新收入准则解析2017
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合同条款事例 合格收款权？ 是 否 ？ ？ 是
客户取消合同时，支付成本+5%，正常毛利5%—8% 客户支付的10%定金被没收，企业保留在产品 客户基于取消的日期支付取消费用 客户按节点付款 客户预先支付全部款项，且不可退款
难点举例
收入确认-在某一时点
就商品享受现时收款 权利
控制权 转移确 认收入
今完成的工作收取款项，例如“定制产品服务”
否
难点举例
不可替代用途
不可替代用途和合格收款权
是指合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于其他 用途
有权就至今完 成的工作收取 款项（合格收 款权）
在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有收款权。 金额能够补充其已发生成本和合理利润。 该权利有法律约束力。
是
合同中包含多项履约
义务，且交易价格中 包含折扣
否
将折扣分摊至一项或
多项
视同购买了一揽子商
品而获得的折扣，将 折扣按比例分摊
是
客户在企业履行的同时获益，如保洁服务、运
输
否
在 一 段 时 间 内
是
客户可以控制履约过程中的在建商品，如客户
土地上建房
否
在 某 一 时 点
是
产出商品是否具有不可替代用途，及有权就至
旅客从甲公司购买机票
一段时间内确认 （品牌）
某一时点 确认(软 件包)
许可方从事对知 识产权产生重大 影响的活动
这些活动对客户 将产生有利或不 理影响
这些活动不构成 单独的商品/服务
“对特许权使用费的限制”如果知识产权许可的特许权使用费根据销售额或适用情况确定， 则仅当销售/适用发生时确认收入
对价很可能收回
难点举例
谁是客户？
委托人
直角关系：如经销商
制造商（报告主体）
产品 激 励
产 品 / 服 务
代 理 服 务
三角关系：如平台
经销商
产品
终端用户
代理人
终端用户
激励
合同开始日，评估，识别履约义务
包括承诺、公开宣布的政策、特定声明、 以往习惯形成的合理预期 实质相同、转让模式相同、可明确承诺，作 为单项履约义务
积分计划
几个履 约义务？
生产与安装
向客户提供忠诚度积分是
是一项还是两项履约义务？
提供给客户的重大权利， 为一项单独的履约义务
可变对价 -资产管理行业，固定 +浮动管理 费，浮动管理费按照基金净资产 (业绩 )的 变动而变动，浮动部分如何确认。
重大融资成分 - 商品房预售，预收款中可能存在 重大融资成分，视为向客户的借款，收入金额不 等于合同金额 非现金对价 -广告换广告、视频换视频，如何确认收 入
保险合同
两个准则/模型
一个准则/模型
风险报酬转移
控制权转移
过于原则化
更多指引
第五步
第四步 第三步 第二步 区分履约 义务 确定交易 价格 分配交易 价格
确认收入
第一步
识别客户 合同
各方已批准该合同
合同明确了各方的权利和义务
合同有明确的付款条款
合同具有商业实质
合 同 识 别
合同具有商业实质
履 约 义 务
企业为履行合同而开展的初步活动，通 常不构成履约义务
难点举例
何谓履约义务？
难点举例
运输服务
几个履约义务？质保来自 商品控制权转移给客户之
保证型质保不向客户提供
前的运输作为履约成本， 商品控制权转移给客户之 后的运输为单独的履约义 务
额外的商品或服务，服务 型质保则作为单独的履约 义务
2017年9月
薛慧 陈常帅
2017年
2018年
2019年
2020年
2021年
7月发布
境内外同时上市
其 他 境 内 上 市
执行企业会计
的企业；
在境外上市并采
的企业
A股
准则的非上市公 司
非上市
事 项
用国际财务报告 准则或企业会计 准则编制财务报 告的企业
A+H、H
金融工具
租赁
合同
长期股权投资、 合营安排
判断标准：企业在 转移给客户之前是 否能够控制该商品 或服务
服务----代理人（净额）
或 服 务 ----- 主 要 责 任 人 （总额法）
判断迹象：主要责任、存货风 险、定价权
甲公司是一家销售机票的旅行社
甲公司从航空公
