专项应付款核算及涉税处理

相关企业间缺乏信任、民间借贷缺乏法律保障、基金发 展不完善等多种原因，或多或少地限制了矿业集团外源 直接融资，因此，间接融资成为外源融资的主体，其主要 融资方式是银行贷款，但是由于中小矿业集团自身资产 规模原因，被拒贷的可能性很大，外源融资在企业实际 融资所占比例很小，主要依靠内源融资。受企业自身发 展的限制，内源融资根本无法解决集团正常运转所需的 资金问题，导致企业面临融资难的现状。
关键词：中小矿业；支柱产业；融资困境；解决办法
一、我国中小矿业集团融资现状 矿业是影响我国国民经济发展的一个重要领域，是 我国资源产业发展的重要推动力量。截止到 ２００３ 年，我 国中小矿业集团已达 １４ 多万家，标志着我国中小矿业 集团的发展进入新的历史阶段。虽然我国中小矿业集团 的发展状况值得欣慰，但是大部分中小矿业集团内部都 出现了不同程度的融资难问题，在一定程度上，严重限 制其自身发展。 中小矿业集团的融资分内、外源融资两部分，其中 内源融资是企业内部发展自身所积累和沉淀的资金，而 外源融资是从企业外部直接或间接获得的资金。在直接 融资中，企业由于自身条件的限制无法进入资本市场，
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浅谈专项应付款的核算及涉ຫໍສະໝຸດ 处理任 军 姚 广 屈锦秀
摘要：本文根据专项应付款性质特点、相关政策、变化的政策环境及形成的具体政府文件，系统提出专项应付款 适当的会计核算和正确的税务处理，为专项资金支持企业的专项应付款的核算及税务处理、税务筹划指明方向。
关键词：专项应付款；会计核算；涉税处理
账进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入“本年利 润”科目，结转后本科目应无余额。
三、专项应付款的会计核算及涉税处理 在企业经营过程中，专项应付款可分为两大类：一 种专项应付款是政府划拨前就确定此项专款达到规定 的用途时不用偿还，明确了此项专款为政府投资性质； 另一种专项应付款是政府把政府专项基金、国债资金或 国外优惠贷款转借给企业，明确为企业的负债，要求企 业记入专项应付款科目。对于第二类专项应付款，债务 偿还前可能发生免债事项或企业债务重组、债务转为资 本等事项，这就需要我们以发生事项的性质来确定会计 核算和涉税处理。 １．第一类专项应付款的会计核算与涉税处理。收到 专项应付款时，借：银行存款，贷：专项应付款；购买原材 料、固定资产或无形资产时，使用此专项应付款支付，应 按企业正常采购流程、企业正常采购的会计核算方法， 涉及的增值税、企业所得税等应按企业正常采购性质处 理。支付在建工程、研发支出项目，应按企业自有资金的 会计核算方法处理。当专项应付款的使用达到政府要求 时，专项应付款由负债转为所有者权益结；结转专项应 付款时，政府不要求占有企业股份，借：专项应付款，贷： 资本公积，政府要求占有企业股份，借：专项应付款，贷： 股本。需要企业返还部分，借：专项应付款，贷：银行存 款。 ２．第二类专项应付款的会计核算与涉税处理。我们 可以分四种情况进行探讨，一是需要偿还的专项应付 款；二是不需要偿还、并明确为免债性质或不能明确为 政府投资的性质；三是明确为政府向企业的投资；四是 企业债务重组、债务转资本。 需要偿还的专项应付款与企业向金融机构借款的 性质是同样的，仅是企业一种特殊的借款，因此专项应 付款的会计核算及涉税处理应按企业借款一般处理方 法进行。 对于不需要偿还的、政府相关机构明确为免除债务 或政府没有明确为对企业投资的专项应付款，笔者认为 此事项具有属于免除企业债务的性质，而免除债务的主
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金融视角
探究中小矿业集团融资困境与解决对策
陶善亭
摘要：全球化背景下，我国矿业集团发展呈现新的态势，其发展也受到越来越多的重视。矿业，是关乎国计民生 的支柱产业，也是保证国家经济安全的基础产业。然而，目前我国中小矿业在发展过程中由于多方面原因出现融资 困难。本文针对我国中小矿业集团融资难问题进行简要分析，并提出相应解决办法。
一、专项应付款的概念 财政部在 ２００６ 年颁布的 《企业会计准则应用指南 — —— ——会计科目和主要账务处理》中，对专项应付款进 行了说明：本科目核算企业取得政府作为企业所有者投 入的具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资 本性拨款等；本科目可按资本性投资项目进行明细核 算；工程项目完工，形成固定资产或公益性生物资产的 部分，作为“资本公积”处理的，属于资本性投入的性质； 对未形成固定资产需要核销的部分，借记本科目，贷记 “在建工程”等科目；拨款结余需要返还的，借记本科目， 贷记“银行存款”科目。在财政部《关于对国家专项科研 开发费用核算的复函》中，对专项应付款的界定是：企业 收到国家拨入的具有专门用途的资金。 二、专项应付款与政府补助的比较 相对于专项应付款，同时来于政府资金的政府补 助，在企业会计准则第 １６ 号第二条规定明确：“政府补 助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资 产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本”。可以看 出，“专项应付款”属于国家拨入有指定用途的权益性资 本的投入， “政府补助”属于国家对企业资产性和收益性 的补贴。专项应付款是国家以投资者身份向企业投入资 本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配 利润，国家与企业之间是投资者与被投资者的关系；若 需要偿还，对于企业则是专项负债。 财政部以财会 〔２００６〕１８ 号发布了 《企业会计准 则— —— ——应用指南》，该准则指南的附录— ——会计科目 和主要账务处理中未设置补贴收入科目，政府补助列入 营业外收入核算的内容。企业的补贴收入是构成直接利 润总额的一部分，在会计核算中，补贴收入属于非经常 性损益性质，是指公司发生的与生产经营无直接关系， 以及虽与生产经营相关，但其性质、金额或发生频率，不 具备确定性和持续性的企业收入。“补贴收入”科目属于 损益类账户，它用于核算企业按规定实际收到的补贴收 入，或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并 按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而 给予的其他形式的补助。本科目应按补贴项目设置明细