管理会计变动成本共48页文档
合集下载
管理会计第三章变动成本法(DM)讲诉
变动成本法与完全成本法的比较
变动成本法 损益表 一、销售收入 完全成本法
=期初存货成本+当期产品成本-期 损益表 末存货成本
一、销售收入
减：销售成本 二、毛利
减：变动生产成本
二、边际贡献（生产阶段） 减：变动销管成本
减：销售费用
管理费用
三、边际贡献（全部）
减：固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用 四、营业利润
一、变动成本法概述
2、变动成本法的理论依据 第三，固定成本作为期间 成本处理，而不直接计入产品 生产成本，使会计核算更趋于 公平合理。 第四，非生产性成本—销售 成本及管理成本，也要分清变 动性部分和固定性部分。
变动成本法－－内容
直接材料 直接人工
产品成本
变动制造费用 固定制造费用
期间费用 管理费用 销售费用 财务费用
计算各期损益的程序与结果不同 • 例2：某企业产销一种产品，销售单价20元。 预计第一季度各月份产销量及存货数量为：
Æ Ú ú É ú Ï Ú Æ ³ õ ú ² Û Ê © Ä Ï î Ä ¿ æ » ´ õ £ ¨¼ þ £ © ¿ £ Á ¨¼ þ £ © ¿ £ Á ¨¼ þ £ © æ » ´ õ £ ¨¼ þ £ © » Â Ò Ô 0 10 8 2 þ  ¶ Ô 2 10 10 2 ý Â È Ô 2 10 12 0
完全成本法计算公式：
=期初存货成本+当期产本成品期末存货成本
销售毛利=销售收入-销售成本 销售成本 营业利润=销售毛利-期间成本 变动成本法计算公式：
管理成本
直接人工 直接材料 变动制造费用
边际贡献=销售收入-变动生产成本-变动非生产成本
营业利润=边际贡献-固定成本
第三章 变动成本法 《管理会计》PPT课件
2.变动成本法的缺点 （1）不符合传统的成本概念 （2）成本计算不精确 （3）不适应长期决策的需要
3.2变动成本法与完全成本法的区别
3.2.4算程序和公式：
销售收入－销售成本＝销售毛利
销售毛利－期间成本＝税前利润
式中：
销售收入＝单价×销售量
销售成本＝期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本
＝
存期货初量×
上期单位产 品完全成本
+
生本产期量×
3.1变动成本法概述
亦称直接成本法，是指以成本性态分析为基础，
变
在计算产品成本时，将生产过程中发生的变动
动
成
生产成本（包括直接材料、直接人工和变动制
本
造费用，下同）计入产品成本，而将固定制造
法
费用和非生产成本作为期间成本在当期边际贡
献中扣减的一种成本计算方法。
3.1变动成本法概述
3.1.2变动成本法的理论依据 变动成本法下的产品成本只包括变动生产成本，而将
产品成本的构成内容不 直接人工 同
直接人工
制造费用
变动制造费用
期间成本的构成内容不 同
固定销售及管理费用 变动销售及管理费用
固定制造费用 固定销售及管理费用 变动销售及管理费用
期末存货水平不同
固定制造费用在本期销货和期末 固定制造费用在边际贡献中一次
存货之间进行分配
扣除
税前利润的计算程序和 销售收入-销售成本=销售毛利
无论期末是否有存货，均不影响期末存货成本水平，而是 在当期实现的边际贡献中全部一次性扣除。
在完全成本法下，固定制造费用需计入产品成本。如 果期末存货不为零，则固定制造费用需要在本期销货和期 末存货之间进行分配，其中一部分固定制造费用转化为本 期的销售成本抵减本期的利润，而另一部分固定制造费用 被期末存货吸收而递延至下期。因此，这必然导致二者在 销售成本与期末存货成本水平的不同。
3.2变动成本法与完全成本法的区别
3.2.4算程序和公式：
销售收入－销售成本＝销售毛利
销售毛利－期间成本＝税前利润
式中：
销售收入＝单价×销售量
销售成本＝期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本
＝
存期货初量×
上期单位产 品完全成本
+
生本产期量×
3.1变动成本法概述
亦称直接成本法，是指以成本性态分析为基础，
变
在计算产品成本时，将生产过程中发生的变动
动
成
生产成本（包括直接材料、直接人工和变动制
本
造费用，下同）计入产品成本，而将固定制造
法
费用和非生产成本作为期间成本在当期边际贡
献中扣减的一种成本计算方法。
3.1变动成本法概述
3.1.2变动成本法的理论依据 变动成本法下的产品成本只包括变动生产成本，而将
产品成本的构成内容不 直接人工 同
直接人工
制造费用
变动制造费用
期间成本的构成内容不 同
固定销售及管理费用 变动销售及管理费用
固定制造费用 固定销售及管理费用 变动销售及管理费用
期末存货水平不同
固定制造费用在本期销货和期末 固定制造费用在边际贡献中一次
存货之间进行分配
扣除
税前利润的计算程序和 销售收入-销售成本=销售毛利
无论期末是否有存货，均不影响期末存货成本水平，而是 在当期实现的边际贡献中全部一次性扣除。
