审计抽样技术的应用
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实质性分析程序 ——不宜使用
7.1.2 审计抽样的种类
审计抽样的种类
按抽样决策的依据不同分：
统计抽样和非统计抽样
按审计抽样所了解的总体特征不同分：
属性抽样和变量抽样
（一）统计抽样和非统计抽样
1、统计抽样
所谓统计抽样，是按照随机原则从被审总体中 抽取样本单元，依据样本的审查结果来推断被 审总体特征。
非统计抽样
1．操作简单， 使用成本低； 2．适合定性 分析。
缺点 相同点
1．增加培训注册会计师的成本； 2．单个样本项目要符合统计要求。
1．无法量化 抽样风险。
1．在设计、实施和评价样本时都离不开专业判断； 2．都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体的特征； 3．运用得当都可以收集充分和适当的审计证据； 4．通过扩大样本量来降低抽样风险。
特点：
第一，随机选取样本。
第二，运用概率论评价样本结果，包括计量抽 样风险。
统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时 具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。
2、非统计抽样
非统计抽样不遵循随机原则，审计人员只凭借 个人的经验和判断来确定样本的规模和选取样 本。
分为任意抽样和判断抽样。
在任意抽样法下，从总体中抽取多少样本、抽取哪些 样本都是主观随意的，没有客观的依据和标准。
1、在控制测试时应关注的抽样风险
（1）信赖不足风险
（第Ⅰ类风险， 风险）
抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信 赖的内部控制的可能性。
由于存在抽样误差，抽查样本之后，审计人员对 事实上可以信赖的内部控制而未给予应有的信赖。
举例1：假设可容忍偏差率为7%
实施控制测试时，注册会计师在100个样本项 目中发现8个偏差，样本偏差率为8%，并由此 认为控制未运行有效。但实际上，该总体的实 际偏差率为2%，注册会计师本该做出控制运行 有效的结论，但做出了控制未有效运行的结论。
（2）信赖过度风险
（第Ⅱ类风险，β险）
即抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过 了其实际可予信赖程度的可能性。
审计人员对事实上不能完全信赖或完全不能信 赖的内部控制而错误地予以过分信赖。
举例2：假设可容忍偏差率为7%
实施控制测试时，注册会计师在100个样本项 目中发现2个偏差，样本偏差率为2%，由于可 容忍偏差率为7%，由此认为控制运行有效。但 实际上，该总体的实际偏差率为8%，注册会计 师本该做出控制未有效运行的结论，但做出了 控制有效运行的结论。
（二）属性抽样与变量抽样
属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件 下，旨在测定总体特征的发生频率所采用的方法。 是一种用来推断总体中具有某一特征的项目所占比 率的统计抽样方法。
根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通常是属性抽 样；
Biblioteka Baidu
变量抽样是用来估计总体错误金额而采用的一种 方法。
是一种能够对总体的数量余额作出估计的统计抽 样方法。
根据实质性程序（细节测试）的目的和特点所采用的审计 抽样通常为变量抽样。
变量抽样法基本方法
单位均值估计法、差异估计法、比率估计法。
属性抽样和变量抽样的区别
抽样技术 测试种类
目标
属性抽样 变量抽样
控制测试 细节测试
控制活动的偏差率 （评估的控制运行是
否有效）
认定层次的错报金额 （总体金额得出结论）
7.1.3 抽样风险和非抽样风险
2、在细节测试时应关注的抽样风险
（1）误受风险（“β风险”）
是指审计人员推断某一重大错报不存在而实际存 在的风险。
即抽样结果表明账户余额不存在重大错报而实际 上存在重大错报的可能性。
（2）误拒风险
是指审计人员推断某一重大错报存在而实际上不存 在的风险。
审计风险——指财务报表存在重大错报而注册会 计师发表不恰当审计意见的可能性。
使用审计抽样时，审计风险可能受到下列两者风 险的影响： 抽样风险 非抽样风险
（一）抽样风险
抽样风险是指审计人员根据样本得出的结论，和 对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出 的结论存在差异的可能性。
在控制测试时应关注的抽样风险 在细节测试时应关注的抽样风险
※选取测试项目的方法
在设计审计程序时，审计人员应当确定 选取测试项目的适当方法，具体包括：
选取全部项目 选取特定项目 审计抽样