司购买一定数量 的折扣机票，未 销售出去的机票 不能退给航空公 司
甲公司决定机票价格
以2018年1月1日作为首次执行日举例如下：
日期
简化的追溯调整法
可能的范围较大
实物中类似合同交易价格浮动较大
一
二
在合同开始日，基于单
除非满足特定标准，否
独售价的相对比例将价 格分摊至每一项履约义 务。
交易价格的 分摊
者折扣应按比例分摊至 所有履约义务。
三
可 变 对 价 ， 根据其具 体条款，也有可能只分 配给 部分履约义务。
难点举例
单独售价无法直接观察到怎么办？
确 定 交 易 价 格
应付客户对价-应付客户的价款，若未从客户获得 明确区分的商品或服务，则应抵减收入
难点举例
最佳估计数
可变对价
按照期望值或最可能发生
不确定性存在的时间较长
金额确定可变对价的最佳 估计数
不可控的因素
类似交易的经验有限
交易价格
应当不超过在相关不确定
性消除时累计已确认收入 极可能不会发生重大转回 的金额
1、市场调整法：根 据某商品或类似商 品的市场售价，并 基于本企业的成本 和毛利进行适当调 整。
2、成本加成法：基 于某商品的预计成 本加上其合理毛利 后的价格。
3、余值法：根据合 同交易价格减去合 同中其他商品可观 察到的单独售价后 的余值。
难点举例
如何分摊折扣？
是否有确凿证据表明折 扣仅与一项或多项（非 全部）有关
1、与一项合同直接 关联；
2、增加了企业未来 用于履行履约义务的 资源； 3、预计能够得到补 充。
销售佣金、成交费
某些质保、运输费用
甲电商确认 多少收入？
100元
70元
用户
甲电商
乙公司
1、确认100元收入、70元成本、费 用-----总额法
2、确认30元收入------净额法
安排他人提供该商品呢或 承诺自行提供特定商品
所有权上的主要 风险和报酬转移
与现行的“风 险报酬转移” 相比，变化在 哪里？
法定所有权转 移给客户（不 包括保护性权 利）
商品实物转移
客户已接受该商 品
取得合 同成本
同时满足下列条件 时，确认一项资产： 1、增量成本+预计 能够得到补偿； 2、摊销期短于1年， 也可直接费用化。
履行合 同成本
同时满足以下条件时， 确认一项资产：
客户取消合同时，支付成本+5%，正常毛利5%—8% 客户支付的10%定金被没收，企业保留在产品 客户基于取消的日期支付取消费用 客户按节点付款 客户预先支付全部款项，且不可退款
难点举例
收入确认-在某一时点
就商品享受现时收款 权利
控制权 转移确 认收入
今完成的工作收取款项，例如“定制产品服务”
否
难点举例
不可替代用途
不可替代用途和合格收款权
是指合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于其他 用途
有权就至今完 成的工作收取 款项（合格收 款权）
在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有收款权。 金额能够补充其已发生成本和合理利润。 该权利有法律约束力。
是
合同中包含多项履约
义务，且交易价格中 包含折扣
否
将折扣分摊至一项或
多项
视同购买了一揽子商
品而获得的折扣，将 折扣按比例分摊
是
客户在企业履行的同时获益，如保洁服务、运
输
否
在 一 段 时 间 内
是
客户可以控制履约过程中的在建商品，如客户
土地上建房
否
在 某 一 时 点
是
产出商品是否具有不可替代用途，及有权就至
旅客从甲公司购买机票
一段时间内确认 （品牌）
某一时点 确认(软 件包)
许可方从事对知 识产权产生重大 影响的活动
这些活动对客户 将产生有利或不 理影响
这些活动不构成 单独的商品/服务
“对特许权使用费的限制”如果知识产权许可的特许权使用费根据销售额或适用情况确定， 则仅当销售/适用发生时确认收入
对价很可能收回
难点举例
谁是客户？
委托人
直角关系：如经销商
制造商（报告主体）
产品 激 励
产 品 / 服 务
代 理 服 务
三角关系：如平台
经销商
产品
终端用户
代理人
终端用户
激励
合同开始日，评估，识别履约义务
包括承诺、公开宣布的政策、特定声明、 以往习惯形成的合理预期 实质相同、转让模式相同、可明确承诺，作 为单项履约义务
