报表披露要求此有所了解，对政府补助利用工作有较准确的掌握，以保证政府补助落实良好、准确实施。
同时，企业还应注重数据及文档信息的真实性以及管理工作的严谨，准确记录政府补助数据，以便完整记录政府补助业务，保证政府补助工作的准确实施。
关于政府补助项目的会计处理(四)精选全文完整版
可编辑修改精选全文完整版关于政府补助项目的会计处理（四）关于政府补助项目的会计处理（四）五、政府补助的所得税处理鉴于实务中遇到的几种政府补助的情况及税法的相关政策，需要做一下梳理分析。
一点思路：见到该类情况处理账务时，可分三步走，先分析政府补助的确认、再分析相关费用支出的核算，最后研究所得税的处理，会计准则和税法要求不要互相混淆。
（一）政府补助政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。
企业不论通过何种形式取得的政府补助，政府补助准则规定，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
1．根据以上准则分析，我们就先把“政府作为企业所有者投入的资本”排除在外，那么“政府作为企业所有者投入的资本”一般包括什么情况呢？本人认为：除了国家作为股东出资外，就是按照文件规定明确要求计入“资本公积”的部分，根据“指南”相关解释：政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。
也就是说，有时候国家不一定是所有者身份，或者解释为放弃了所有者身份。
该拨款文件除了企业收到的具体文件，有时候还要搜集国家部委颁布的一些法规，以确认是否计入“资本公积”。
如果有明确规定的，视同资本性投入，财务上参照“专项应付款”科目进行核算，如：《中小企业发展专项资金管理暂行办法》（财企[2004]185号）“第十八条企业收到的无偿资助项目专项资金，计入资本公积，由全体股东共享。
收到的项目银行贷款财政贴息资金，冲减财务费用。
”《节能技术改造财政奖励资金管理暂行办法》（财建[2007]371号）“第二十条企业收到财政奖励资金后，在财务上作资本公积处理。
第二十四条本办法自印发之日起施行，暂行期限到2010年12月31日。
”《国家重点技术改造项目国债专项资金管理办法》“第十五条项目投资补助金计入企业资本公积金，贴息资金冲减企业财务费用。
2019中级会计实务讲义95讲第65讲政府补助概述,政府补助的会计处理(1)
第十四章政府补助考情分析本章一般以客观题为主，每年2分左右，虽然分值不高，但基本上每年都考，考试频率很高。
受准则修订的影响，2018年单独考查了一道计算题，所以本章还是比较重要的。
预计2019年考大题的可能性较小，仍然是以客观题为主。
目录01政府补助概述02政府补助的会计处理第一节政府补助概述【考点】政府补助概述（★★）（一）政府补助的定义及其特征1.定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
2.特征（1）政府补助是来源于政府的经济资源；（2）政府补助是无偿的；【提示1】政府作为企业所有者投入资本、政府购买服务等，属于互惠性交易，不适用政府补助准则。
【提示2】企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或对价的组成部分，应当适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则。
【例14-1】甲企业是一家生产和销售高效照明产品的企业。
国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及中标协议供货价格。
甲企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。
2×17年度，甲企业因销售高效照明产品获得财政补贴资金500万元。
本例中，甲企业虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从甲企业购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从甲企业购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。
实际操作时，政府并没有直接从事高效照明产品的购销，但以补贴资金的形式通过甲企业的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标。
对甲企业而言，销售高效照明产品是其日常经营活动，甲企业仍按照中标协议供货价格销售了产品，其销售收入由两部分构成，一是终端用户支付的购买价款，二是财政补贴资金，财政补贴资金是甲企业产品销售对价的组成部分。
会计实务：政府补助的会计处理方法
政府补助的会计处理方法
政府补助的会计处理
(一)政府补助的会计处理方法
关于政府补助的账务处理有资本法与收益法两种。
1、资本法。
它是将政府补贴直接贷记资产负债表中的所有者权益，增加企业的资本公积。
2、收益法。
它是指将政府补助直接计入利润表中补助收入，增加企业收入。
(二)账务处理
1、《企业会计准则16号——政府补助》第七条规定，“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益”
2、《企业会计准则16号——政府补助》第八条规定，凡与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理
(1)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
(2)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
3、需要注意的是：已确认的政府补助收入需要返还的，应当分别以下情况处理
(1)存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。