选取全部项目是指对总体中的全部项目进行 检查。
对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而 不适合控制测试。
适用范围：
总体由少量的大额项目构成 存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计 证据 符合成本效益原则
选取特定项目
选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对 性测试。
包括：
大额或关键项目 超过某一金额的全部项目 被用于获取某些信息的项目 被用于测试控制活动的项目
审计抽样
1、概念：
❖ 是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目
实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。
• 2、特征：
• 对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； 所有抽样单元都有被选取的机会； 审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特 征。
总体程序——具体程序
风险评估程序 控制测试
实质性程序
检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序
3.适用范围（对测试总体缺乏特别的了解）
风险评估程序 不涉及审计抽样
控制测试 控制运行有轨迹 ——审计抽样 （余额调节表）
控制运行无轨迹 ——不宜使用
实质性程序 细节测试——审 计抽样 （函证）
判断抽样是基于审计人员对被审对象的了解，根据个 人的经验和判断，有目的、有重点地选取一定量的样 本进行审查。
判断抽样是在任意抽样的基础上融入了个人的经 验和判断，所以其结果在很大程度上取决于审计 人员的经验水平和判断能力的高低。
类型比 较内容
统计抽样
优点
1．计量和精确控制抽样风险； 2．高效设计样本； 3．衡量已获得的审计证据的充分性； 4．能定量评价样本的结果。
第七章 审计抽样技 术的运用
教学目的与要求：
通过学习本章，掌握统计抽样的方法，应用统计抽样时 应考虑的主要因素以及统计抽样在控制测试中的运用， 变量抽样在实质性程序中的应用。
本章属于审计取证的技术手段，主要介绍的是审计抽样 在控制测试和细节测试中的运用。
7.1 审计抽样概述
7.1.1 审计抽样的意义
7.1.2 审计抽样的种类
审计抽样的种类
按抽样决策的依据不同分：
统计抽样和非统计抽样
按审计抽样所了解的总体特征不同分：
属性抽样和变量抽样
（一）统计抽样和非统计抽样
1、统计抽样
所谓统计抽样，是按照随机原则从被审总体中 抽取样本单元，依据样本的审查结果来推断被 审总体特征。
非统计抽样
1．操作简单， 使用成本低； 2．适合定性 分析。
缺点 相同点
1．增加培训注册会计师的成本； 2．单个样本项目要符合统计要求。
1．无法量化 抽样风险。
1．在设计、实施和评价样本时都离不开专业判断； 2．都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体的特征； 3．运用得当都可以收集充分和适当的审计证据； 4．通过扩大样本量来降低抽样风险。
特点：
第一，随机选取样本。
第二，运用概率论评价样本结果，包括计量抽 样风险。
统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时 具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。
2、非统计抽样
非统计抽样不遵循随机原则，审计人员只凭借 个人的经验和判断来确定样本的规模和选取样 本。
分为任意抽样和判断抽样。
在任意抽样法下，从总体中抽取多少样本、抽取哪些 样本都是主观随意的，没有客观的依据和标准。
1、在控制测试时应关注的抽样风险
（1）信赖不足风险
（第Ⅰ类风险， 风险）
抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信 赖的内部控制的可能性。
由于存在抽样误差，抽查样本之后，审计人员对 事实上可以信赖的内部控制而未给予应有的信赖。
举例1：假设可容忍偏差率为7%
实施控制测试时，注册会计师在100个样本项 目中发现8个偏差，样本偏差率为8%，并由此 认为控制未运行有效。但实际上，该总体的实 际偏差率为2%，注册会计师本该做出控制运行 有效的结论，但做出了控制未有效运行的结论。
（2）信赖过度风险
（第Ⅱ类风险，β险）
即抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过 了其实际可予信赖程度的可能性。