在完全成本法下，固定制造费用需计入产品成本。如 果期末存货不为零，则固定制造费用需要在本期销货和期 末存货之间进行分配，其中一部分固定制造费用转化为本 期的销售成本抵减本期的利润，而另一部分固定制造费用 被期末存货吸收而递延至下期。因此，这必然导致二者在 销售成本与期末存货成本水平的不同。
管理会计变动成本-50页文档
常规成本计算中重要的分类
●完全成本计算。即完全成本计算法，简 称完全成本法
●变动成本计算。即变动成本计算法，简 称变动成本法
第二节 变动成本法概述
变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法的历史沿革 变动成本法的理论前提
一、变动成本法和完全成本法的概念
变动成本法在是指在组织常规的产品成本计
算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生 产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产 成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益 确定程序计量损益的一种成本计算模式。
★变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系 ，有利于促使企业重视销售工作
★变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的 成本分析和成本控制
★变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行 短期经营决策
★采用变动成本法可以简化成本核算工作
变动成本法的优缺点
缺点
★变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合 传统的成本观念的要求
◆营业利润的计算方法不同
完全成本法的损益计算公式：
１、销售收入—生产成本＝销售毛利
（销售成本）
２、销售毛利—期间成本＝税前利润
（销售、管理费用）
变动成本法的损益计算公式：
１、销售收入—变动成本＝边际贡献（贡献毛益）
（变生＋变非生）
２、边际贡献—固定成本＝税前利润
（生＋固非生）
【例3－3】
贡献式利润表
广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系 统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子 系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结 合而成的。管理会计学中使用的是广义成本计算 概念。
成本计算的主要分类
按成本计算的演化进程分类 按成本计算流程的不同分类 按成本计算时态的不同分类 按成本计算对象的类型不同分类 按成本计算规范性的不同分类 按成本计算手段的不同分类
管理会计(变动成本)
18,000 5,000
税前利润
11,800
税 前 利润
变动成本法固定性制造费用
18,000当期全额扣除
8,200
两者相差 3600元，即
利润差
完全成本法计入当期固定性制造费用：
18,000－期末存货负担的固定性制造费 用3,600元(300×18,000/1,500)＝14,400元
第二十二页，共四十六页。
第二页，共四十六页。
产品成本的构成和特征
1、产品成本的构成
产品成本
直接材料 直接人工 变动性制造费用
2、产品成本的特征
◆ 与产品产出相关 ◆ 与产品产量增减变动直接相关
第三页，共四十六页。
期间成本的构成和特征
1、期间成本的构成
期间成本
固定性制造费用 销售费用 管理费用 财务费用
2、期间成本的特征
预测成本、目标利润、保本点、保利点
提供盈利能力和经营风险信息
第二十四页，共四十六页。
变动成本计算法的优点
2、便于成本控制和业绩评价 变动生产（销售）成本的高低最能反映出企业生产（销售）
部门的工作业绩，完成得好坏应由它们负责（即可控成本）。 故可作为评价和考核生产部门业绩的依据。。
固定生产成本的高低，责任一般不在生产部门（即不可 控成本），故不应作为生产部门业绩评价与考核部分，而应 由管理部门负责。
第二十一页，共四十六页。
变动成本法
完全成本法
项
目 2000年
项
目 2000年
销售收入 1200件@50
销售产品生产成本 @20 (1)期初存货(0) (2)本期生产成本(1500件) (3)期末存货(300件)
小 计(1)+(2)-(3)
第二章成本性态分析与变动成本计算-管理会计-精品文档
•第一节
固定成本总额
成本的分类
图2-1 固定成本性态
单位固定成本
0
产量
0 产量
•第一节
成本的分类
在我国工业企业生产成本中的固定成本则主要 指制造费用中不随产量变动的办公费、折旧费等； 销售费用中不受产量影响的销售人员工资、广告费 和折旧费；管理费用中不受产量或销量影响的企业 管理人员工资、折旧费、租赁费、保险费、土地使 用税等。
第二章 成本性态分析与变动成本 计算
