财务会计报表审查

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财务会计报表审查
l 总行评级台帐中增加了财务报表审核的 模块
l 总行制定了《中国工商银行法人客户财 务会计报表审核办法及细则》
l 省行相应制定了《中国工商银行广东省 分行财务会计报表审核规程》
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财务会计报表审查
财务会计报表形式审查
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财务会计报表审查
财务会计报表体系
l 会计处理方法的选用严重违反《企业会计准则》及国 家有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝调整；
l 会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成 果和现金流量，被审计单位拒绝进行调整。
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财务会计报表审查
例4:
审计报告
XX股份有限公司全体股东：
(范围段略)
经审计，我们发现贵公司的资产负债表未反映长期投资项目， 而将长期投资╳ ╳元列为其他应收款，我们认为这种会计处理方 法违反《企业会计准则》和《 ╳ ╳会计制度》的规定。我们提出 了调整意见，贵公司拒绝采纳。
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财务会计报表审查
一、注册资本勾稽关系审查
企业“营业执照”中的“注册资本”、 “验资报告”中的“实际投入资金”、 “资产负债表”中的“实收资本”之间 外应商当投相资等企业在经过我国有关部门批准，资本 金可以分期到位，“实收资本”等于“实际投 入资金”并可能小于“注册资本”
企业增加或减少实收资本时，在注册资本20% 的范围内可以不及时进行工商变更登记，此时， 注册资本可能不等于实收资本
--- 《会计法》:2000年7月1日施行, 第21 条 “财务会计报表应当由单位负责人、主管会计 工作负责人、 会计机构负责人(会计主管人员) 签 名并盖章 ” --- 特别关注只提供复印件情况下的真实性
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财务会计报表审查
会计报表的内容
l 资产负债表 l 利润表 l 现金流量表 l 附表 : 资产减值准备明细表、股东权益增
三、会计师事务所的形式审核
l 是否具有证券、期货相关业务资格
l 是否有以下不良记录：
– 受过注册会计师协会处罚 – 受过国家证券监督管理部门处罚 – 受过财政、税务等国家机关处罚 – 曾向我行提供过虚假审计报告 – 有过其他不良记录 可建立会计师事务所“黑名单”记录
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财务会计报表审查
起
出具的真实报告,但报告内容虚假
l “调包”的报告 : 审计报告正文真实,但会计
报
表 、会计报表附注虚假
l “伪造”的报告 : 企业假冒会计师事务所名
义
出具的完全虚假的报告
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财务会计报表审查
二、审计报告的结论审核
意见类型 l 无保留意见
--- 带说明段的无保留意见
l 保留意见 l 拒绝表示意见 l 否定意见（反对意见）
l 重大不确定事项 l 一贯性的例外事项 l 注册会计师同意偏离已颁布的会计准则 l 强调某一事项 l 涉及其他注册会计师的工作 l 被审计单位对外披露信息的重大差异。 注意：说明段在意见段之后
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财务会计报表审查
例1:
审计报告
XX股份有限公司董事会：
(范围段和意见段略)
此外,我们注意到,贵公司的结账日为2001年12月28日。
减明细表、 应交增值税明细表、 利润分配表 、分部报表等
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会计报表附注
l 会计报表附注一般内容：
– 公司成立情况说明 – 不符合会计核算基本前提的说明 – 重要会计政策和会计估计的说明 – 关联方关系及其交易的披露 – 会计报表重要项目的明细资料 – 其他：或有事项、期后事项、重要资产转让和出
╳╳会计师事务所
中国注册会计师
(地 址)
(签名 盖章)
2001年╳月╳日
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财务会计报表审查
出具拒绝表示意见报告的要求
注册会计师在审计过程中,由于审计范围 受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限 制,不能获取必要的审计证据，以至无法对会计 报表整体反映发表审计意见时,应当出具拒绝表 示意见的审计报告. （拒绝表示意见审计报告不同于拒绝接受审计）
l 审计报告 l 会计报表 l 会计报表附注 l 验资报告
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一、审计报告的形式审核