审计人员对事实上不能完全信赖或完全不能信 赖的内部控制而错误地予以过分信赖。
举例2：假设可容忍偏差率为7%
实施控制测试时，注册会计师在100个样本项 目中发现2个偏差，样本偏差率为2%，由于可 容忍偏差率为7%，由此认为控制运行有效。但 实际上，该总体的实际偏差率为8%，注册会计 师本该做出控制未有效运行的结论，但做出了 控制有效运行的结论。
（二）属性抽样与变量抽样
属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件 下，旨在测定总体特征的发生频率所采用的方法。 是一种用来推断总体中具有某一特征的项目所占比 率的统计抽样方法。
根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通常是属性抽 样；
Biblioteka Baidu
变量抽样是用来估计总体错误金额而采用的一种 方法。
是一种能够对总体的数量余额作出估计的统计抽 样方法。
根据实质性程序（细节测试）的目的和特点所采用的审计 抽样通常为变量抽样。
变量抽样法基本方法
单位均值估计法、差异估计法、比率估计法。
属性抽样和变量抽样的区别
抽样技术 测试种类
目标
属性抽样 变量抽样
控制测试 细节测试
控制活动的偏差率 （评估的控制运行是
否有效）
认定层次的错报金额 （总体金额得出结论）
7.1.3 抽样风险和非抽样风险
2、在细节测试时应关注的抽样风险
（1）误受风险（“β风险”）
是指审计人员推断某一重大错报不存在而实际存 在的风险。
即抽样结果表明账户余额不存在重大错报而实际 上存在重大错报的可能性。
（2）误拒风险
是指审计人员推断某一重大错报存在而实际上不存 在的风险。
审计风险——指财务报表存在重大错报而注册会 计师发表不恰当审计意见的可能性。
使用审计抽样时，审计风险可能受到下列两者风 险的影响： 抽样风险 非抽样风险
（一）抽样风险
抽样风险是指审计人员根据样本得出的结论，和 对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出 的结论存在差异的可能性。
在控制测试时应关注的抽样风险 在细节测试时应关注的抽样风险
※选取测试项目的方法
在设计审计程序时，审计人员应当确定 选取测试项目的适当方法，具体包括：
选取全部项目 选取特定项目 审计抽样
选取全部项目是指对总体中的全部项目进行 检查。
对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而 不适合控制测试。
适用范围：
总体由少量的大额项目构成 存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计 证据 符合成本效益原则
选取特定项目
选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对 性测试。
包括：
大额或关键项目 超过某一金额的全部项目 被用于获取某些信息的项目 被用于测试控制活动的项目
审计抽样
1、概念：
❖ 是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目
实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。
• 2、特征：
• 对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； 所有抽样单元都有被选取的机会； 审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特 征。
总体程序——具体程序
风险评估程序 控制测试
实质性程序
检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序
3.适用范围（对测试总体缺乏特别的了解）
风险评估程序 不涉及审计抽样
控制测试 控制运行有轨迹 ——审计抽样 （余额调节表）
控制运行无轨迹 ——不宜使用
实质性程序 细节测试——审 计抽样 （函证）
判断抽样是基于审计人员对被审对象的了解，根据个 人的经验和判断，有目的、有重点地选取一定量的样 本进行审查。
判断抽样是在任意抽样的基础上融入了个人的经 验和判断，所以其结果在很大程度上取决于审计 人员的经验水平和判断能力的高低。
类型比 较内容
统计抽样
优点
1．计量和精确控制抽样风险； 2．高效设计样本； 3．衡量已获得的审计证据的充分性； 4．能定量评价样本的结果。
第七章 审计抽样技 术的运用
教学目的与要求：
通过学习本章，掌握统计抽样的方法，应用统计抽样时 应考虑的主要因素以及统计抽样在控制测试中的运用， 变量抽样在实质性程序中的应用。
本章属于审计取证的技术手段，主要介绍的是审计抽样 在控制测试和细节测试中的运用。
7.1 审计抽样概述
7.1.1 审计抽样的意义