(2)不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。
对于企业已经确认的政府补助需要返还的，且又没有计入相关“递延收益”账户的，计入当期损益。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
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政府补助
『正确答案』D
【例·单选题】下列各项中，应作为政府补助核算 的是（ ）。 A.营业税直接减免 B.增值税即征即退 C.增值税出口退税 D.所得税加计抵扣
『正确答案』B 『答案解析』政府补助的特征之一是直接取得资产， 而ACD均不符合要求，只有B是政府补助。
二 、政府补助的分类
与资产相关的政 府补助 政府补 助的分 类 与收益相关的政 府补助
• 借：固定资产清理
• • • 累计折旧 贷：固定资产 贷：固定资产清理
960 000
3 840 000 4 800 000 960 000 960 000 420 000 420 000
• 借：营业外支出 • ②转销递延收益余额： • 借：递延收益 • 贷：营业外收入
• 方法二：丁企业选择净额法进行会计处理
寿命内按合理、系统的方法将递延收益分期计入损益。
• 相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、 报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处
置当期损益，不再予以递延。
2.净额法 • 将补助冲减相关资产账面价值，即以净值反映
资产价值。
• 企业对某项经济业务选择总额法或净额法后，应 当对该项业务一贯地运用该方法，不得随意变更。
非直接计入所有者权益。
• 一是总额法，将政府补助全额确认为收益；
• 二是净额法，将政府补助作为相关资产账面价值或所补
偿费用的扣减。 • 一经选定，不得随意变更。
•【注意】
• 1.与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经 济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。 • 2.与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外 收支。 • 通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业 利润之中的项目，或该补助与日常销售行为密切 相关如增值税即征即退等，则认为该政府补助与 日常活动相关。
《会计》知识点：政府补助的会计处理
其他收益
贷：银行存款
净额法
初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值，调整折旧
借：固定资产
制造费用
贷：银行存款
应当按照实际收到的金额计入当期损益或冲减相关成本
借：银行存款
贷：其他收益
或营业外收入
如果会计期末企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权
借：其他应收款
贷：生产成本
3.已计入损益的政府补助需要退回
总额法
存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益
取得时： 摊销时：
借：××资产 借：递延收益
贷：递延收益 贷：其他收益
相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转入、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的资产处置收益，不再予以递延。
净额法
补助冲减固定资产价值，以抵减后的价值折旧
(二)与收益相关的政府补助(也分总额法和净额法)
1.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失
收到时应当确定能满足政府补助所附条件
借：银行存款 借：递延收益
贷：递延收益 贷：管理费用
收到时暂时无法确定能否满足政府补助所附条件
借：银行存款
贷：其他应付款
待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后，再确认递延收益
借：其他应付款
贷：递延收益
2.用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的
政府补助的会计处理
分类：
与资产有关
与收益有关
与企业日常活动相关的政府补助，计入其他收益或冲减相关成本费用
与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收入或冲减相关损失
(一)与资产相关的政府补助
政府补助的最新会计处理
第十六章政府补助第一节政府补助概述一、政府补助的定义及其特征为了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，世界上很多国家，包括市场经济国家的政府通常会制定一些政策法规对有关企业予以经济支持，如无偿拨款、担保、注入资本、提供货物或者服务、购买货物、放弃或者不收缴应收收入等，这是国际上的通行做法。
但是，政府对企业的经济支持并非都属于《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称政府补助准则）规范的政府补助。
企业在迸行政府补助会计处理时首先需要根据政府补助准则关于政府补助的定义来判断企业从政府取得的经济支持是否属于政府补助准则规范的政府补助。
根据政府补助准则的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润。