l 标题是否为“审计报告” l 收件人是否正确 l 是否有注册会计师签字及盖章 l 是否已注明会计师事务所的地址 l 是否签署了报告日期 l 是否有注册会计师事务所的执业许可证 l 是否已核对审计报告的骑缝章无误 l 是否为标准的年度审计报告 l 报告内容是否完整齐全
l 会计处理方法的选用遵循了一贯性原则(一贯性); l 实施了必要的审计程序,在审计中未受阻碍和限制; l 不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项
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财务会计报表审查
出具带说明段无保留意见报告的要求
当注册会计师出具标准无保留意见的审计报告 时，如果认为必要，可以在意见段之后增加说明段,增 加对重要事项的说明：
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审 计 报 告 (标准格式)
XX股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计了贵公司2001年12月31日的资产负债表及该年度 的损益表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这 些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准 则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会 计记录等我们认为必要的审计程序。
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例3：
审计报告
XX股份有限公司全体股东：
我们接受委托，对贵公司2001年12月31日的资产负债表及该年度 的损益表和现金流量表进行审计。贵公司收入的很大一部分为现金销 售收入，但缺乏我们可以依赖的相关控制程序，我们无法采用适当的 审计程序以证实收入的完整性。因此，我们不能获取有关收入真实性 的证据。
l 可供投资者分配的利润
减：应付优先股股利、提取任意盈余公积、应付普通股股利、 转作资本（或股本）的普通股股利
l 未分配利润
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财务会计报表审查
三、“现金流量表”中“经营活动收到的现金” 同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽 关系审核，通过以下公式测算
经 主营营业活务动因收现上入金净流述额入公*量（=式1x+11*中3主%营涉）业+及（务1收数-x入1据-净x2需额）**要（主1营分+业17析%务）收填+入x列净2* ， 额审+其核他中业务可利能润+会应收存账在款净一额定（期误初差-期，末）当+应用收上票据述（公期 初 +式营-期业测末外算）收+入出预*收2的0账%“款-当（期经期坏营末账-核期活销初动额）++现收其回他金前应流期收核款入销（量的期坏初”账-期数末据） X同1为会税率计为报17%表的的主营“业现务收金入流的占量比表，x”2为中税率的为实13%际的数主 营据业误务收差入在的占2比0%。 以内可以认定为勾稽关系相 符。
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财务会计报表审查
出具无保留意见报告的要求
注册会计师经过审计后,认为被审计单位会计报表的编制符 合下述情况时,应出具标准无保留意见的审计报告:
l 会计报表的编制符合《企业会计准则》及国家有关财务会计法规 的规定(合法性);
l 会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况经 营成果和现金流量(公允性);
l 个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项 目的编制不符合《企业会计准则》及国家有关财务会 计法规的规定，被审计单位拒绝调整(未调整事项)；
l 因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的 要求取得应有的审计证据(审计范围受到局部限制);
l 个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则(不符 合一贯性原则的事项)
（自2001年1月后，股市大幅下跌，贵公司所持短期投资 股票如果在3月10日转让，将导致570万元投资损失。这一事 项我们已在审计过程中提请贵公司予以关注。）
╳╳会计师事务所
中国注册会计师
(地
址)
(签名 盖章)
报告日期：2001年╳月╳日
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财务会计报表审查
出具保留意见报告的要求
注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报 表的反映就其整体而言是恰当的，但还存在着下述情 况时，应出具保留意见的审计报告：
审计报告形式审查的方式
l 向事务所查询 : 电话查询 、 网上查询、 实地查询
l 检查报告质量 : 是否粗制滥造、骑缝章是否 相符、报告是否前后矛盾等
* 验资报告的形式审查方式同上 ** 复印件应由经办人签名并注明“与原件核对相符”
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财务会计报表审查
