建筑工程总分包涉税业务税务处理及会计核算
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总分包涉税业务税务处理及会计核算
在纳税实践中，总分包工程营业税金及附加的交纳有两种方式，一种是总包方代扣税金，另一种是分包方（建造承包商）自行申报交纳。
一、总包方代扣税金的分包工程税务处理
（一）总包方在项目所在地的地方税务局申报缴纳营业税金及附加，同时向征税机关申请开具“代扣代收税款完税凭证”。申请开具《中华人民共和国代扣代收税款凭证》时先填写“开具代扣代收税款凭证申请表”，同时提交以下资料：
1、总包方与建设方签订的总承包合同（贴足印花税）原件和复印件各一份（审核无误后，原件退回）；申报缴纳印花税企业提供印花税完税凭证复印件；
2、总包方与分包方签订的分包合同（贴足印花税）原件和复印件（审核无误后，原件退回）；申报缴纳印花税企业提供印花税完税凭证复印件；
3、总包方缴交相应税费的“税收电子转账完税凭证”或“中华人民共和国税收通用缴款书”原件和复印件各一份（审核无误后，原件退回）；
4、所属期营业税申报表原件和复印件各一份（审核无误后，原件退回）；
5、分包方建筑施工资质证书及营业执照复印件。
（二）分包方凭总包方提供的“代扣代收税款完税凭证”，向项目所在地地方税务局申请开具“建筑业统一发票”。分包方申请开具发票应填写“**地方税务局代开发票申请表”和“**地方税收清缴发票纳税申报表”并提交以下资料：
1、分包方的企业营业执照、组织机构代码证、税务登记证（副本）原件和复印件（审核无误后，原件退回）；
2、总包方与分包方签定的分包合同（贴足印花税）原件和复印件（审核无误后，原件退回）；申报缴纳印花税企业提供印花税完税凭证复印件；
3、经办人身份证复印件一份；
4、外地施工企业需提供外出经营活动税收管理证明或项目电子编码；同市不同税务管理区域需提供跨区经营管理证明；
5、付款单位出具证明书或工程预付款通知书；
6、项目报验登记表。
二、总包方代扣税金的分包工程会计核算
1、按总包方确认的收入全额计提税费
借：营业税金及附加--应交营业税、应交城市维护建设税等
贷：应交税费--应交营业税、应交城市维护建设税等
2、交纳税款时
借：应交税费--应交营业税、应交城市维护建设税等
贷：银行存款
3、按实际完成工作量计提分包成本：
借：工程施工--合同成本--分包工程
贷：应付账款--应付工程款（分包客商）
4．付分包工程款时（分包合同为含税价款），代扣税费
借：应付账款--应付工程款（分包客商）
贷：银行存款
其他应付款—代扣代缴税金
同时，将代扣税费冲减分包成本：
借：工程施工--合同成本--分包工程（借方负数）
借：其他应付款—代扣代缴税金
5．付分包工程款时（分包合同为不含税价款）
借：应付账款--应付工程款（分包客商）
贷：银行存款
三、分包方自行申报交纳的分包工程税务处理（也就是由分包方先行纳税，营业税金及附加由总包方进行抵扣）
（一）分包方先行向项目所在地地方税务局申请开具“建筑业统一发票”，并缴纳营业税及随征税费。分包方申请开具发票应填写“**地方税务局代开发票申请表”和“**地方税收清缴发票纳税申报表”并提交以下资料：
1、分包方的企业营业执照、组织机构代码证、税务登记证（副本）原件和复印件（审核无误后，原件退回）；
2、总包方与分包方签定的分包合同（贴足印花税）原件和复印件（审核无误后，原件退回）；
3、经办人身份证复印件一份
4、外地施工企业需提供外出经营活动税收管理证明或项目电子编码；同市不同税务管理区域需提供跨区经营管理证明；
5、付款单位出具证明书或工程预付款通知书；
6、项目报验登记表。
（二）分包方凭“税收电子转账完税凭证”或“中华人民共和国税收通用缴款书”原件和复印件各一份向税务局申请开具完税证明。
（三）总包方向分包方索取完税证明，凭完税证明单原件及复印件申报总包方税款时进行抵扣。
说明：不同地方税务局要求提供具体资料有可能不同，具体请详细咨询当地税务局。
四、分包方自行申报交纳的分包工程会计核算
1、按总包方确认的收入全额计提税费
借：营业税金及附加--应交营业税、应交城市维护建设税等
贷：应交税费--应交营业税、应交城市维护建设税等
2、按实际完成工作量计提分包成本
借：工程施工--合同成本--分包工程
贷：应付账款--应付工程款（分包客商）
3、付分包工程款时（分包合同为含税价款）
借：应付账款--应付工程款（分包客商）
贷：银行存款
同时，将总包方可抵扣的税费冲减分包成本
借：工程施工--合同成本--分包工程（借方负数）
（分包方已交，总包方待抵扣税费）
贷：应交税费--应交营业税、应交城市维护建设税等（贷方负数）（分包方已交，总包方待抵扣税费）
4、付分包工程款时（分包合同为不含税价款）
借：应付账款--应付工程款（分包客商）
贷：银行存款（按合同单价计提分包工程款+待抵扣税额）应交税费--应交营业税、应交城市维护建设税等（贷方负数）（总包方待抵扣税费）
5、缴税时
借：应交税费--应交营业税、应交城市维护建设税等
贷：银行存款