在这种情况下，政府和企业之间的关系是投资者和被投资者的关系，属于互惠交易。
这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。
政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：一是无偿性。
无偿性是政府补助的基本特征。
政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要偿还。
这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。
政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后应当按照政府规定的用途使用该项补助。
二是直接取得资产。
政府补助是企业从政府直接取得的资产包括货币性资产和非货币性资产。
比如，企业取得的财政拨款，先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款，行政划拨的土地使用权等。
不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
此外，还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。
【会计实务经验分享】政府补助收入的会计处理和税务筹划
政府补助收入的会计处理和税务筹划一、政府补助的会计处理政府补助收入是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
在会计处理上，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。
也就是说，这类补助应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。
企业取得与收益相关的政府补助，根据不同情况计入当期营业外收入或递延收益。
用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
二、政府补助的税务处理1.税务处理上，政府补助主要涉及企业所得税。
《企业所得税法》中没有政府补助的概念，但第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。
虽然第七条规定，收入总额中财政拨款为不征税收入，但《企业所得税法实施条例》第二十六条规定企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。
企业取得的财政拨款实际不属于该处所指的不征税收入。
关于政府补助收入的具体规定为在2011年9月7日财政部和国家税务总局下发的财税［2011］70号文《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》，该文件自2011年1月1日起执行。
2.政府补助收入不征税的条件。
根据财税［2011］70号文，明确了企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金作为不征税收入的条件，凡同时符合以下三个条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
会计操作技能教案正确处理政府补助的会计核算
会计操作技能教案正确处理政府补助的会计核算【教案】章节一：政府补助的会计处理概述政府补助在企业的经营中扮演着重要的角色，对于企业的收入和财务状况有着直接的影响。
正确处理政府补助的会计核算是会计操作技能中的重要一环。
本章将介绍政府补助的概念、分类以及会计处理的原则。
节一：政府补助的概念及分类政府补助是指政府出于特定目的，向企业或个人提供的一定金额或有价物的资金或者资产转让，以促进或支持特定的经济活动。
根据补助的性质和用途不同，政府补助可以分为以下几类：1. 直接补助：政府向企业或个人直接支付一定金额或提供有价物，以满足特定的经济需求。
2. 间接补助：政府通过减免税收、优惠利率、放宽准入条件等方式，对企业或个人进行经济支持。
节二：政府补助的会计处理原则正确处理政府补助的会计核算需要遵循以下原则：1. 与相关费用和收入的关联性：政府补助应与其所要弥补的费用或增加的收入相关联，确保补助与相应的经济活动相一致。
2. 与资产和负债的关联性：政府补助应与其所要补贴或资助的资产或负债相关联，确保补助能够正确反映企业的财务状况。
3. 直接或逐渐分入相关收入：政府补助应直接或者逐渐分入相关收入，并按照实际发生情况进行确认和计量。
节三：政府补助的会计处理方法1. 直接支付的政府补助：直接支付的政府补助应当在其收到或者能够显著控制的时点确认为相关收入，并按照实际发生情况计量。
2. 有条件支付的政府补助：如果政府补助的支付取决于企业满足一定的条件，则应当在企业满足相关条件后确认为相关收入。
3. 间接补助：间接补助的会计处理方法较为复杂，需要根据具体情况进行判断和操作。
章节二：政府补助的会计核算实例节一：直接支付的政府补助实例某公司申请到政府的科研项目资助，共计100万元。
该补助款项直接支付到公司的银行账户。
根据政府补助的会计处理原则，将该补助确认为相关收入，并按照实际发生的金额计量入账。
具体操作如下：借：银行存款 100万贷：政府补助收入 100万节二：有条件支付的政府补助实例某企业申请到政府的环保补助，补助金额为50万元，但需要满足一定的环保指标才能获得。
2019年会计考试辅导：第69讲_政府补助的会计处理(2),政府补助的列报
第二节政府补助的会计处理三、与收益相关的政府补助（一）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失在收到时应当先判断企业能否满足政府补助所附条件。
根据政府补助准则的规定,只有满足政府补助确认条件的才能予以确认。