审计报告可能的虚假方式
l “真实”的报告 : 企业会同会计师事务所一
财务会计报表审查
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2020/12/10
财务会计报表审查
目录
财务会计报表审核的重要性 财务会计报表形式审查 财务会计报表勾稽关系审查 财务会计报表重点科目审查 财务会计报表异常情况讲解
财务会计报表审核的重要性
为加强信贷管理，防范信贷风险，规 范客户财务会计信息的审核工作，防止因 客户原始资料的不真实或含有虚假的成分 导致财务分析的失真和错误，保证客户信 用等级评定和统一授信的真实、客观、公 正，必须重视对企业财务会计报表的审核 工作。真正做到：“不审核，不评级，不 授信，不贷款”。
售情况、合并分立情况及其他有助理解和分析事项
* 越完整、 越详细、越规范、越真实
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财务会计报表审查
五、总体合理性审查
信贷人员应根据掌握的企业的全部 信息，对企业提供财务报表的合理性作 出判断。
在实际业务操作中，总体合理性的 审查是非常重要和有效的。
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财务会计报表审查
财务会计报表的勾稽关系审查
二、未分配利润的勾稽关系审查
期末未分配利润= 本期净利润 + 期初未 分配利润 – 提取的盈余公积、公益金 （或提取的职工奖励工资、储备基金、 企业发展基金或利润归还投资） – 应付 股东股利或转作资本部分
利润分配表
来自百度文库l 净利润
加：年初未分配利润、其他转入
l 可供分配的利润
减：提取法定盈余公积、法定公益金，提取职工奖励及福利基金、 储备基金、企业发展基金，利润归还投资
注意：说明段在意见段之前
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财务会计报表审查
例2:
审计报告
XX有限公司董事会：
(范围段略)
经审计,我们发现贵公司2001年12月份预付的下年度产品广告费╳ ╳
万元,全部作为当月费用处理.我们认为,按照《企业会计准则》的规定,预
付的产品广告费应该作为待摊费用处理,但贵公司未接受我们的意见.该事
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财务会计报表审查
审计报告内容
• 标 题：审计报告 • 收件人： 审计业务的委托人 • 范围段：报表名称、日期、会计责任和审计责任、
审计依据、审计程序 • 意见段：合法性、公允性、一贯性 • 签章和会计师事务所地址 • 报告日期：外勤结束日
* 后附经审计调整的会计报表及会计报表附注 * 会计师事务所的执业许可证
四、会计报表及附注的形式审核
l 报表名称是否符合规定 l 资产负债表是否为帐户式 l 利润表是否为多步式 l 报表是否有报表编制人、财务负责人、
公司负责人签字及盖章 l 报表编制单位是否盖章
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财务会计报表审查
自编会计报表形式审核尤其要注 意
l 是否采用标准统一的会计报表 l 有无法人代表、财务负责人、制表人签名 l 有无公司盖章
由于本报告第一段所述原因，我们无法对上述会计报表整体反映 发表审计意见。
╳╳会计师事务所 (地 址)
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中国注册会计师 (签名 盖章)
2002年╳月╳日
财务会计报表审查
出具否定意见报告的要求
注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报 表存在着下述情况之一时，应出具否定意见的审计报 告：
项使贵公司12月31日资产负债表的流动资产减少╳ ╳万元,该年度利润表
的利润总额减少╳ ╳万元.
我们认为，除存在本报告第二段所述预付产品广告费的会计处理不符 合规定外,上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的有关 规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2001年12月31日的财务状况及 该年度的经营成果和现金流量情况,会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
我们认为，由于本报告第二段所述问题造成的重大影响，上述 会计报表不符合《企业会计准则》及《 ╳ ╳会计制度》的规定， 未能公允地反映贵司2001年12月31日财务况和该年度经营成果及现 金流量情况。
╳╳会计师事务所 (地 址)
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中国注册会计师 (签名 盖章)
2002年╳月╳日
财务会计报表审查
我们认为上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》有 关规定，在所有重大方面公允地反映了贵司2001年12月31日的财务状况及 该年度的经营成果和现金流量情况,会计处理方法的选用遵循了一贯性原 则。
╳╳会计师事务所 (地 址)
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中国注册会计师 (签名 盖章)
2001年╳月╳日
财务会计报表审查