积分计划
几个履 约义务？
生产与安装
向客户提供忠诚度积分是
是一项还是两项履约义务？
提供给客户的重大权利， 为一项单独的履约义务
可变对价 -资产管理行业，固定 +浮动管理 费，浮动管理费按照基金净资产 (业绩 )的 变动而变动，浮动部分如何确认。
重大融资成分 - 商品房预售，预收款中可能存在 重大融资成分，视为向客户的借款，收入金额不 等于合同金额 非现金对价 -广告换广告、视频换视频，如何确认收 入
保险合同
两个准则/模型
一个准则/模型
风险报酬转移
控制权转移
过于原则化
更多指引
第五步
第四步 第三步 第二步 区分履约 义务 确定交易 价格 分配交易 价格
确认收入
第一步
识别客户 合同
各方已批准该合同
合同明确了各方的权利和义务
合同有明确的付款条款
合同具有商业实质
合 同 识 别
合同具有商业实质
履 约 义 务
企业为履行合同而开展的初步活动，通 常不构成履约义务
难点举例
何谓履约义务？
难点举例
运输服务
几个履约义务？质保来自 商品控制权转移给客户之
保证型质保不向客户提供
前的运输作为履约成本， 商品控制权转移给客户之 后的运输为单独的履约义 务
额外的商品或服务，服务 型质保则作为单独的履约 义务
2017年9月
薛慧 陈常帅
2017年
2018年
2019年
2020年
2021年
7月发布
境内外同时上市
其 他 境 内 上 市
执行企业会计
的企业；
在境外上市并采
的企业
A股
准则的非上市公 司
非上市
事 项
用国际财务报告 准则或企业会计 准则编制财务报 告的企业
A+H、H
金融工具
租赁
合同
长期股权投资、 合营安排
判断标准：企业在 转移给客户之前是 否能够控制该商品 或服务
服务----代理人（净额）
或 服 务 ----- 主 要 责 任 人 （总额法）
判断迹象：主要责任、存货风 险、定价权
甲公司是一家销售机票的旅行社
甲公司从航空公
司购买一定数量 的折扣机票，未 销售出去的机票 不能退给航空公 司
甲公司决定机票价格
以2018年1月1日作为首次执行日举例如下：
日期
简化的追溯调整法
可能的范围较大
实物中类似合同交易价格浮动较大
一
二
在合同开始日，基于单
除非满足特定标准，否
独售价的相对比例将价 格分摊至每一项履约义 务。
交易价格的 分摊
者折扣应按比例分摊至 所有履约义务。
三
可 变 对 价 ， 根据其具 体条款，也有可能只分 配给 部分履约义务。
难点举例
单独售价无法直接观察到怎么办？
确 定 交 易 价 格
应付客户对价-应付客户的价款，若未从客户获得 明确区分的商品或服务，则应抵减收入
难点举例
最佳估计数
可变对价
按照期望值或最可能发生
不确定性存在的时间较长
金额确定可变对价的最佳 估计数
不可控的因素
类似交易的经验有限
交易价格
应当不超过在相关不确定
性消除时累计已确认收入 极可能不会发生重大转回 的金额
1、市场调整法：根 据某商品或类似商 品的市场售价，并 基于本企业的成本 和毛利进行适当调 整。
2、成本加成法：基 于某商品的预计成 本加上其合理毛利 后的价格。
3、余值法：根据合 同交易价格减去合 同中其他商品可观 察到的单独售价后 的余值。
难点举例
如何分摊折扣？
是否有确凿证据表明折 扣仅与一项或多项（非 全部）有关
1、与一项合同直接 关联；
2、增加了企业未来 用于履行履约义务的 资源； 3、预计能够得到补 充。
销售佣金、成交费
某些质保、运输费用
甲电商确认 多少收入？
100元
70元
用户
甲电商
乙公司
1、确认100元收入、70元成本、费 用-----总额法
2、确认30元收入------净额法
安排他人提供该商品呢或 承诺自行提供特定商品
所有权上的主要 风险和报酬转移
与现行的“风 险报酬转移” 相比，变化在 哪里？
法定所有权转 移给客户（不 包括保护性权 利）
商品实物转移
客户已接受该商 品
取得合 同成本
同时满足下列条件 时，确认一项资产： 1、增量成本+预计 能够得到补偿； 2、摊销期短于1年， 也可直接费用化。
履行合 同成本
同时满足以下条件时， 确认一项资产：