客观情况通常表明企业能够满足政府补助所附条件，企业应当将补助确认为递延收益，并在确认相关费用和损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。
【教材例17-5】甲企业于2×14年3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供1000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励、甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。
协议同时还约定，甲企业自获得奖励起10年内注册地址不迁离本区，否则政府有权追回奖励资金。
甲企业于2×14年4月10日收到1000万元补助资金，分别在2×14年12月、2×15年12月、2×16年12月使用了400万元、300万元和300万元，用于发放给总裁级别类高管年度奖金。
本例中，甲企业应当在实际收到补助资金时应当先判断是否满足递延收益确认条件。
如果客观情况表明企业在未来10年内离开该地区的可能性很小，比如通过成本效益分析认为甲企业迁离该地区的成本大大高于收益，则甲企业收到补助资金时应当计入“递延收益”科目，实际按规定用途使用补助资金时，再结转计入当期损益。
甲企业选择净额法对此类补助进行会计处理，其账务处理如下：（1）2×14年4月10日甲企业实际收到补贴资金借：银行存款10000000贷：递延收益10000000（2）2×14年12月、2×15年12月、2×16年12月甲企业将补贴资金发放高管资金时：①2×14年12月借：递延收益4000000贷：管理费用4000000②2×15年12月借：递延收益3000000贷：管理费用3000000③2×16年12月借：递延收益3000000贷：管理费用3000000【例题·单选题】2×18年9月2日，甲公司取得当地财政部门拨款2000万元，用于资助甲公司2×18年9月开始进行的一项研发项目的前期研究。
政府补助的会计处理有哪些办法
政府补助的会计处理有哪些办法政府补助有两种会计处理⽅法：收益法与资本法。
所谓收益法是将政府补助计⼊当期收益或递延收益;所谓资本法是将政府补助计⼊所有者权益。
收益法⼜有两种具体⽅法：总额法与净额法。
总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，⽽不是作为相关资产账⾯余额或者费⽤的扣减。
净额法是将政府补助确认为对相关资产账⾯余额或者所补偿费⽤的扣减。
政府补助准则要求采⽤的是收益法中的总额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息。
⼀、与收益相关的政府补助(1)与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费⽤或损失发⽣的期间计⼊当期损益，即：①⽤于补偿企业以后期间费⽤或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费⽤的期间计⼊当期营业外收⼊;②⽤于补偿企业已发⽣费⽤或损失的取得时直接计⼊当期营业外收⼊。
(2)企业在⽇常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收⾦额计量，借记“其他应收款”科⽬，贷记“营业外收⼊”(或“递延收益”)科⽬。
(3)不确定的或者在⾮⽇常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的⾦额计量，借记“银⾏存款”等科⽬，贷记“营业外收⼊”(或“递延收益”)科⽬。
涉及按期分摊递延收益的，借记“递延收益”科⽬，贷记“营业外收⼊”科⽬。
企业取得针对综合性项⽬的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进⾏会计处理;难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计⼊当期损益，或者在项⽬期内分期确认为当期收益。
⼆、与资产相关的政府补助企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使⽤逐渐计⼊以后各期的收益。
也就是说，这类补助应当先确认为递延收益，然后⾃相关资产可供使⽤时起，在该项资产使⽤寿命内平均分配，计⼊当期营业外收⼊。
与资产相关的政府补助通常为货币性资产形式，企业应当在实际收到款项时，按照到账的实际⾦额，借记“银⾏存款”等科⽬，贷记“递延收益”科⽬。
2019年注册会计师考试知识要点分析及考前押题第十七章 政府补助(附习题及答案解析)
第十七章政府补助一、本章概述（一）内容提要本章系统地介绍了政府补助的概念及方式，将政府补助分为与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助，并分别以案例方式解析了两种政府补助方式的会计处理方法。
（二）关键考点01政府补助的基本概念及特征02政府补助的主要方式03与资产相关的政府补助的会计处理方法04与收益相关的政府补助的会计处理方法二、知识点详释知识点政府补助概述（一）政府补助的定义及特征1.政府补助的定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
2.政府补助的特征（1）政府补助是来源于政府的经济资源；（2）无偿性；【备注】①政府资本性投入及政府采购属政府与企业间的双向互惠活动，不属于无偿。
②政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明这项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用这项补助。
