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企业所得税的纳税筹划理论及实务研究

1前言

所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。据不完全统计，涉及企业税费的超过10种。企业所得税和增值税是缴纳的“大头”。通过建立纳税筹划评价体系，有利于企业管理者建立优化的管理意识，制定科学的动态的财务管理评价体系，使企业的管理体系能随着经营环境及外部因素的变化进行适时调整，提高资金的使用效率，增强企业的市场竞争能力。

2企业所得税筹划方法

企业所得税税收优惠政策多种多样，企业在税法允许的范围内，通过进行科学合理的税收缴纳方式规划，利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策，选择合适的税收方法，从而达到降低企业所得税的目的。

2.1销售收入的纳税筹划

企业应合理规划业务收入的确认金额和确认时间，利用税收优惠政策，将税法规定的免税收入调整出来进行纳税筹划。纳税人适用税率高于关联企业时，企业可通过较低销售价格向关联企业转移收入以达到节税目的。针对限额扣除项目，企业应充分利用限额，以免超额。针对主要成本费用项目，应确定合理的成本规模，与收入项目综合考虑，以使应纳税所得额达到预期水平。

2.2固定资产折旧方式纳税筹划

对资产税务处理的规定，主要目的是为了区别资本性支出和收益性支出，从而确定可以扣除的项目和不准扣除的项目，正确计算应纳税所得额。固定资产的折旧涉及三个问题：折旧方法

的选择、折旧年限的估计和净残值的确定。企业应根据自身特点选择折旧政策，以使企业延迟纳税，获得货币时间价值。

2.3利用税收优惠政策进行纳税筹划

纳税人可以利用例如地域方面、产业方面、行业方面、企业方面等身份直接享受企业所得税的减免，也可以根据纳税人从事特定的项目享受优惠。税收优惠政策往往从不同角度体现在不同的税收要素当中，同一纳税人有机会同时享受多项优惠。

3案例介绍及分析

大唐國际发电股份有限公司系经原国家体改委批准1994年12月13日共同发起设立的股份有限公司。本公司2015年度纳入合并范围的子公司共141户，本公司及其子公司的经营范围：建设、经营电厂、销售电力、热力等。本公司的母公司和最终母公司均为国务院国有资产管理委员会控制的中国大唐集团公司。大唐国际发电股份有限公司作为火电上市公司，对其所得额进行纳税筹划，降低企业经营成本，对企业来说具有非常重要的意义。

公司固定资产折旧从其达到预定可使用状态的次月起，采用年限平均法在使用寿命内计提折旧，残值率均为5%。无形资产在其预计使用寿命内采用直线法或产量法分期平均摊销。使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。企业所得税除享受税收优惠的企业外，按应纳税所得额的25%计缴。2015年应付职工薪酬529349万元，工会和教育经费116557万元，职工福利费185505万元。企业营业收入为618903万元，利润总额为65681万元，广告费1344万元，对外捐赠240万元，违约金及罚款支出155996万元，税收滞纳金16万元，所得税费用为32847540万元。企业纳入合并范围的子公司达141个，多数子公司免税或适用较低的

税率，有少数子公司处于亏损状态。

3.1实际税负分析

本文主要采用平均实际税率法来分析大唐国际发电股份有限公司的实际税收负担，即大唐国际发电股份有限公司的平均实际税率为企业所得税额/企业利润总额。因此公司平均实际税率3284754/656810700×100%=5001%。由上述计算结果可知，大唐国际发电股份有限公司的实际税收负担很高，进行所得税筹划势在必行。

3.2固定资产折旧的税收筹划

我国的税法规定，企业固定资产符合相关条件确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采用加速折旧的方法，享受所得税方面的税收优惠。大唐国际发电股份有限公司对其所有的包括设备在内的固定资产均采用年限平均法计提折旧。公司作为发电企业，资产折耗情况严重，若在选用固定资产折旧方法时采用加速折旧法或者缩短折旧年限，可以增加前期可扣除的成本费用，减少前期的税负，以达到延迟纳税的效果，从而增加企业的经济利益。

3.3存在扣除项目的税收筹划

对存在扣除项目的筹划思路是对相关费用进行合理的分摊，尽可能使存在扣除限额的费用在扣除标准以内，进而使所有的费用都能得到税前扣除。《企业所得税法》规定，对企业广告费支出不超过当年销售收入15%的部分可据实扣除，超过部分可结转到以后年度扣除。本期企业营业收入为61890285万元，广告费1344万元。营业收入的15%为928354275万元，广告费未超标，可全额扣除距扣除限额还很大，企业应结合成本效益原则，以决定是否增加广告支出。

根据企业所得税法规定，职工工会经费、职工福利费、职工教育经费分别按计税工资总额的2%、14%、25%计算扣除。从下表可以看出企业职工福利费及工会经费、教育经费均未超标，可全额扣除。公司可以依照经济性原则，考虑增加职工工资以达到减少税负的效果。

企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额的12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。计算得出企业捐赠支出未扣除限额，因此企业采用合理的方式如通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的方式进行捐赠，以保证捐赠支出在计算所得税前进行扣除。

针对企业罚款支出、滞纳金等费用，均不允许税前扣除，故此企业应尽量减少此方面的支出，以提高企业效益。

3.4利用税收优惠政策进行筹划

企业纳入合并报表范围的子公司达141户，且部分子公司亏损。故此企业可以将其子公司组织形式变为其分公司形式，以达到合并纳税的目的，从而降低企业所得税。营业税金及附加中含有城建税、教育费附加等，部分子公司处于西部地区，享受国家税收政策优惠，公司可以将其产品低价出售给适用增值税税率较低的子公司，以减少销项税，降低营业税金及附加部分项目，虽然名义上降低了收入但可以从子公司处分得利润，减轻了税负。

4结论

在竞争日趋激烈的现代经济社会中，随着企业的发展壮大和利润的增加，经营、投资、理财、分配活动必然越来越复杂，每一个时期都需要规划，税务筹划的重要性也愈加明显。企业所