（3）直接取得资产【备注】①不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，如：债务豁免、直接减征、免征、增加计税抵扣额及抵免部分税额等。
②出口退税本质上是退还企业垫付的税款，不属于政府补助。
【提示】出口退税：比如外贸企业购买商品价款100，进项税为17，销往国外，国家给予税收优惠政策，税率为零，在出口的时候，国家把当初采购时的进项税退还企业。
【教材例17-1】甲企业是一家生产和销售高效照明产品的企业。
国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。
甲企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。
2×15年度，甲企业因销售高效照明产品获得财政资金5 000万元。
【解析】甲企业虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从甲企业购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从甲企业购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。
【税会实务】我国企业政府补助的会计处理
【税会实务】我国企业政府补助的会计处理按照国际会计准则；政府补助一般作为企业收益处理, 但由于我国经济正处于转型时期, 政府对高新科技等企业常有资金支持, 一部分政府补助更多地体现了国家投资的性质, 故其会计处理与国际会计准则之间还存在着差异。
本文在对我国政府补助的性质、用途等进行分类的基础上, 对我国政府补助的会计处理进行了汇总、梳理, 以期为会计实务界进行有关会计处理提供参考和方便。
一、我国政府补助的种类及特点（一）按政府补助的目的分类1、政策性补助。
这种补助往往是因为国家要达到某种社会效益, 在要求企业做出某种承诺或牺牲时给予企业的特定补偿, 它与企业的经营业务相关；比如, 政府为了调控粮食、公交、水电等一些与国计民生紧密相关企业的产品价格, 对这些企业实行政策性补助, 以弥补它们在产品价格上受到的损失。
这些企业的生产成本受市场影响, 产品价格调控与产品成本市场化使得企业的收入与成本不能同处在市场的层面上进行配比, 盈利水平受到不同程度的打压, 甚至有的企业出现亏损。
另外, 利用三废加工产品的企业或进行三废治理的企业, 为了承担环保社会责任, 必然需要发生更多的成本费用, 但是其产品售价不会因此而有所提高, 所以同样影响到企业的盈利水平。
对于这类企业, 政府只能以补助的方式, 弥补其正常经营因政策影响遭受的损失。
2、财政扶持性补助。
这类补助是政府从某一方面或借助某—事项向企业提供财务支持, 以促进企业的发展, 而不是作为企业受到非常损失或承担特定费用的一种补偿与奖励, 例如科技专项拨款、高新技术产业专项补助资金、经认定的高新技术成果转化项目由政府返还项目用地的土地使用费、土地出让金等, 以及国家对特定企业或特定行业在一定时期所给予的税收优惠等。
3、捐赠性补助。
这类补助往往存在于微利和亏损企业, 多为非政策性的, 其主要目的是使企业扭亏为盈或使企业的盈利状况发生重大改变。
比如, 当上市公司因种种原因遭受特别处理或即将退市时, 地方政府为了保住其在资本市场的一席之地, 以期带动地方经济发展, 往往会向上市公司伸出援助之手, 借种种名义给予其财政补贴或各种税收优惠。
政府补助的会计处理
政府补助的会计处理一、与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
其会计处理如下图所示：【提示1】企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量；存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。
【提示2】企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期损益。
二、与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
其会计处理如下图所示：【提示】政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值；如没有注明价值、且没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。
值得注意的是，企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照收入确认的原则进行会计处理。
在判断该交易是否具有商业实质时，应该考虑该交易是否具有经济上的互惠性，与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务，如属于政府采购的，是否已履行相关的政府采购程序等。
【提示】国际会计准则第20号：政府补助应当在与其拟补偿的相关成本相匹配的期间内，系统地确认为收益。
【实用文档】政府补助的会计处理,政府补助的列报
【实用文档】政府补助的会计处理,政府补助的列报第二节政府补助的会计处理四、政府补助的退回已计入损益的政府补助需要退回的，应当分别下列情况进行会计处理：（1）初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值；（2）存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。
【例17-9】接【例17-4】，假设2×19年5月，有关部门在对丁企业的检查中发现，丁企业不符合申请补助的条件，要求丁企业退回补助款，丁企业于当月退回了补助款210万元。
【答案】方法一：丁企业选择总额法进行会计处理，应当结转递延收益，并将超过部分计入当期损益。
2×19年5月丁企业退回补助款时：借：递延收益 1 890 000其他收益 210 000贷：银行存款 2 100 000方法二：丁企业选择净额法进行会计处理，应当视同一开始就没有收到政府补助，调整固定资产的账面价值，将实际退回金额与账面价值调整数之间的差额计入当期损益。
因为本例中以前期间实际冲减了制造费用，所以本例中这部分退回的补助补记退回当期的制造费用。
2×19年5月份丁企业退回补助款时：借：固定资产 1 890 000制造费用 210 000贷：银行存款 2 100 000【例17-10】甲企业于2×14年11月与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地，协议约定，开发区政府自协议签订之日起6个月内向甲企业提供300万元产业补贴资金用于奖励该企业在开发区内投资，甲企业自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区，如果甲企业在此期限内提前搬离开发区，开发区政府允许甲企业按照实际留在本期的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。
甲企业于2×15年1月3日收到补贴资金。
假设甲企业在实际收到补贴资金时，客观情况表明甲企业在未来5年内搬离开发区的可能性很小，甲企业应当在收到补贴资金时计入“递延收益”科目，由于协议约定如果甲企业提前搬离开发区，开发区政府有权追回部分补助，说明企业每多留在开发区内一年，就有权取得与这一年相关的补助，与这一年内补助有关的不确定性基本消除，补贴收益得以实现，所以甲企业应当将该补助在5年内平均摊销结转计入损益。
CPA(注册会计师) 第十七章 政府补助(2019)
第十七章政府补助本章考情分析本章介绍了政府补助的概念及会计处理，区分了与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助。
本章难度不大，但是历年平均分值在4分左右，比较重要。
2018年教材将政府补助由17年教材第十一章独立出来构成本章；删除“小微企业免征增值税”相关内容。
本章内容结构政府补助第一节政府补助的概述第二节政府补助的会计处理第三节政府补助的列报第一节政府补助的概述一、政府补助的定义及其特征⒈政府补助的特征政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产二、政府补助的类型政府补助与资产相关政府补助企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
（固定资产、无形资产等）与收益相关政府补助企业取得与资产相关政府补助以外的政府补助。
（用以弥补企业的费用、损失的补助。
政府补助的内容（主要形式）1.包括：①财政拨款②财政贴息③税收返还（先征后返、先征后退、即征即退）④无偿划拨非货币性资产•（直接将钱或物无偿的交给企业才算政府补助）2.不包括：①政府作为企业所有者投入的资本；②政府以购买者的身份向企业购买商品或服务并支付的对价；③直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额；④增值税出口退税。
（本质上是退还企业垫付的税款，所以不属于政府补助）【多选题】下列情况中，属于政府补助的有（）。
A.增值税的出口退税B.财政拨款C.先征后返的税金D.即征即退的税金E.行政划拨的土地使用权F.政府与企业间的债务豁免【答案】B C D E【解析】行政划拨属于无偿的，所以选E；债务豁免是少还钱，而不是直接收到政府的钱，所以不选F。
【例】甲企业是一家生产和销售高效照明产品的企业。
国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。
甲企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。
政府补助的会计账务处理
政府补助的会计账务处理一、政府补助的定义1. 定义：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
2. 特征：1 政府补助是来源于政府的经济资源；2 政府补助是无偿的。
二、政府补助的处理方式1.总额法：把政府补助当作收益来处理的方法。
2.净额法：把政府补助视作补偿，来冲抵对应的成本费用或对应的固定资产或营业外支出。
提醒：净额法是新准则提出的会计处理方法，企业选择会计处理方法时，既可以选择总额法，也可以选择净额法，但一个公司不能同时使用两种方法处理，一但选择也不能随意变更。
3.政府补助的两种形式1 与收益相关的政府补助：除与资产相关的政府补助以外的；2与资产相关的政府补助：取得的用于购建或者以其他方式形成长期资产的政府补助。
三、政府补助的账务处理1. 总额法总额法下，对科研、固定资产的补助计入“递延收益”。
递延收益的摊销与对应的固定资产的折旧年限一致，摊销方法采用直线法。
摊销进入“其他收益”科目。
1 与资产相关的政府补助举个栗子→某企业是一家化工企业，为推动科技创新，增强环境保护。
某企业所在地政府于2021年8月向企业拨付了3000万元资金，用于补偿企业新购入的污水处理设备，新污水处理设备成本5000万已经投入使用，预计可使用年限20年，无残值（不考虑增值税和残值的影响）。
账务处理：①购入设备借：固定资产5000贷：银行存款5000②收到政府补助借：银行存款3000贷：递延收益3000每月折旧额=5000/20/12=20.83每月其他收益确认额=3000/20/12=12.5③固定资产折旧和结转递延收益借：生产成本/制造费用20.83贷：累计折旧20.83借：递延收益12.5贷：其他收益12.5④一年后2022.8该固定资产报废借：固定资产清理4750累计折旧250贷：固定资产5000借：递延收益2850（摊销一年后的余额）贷：固定资产清理2850借：营业外支出1900（4750-2850）贷：固定资产清理19002 与收益相关的政府补助①收到补贴借：银行存款贷：递延收益-稳岗补贴②每月确认收益借：递延收益-稳岗补贴贷：其他收益-稳岗补贴③因遭受自然灾害收到的政府补助借：银行存款贷：营业外收入-政府补助2. 净额法净额法下，对科研、固定资产的补助可以先计入“递延收益”，与固定资产相关的补助，等固定资产达到可使用状态时直接冲减固定资产账面价值，科研费用的摊销待资金使用时，直接计入相关“研发费用”。
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第十七章政府补助本章考情分析本章主要阐述政府补助的会计处理，分数适中。
本章近三年主要考点：政府补助的会计处理。
本章应关注的主要问题：与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助会计处理的相关规定。
2019年教材主要变化本章内容无变化。
主要内容第一节政府补助的概述第二节政府补助的会计处理第三节政府补助的列报第一节政府补助的概述◇政府补助的定义◇政府补助的特征◇政府补助的分类一、政府补助的定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。
【提示】（1）直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
増值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。
（2）部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理。
如一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减的增值税。
借：应交税费——应交增值税（减免税额）贷：其他收益（减征的税额）二、政府补助的特征政府补助具有如下特征：1.政府补助是来源于政府的经济资源2.政府补助是无偿的政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有权权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。
企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。
【例题•多选题】关于企业与政府发生交易所取得的收入，下列会计处理中正确的有（）。
A.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理B.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将取得的对价确认为营业外收入C.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为其他收益D.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认主营业务收入【答案】AC【解析】政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，是互惠交易，应根据《收入》准则确认收入和成本，选项A正确，选项B错误；如果政府行文单方面资助某企业或某类企业用于开发某类软件，产权归属某企业或某类企业的，是无偿的行为，应根据《政府补助》准则确认其他收益，选项C正确，选项D错误。
【教材例17-1】甲公司是一家生产和销售高效照明产品的企业。
国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。
甲企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。
2×15年度，甲企业因销售高效照明产品获得财政资金5000万元。
对甲企业而言，销售高效照明产品是其日常经营活动，甲企业仍按照中标协议供货价格销售了产品，其销售收入有两部分构成：一是终端用户支付的购买价款，二是财政补贴资金，财政补贴资金是甲公司产品对价的组成部分。
可见，甲企业收到的补贴资金5000万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。
【教材例17-2】2×15年2月，乙企业与所在城市的开发区人民政府签订了项目合作投资协议，实施“退城进园”技改搬迁。
根据协议，乙企业在开发区内投资约4亿元建设电子信息设备生产基地。
生产基地占地面积400亩，该宗项目用地按开发区工业用地基准地价挂牌出让，乙企业摘牌并按挂牌出让价格缴纳土地款及相关税费4800万元。
乙企业自开工之日起须在18个月内完成搬迁工作，从原址搬迁至开发区，同时将乙企业位于城区繁华地段的原址用地（200亩，按照所在地段工业用地基准地价评估为1亿元）移交给开发政府收储，开发区政府将向乙企业支付补偿资金1亿元。
本例中，为实施“退城进园”技改搬迁，乙企业将其位于城区繁华地段的原址用地移交给开发区政府收储，开发区政府为此向乙企业支付补偿资金1亿元。
由于开发区政府对乙企业的搬迁补偿是基于乙企业原址用地的公允价值确定的，实质是政府按照相应资产的市场价格向企业购买资产，企业从政府取得的经济资源是企业让渡其资产的对价，双方的交易是互惠性交易，不符合政府补助无偿性的特点，所以乙企业收到的1亿元搬迁补偿资金不作为政府补助处理，而应作为处置非流动资产的收入。
【教材例17-3】丙企业是一家生产公司和销售重型机械的企业。
为推动科技创新，丙企业所在地政府与2×15年8月向丙企业拨付了3000万元资金，要求丙公司将这笔资金用于技术改造项目研究，研究成果归丙企业享有。
本例中，丙企业的日常经营活动是生产和销售重型机械，其从政府取得了3000万元资金用于研发支出，且研发成果归丙企业享有。
所以这项财政拨款具有无偿性，丙企业收到的3000万元资金应当按照政府补助准则的规定进行会计处理。
【例题·单选题】2×17年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）因生产并销售环保型冰柜收到政府补贴40万元。
按规定甲公司每销售一台环保型冰柜，政府给予补贴500元。
该环保型冰柜每台生产成本为900元，国家规定的销售价格为600元；（2）为研发第二代节能环保型冰柜发生研发费用900万元。
税法允许税前抵扣1350万元；（3）按规定直接定额减免企业所得税300万元；（4）按规定收到即征即退的增值税200万元。
不考虑其他因素，甲公司应作为政府补助进行会计处理的是（）。
（2018年）A.收到即征即退的增值税200万元B.收到政府给予的销售环保型冰柜补贴40万元C.研发第二代节能环保型冰柜发生的研发费用可予税前抵扣1350万元D.直接定额减免企业所得税300万元【答案】A【解析】选项B，收到政府给予的销售环保型冰柜补贴40万元应按照收入准则进行处理；选项C，研发第二代节能环保型冰柜发生的研发费用可予税前抵扣1350万元属于增加计税抵扣额，不属于政府补助；选项D，直接定额减免企业所得税300万元，企业没有取得来源于政府的经济资源，不属于政府补助。
三、政府补助的分类1.与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
会计上有两种处理方法可供选择，一是将与资产相关的政府补助确认为递延收益，随着资产的使用而逐步结转入损益；二是将补助冲减资产的账面价值，以反映长期资产的实际取得成本。
2.与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
通常在满足补助所附条件时计入当期损益或冲减相关资产的账面价值。
第二节政府补助的会计处理◇会计处理方法◇与资产相关的政府补助◇与收益相关的政府补助◇政府补助的退回◇特定业务的会计处理一、会计处理方法关于政府补助的计量属性，准则规定，政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。
如果企业已经实际收到补助资金，应当按照实际收到的金额计量；如果资产负债表日企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，企业应当在这项补助成为应收款时按照应收的金额计量。
政府补助为非货币性资产的,应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。
政府补助的无偿性决定了其应当最终计入损益而非直接计入所有者权益。
其会计处理有两种方法：一是总额法，将政府补助全额确认为收益；二是净额法，将政府补助作为相关资产账面价值或所补偿费用的扣减。
与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。
与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收支。
通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售行为密切相关如增值税即征即退等，则认为该政府补助与日常活动相关。
二、与资产相关的政府补助1.总额法取得时：借：银行存款（××资产）贷：递延收益摊销时：借：递延收益贷：其他收益【提示】（1）如果企业先收资金再购建，则应在开始对相关资产计提折旧或摊销时开始将递延收益分期计入损益；（2）如果企业先购建再收到资金，则应在相关资产剩余使用寿命内按合理、系统的方法将递延收益分期计入损益。
需要说明的是，采用总额法的，如果对应的长期资产在持有期间发生减值损失，递延收益的摊销仍保持不变，不受减值因素的影响。
企业对与资产相关的政府补助选择总额法核算的，应当将递延收益分期转入其他收益或营业外收入，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”或“营业外收入”科目。
相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、报废、转让、发生毁损等），尚未分配的相关递延收益余额应当转入资产处置当期的损益，不再予以递延。
对相关资产划分为持有待售类别的，先将尚未分配的递延收益余额冲减相关资产的账面价值，再按照《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的要求进行会计处理。
2.净额法将补助冲减相关资产账面价值。
企业对某项经济业务选择总额法或净额法后，应当对该项业务一贯地运用该方法，不得随意变更。
实务中存在政府无偿给予企业长期非货币性资产的情况，如无偿给予的土地使用权和天然起源的天然林等。
对无偿给予的非货币性资产，企业应当按照公允价值或名义金额对此类补助进行计量。
企业在收到非货币性资产时，应当借记有关资产科目，贷记“递延收益”科目，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”等科目。
对以名义金额（1元）计量的政府补助，在取得时计入当期损益。
企业在收到非货币性资产时，应当借记有关资产科目，贷记“递延收益”科目，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”等科目。
对以名义金额（1元）计量的政府补助，在取得时计入当期损益。
【教材例17-4】按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。
丁企业于2×18年1月向政府有关部门提交了210万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。
2×18年3月15日，丁企业收到了政府补贴款210万元。
2×18年4月20日，丁公司购入不需要安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。
2×26年4月，丁企业的这台设备发生毁损。
本例中不考虑相关税费。