• 第一节 • 第二节 • 第三节 • 第四节 成本的分类 成本性态分析 成本性态分析的应用 变动成本计算法
•第一节
(一)制造成本
成本的分类
一、成本按经济职能分类 制造成本是指在产品制造过程中发生的，它 由三种基本要素所组成，即直接材料、直接人工 和制造费用。 １. ２. ３.制造费用: (1)间接材料 (2)间接人工 (3)其它制造费用
•第一节
二、成本按其性态分类
成本的分类
成本按其性态分类可分为:
(一)固定成本
固定成本是指在一定时期、一定业务量范围 内，其总额保持不变的有关成本。如厂房、建筑 物按直线法计提的折旧，机器设备租金，管理人
１.在一定时期、一定产量范围内，固定成本
２.在一定时期、一定产量范围内，随着产量 的变动，单位固定成本反比例变动。
•第二节
成本性态分析
１、在各期业务量与相关成本坐标点中，以业 务量为准找出最高点和最低点，即（X高，Y高）和 （X低，Y低 ２、计算单位平均变动成本ｂ:
Y高 Y低 b X高 X 低
３、将高点或低点坐标值和ｂ值代入直线方程 Y＝ａ＋ｂX，计算固定成本ａ:
ａ＝Y高－ｂX高
a＝Y低－ｂX低
管理会计学之变动成本法与完全成本法
600 300
0
固定性
10000 1000 2500 600
合计 24000 12000 14000 1600 2800
600
一份交给社会，事事带头作榜样;另一 份留给 自己， 回首往 事，觉 得生命 无悔;这 第三份 吗，要 交给党 ，看看 我们是 否不忘 初心， 牢记使 命
要求：分别用变动成本法和完全成本法计算 该企业当期的产品成本和期间成本。 解：依上述资料分别按变动成本法和完全成 本法计算当期的产品成本和期间成本如表 3—3所示。
①对销售费用、管理费用的补偿顺序不同。在标 准式利润表中，属于混合成本的销售费用和管理 费用是按其性态分别处理的。其中，变动部分作 为变动成本的一个组成部分，在计算贡献边际前 被扣除，固定部分则在贡献边际后被扣除；在变 动成本法的变通式利润表中，按销量计算的变动 生产成本与变动性非生产成本分开了，这样可以 分别计算出生产阶段和销售阶段的贡献边际；在 变动成本法的简捷式利润表中，只计算生产阶段 的贡献边际，而将属于混合成本的销售费用、管 理费用与固定性制造费用被合并为管理会计的期 间成本。
一份交给社会，事事带头作榜样;另一 份留给 自己， 回首往 事，觉 得生命 无悔;这 第三份 吗，要 交给党 ，看看 我们是 否不忘 初心， 牢记使 命
◆所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同
变动成本法使用贡献式利润表；完全 成本法使用传统式利润表。
贡献式利润表 营业收入 减：变动成本
变动生产成本 变动销售费用 变动管理费用
一份交给社会，事事带头作榜样;另一 份留给 自己， 回首往 事，觉 得生命 无悔;这 第三份 吗，要 交给党 ，看看 我们是 否不忘 初心， 牢记使 命
完全成本法是指在组织常规的成本计算
0
固定性
10000 1000 2500 600
合计 24000 12000 14000 1600 2800
600
一份交给社会，事事带头作榜样;另一 份留给 自己， 回首往 事，觉 得生命 无悔;这 第三份 吗，要 交给党 ，看看 我们是 否不忘 初心， 牢记使 命
要求：分别用变动成本法和完全成本法计算 该企业当期的产品成本和期间成本。 解：依上述资料分别按变动成本法和完全成 本法计算当期的产品成本和期间成本如表 3—3所示。
①对销售费用、管理费用的补偿顺序不同。在标 准式利润表中，属于混合成本的销售费用和管理 费用是按其性态分别处理的。其中，变动部分作 为变动成本的一个组成部分，在计算贡献边际前 被扣除，固定部分则在贡献边际后被扣除；在变 动成本法的变通式利润表中，按销量计算的变动 生产成本与变动性非生产成本分开了，这样可以 分别计算出生产阶段和销售阶段的贡献边际；在 变动成本法的简捷式利润表中，只计算生产阶段 的贡献边际，而将属于混合成本的销售费用、管 理费用与固定性制造费用被合并为管理会计的期 间成本。
一份交给社会，事事带头作榜样;另一 份留给 自己， 回首往 事，觉 得生命 无悔;这 第三份 吗，要 交给党 ，看看 我们是 否不忘 初心， 牢记使 命
◆所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同
变动成本法使用贡献式利润表；完全 成本法使用传统式利润表。
贡献式利润表 营业收入 减：变动成本
变动生产成本 变动销售费用 变动管理费用
一份交给社会，事事带头作榜样;另一 份留给 自己， 回首往 事，觉 得生命 无悔;这 第三份 吗，要 交给党 ，看看 我们是 否不忘 初心， 牢记使 命
完全成本法是指在组织常规的成本计算
《管理会计变动成本》课件
确定决策目标
明确企业面临的问题和目标， 例如是提高利润还是降低成本 。
计算相关指标
根据变动成本和固定成本计算 相关指标，如贡献毛利和盈亏 平衡点。
选择最优方案
基于分析结果，选择最能实现 决策目标的方案。
决策分析的案例
案例一
产品定价决策：某企业生产A、B两种产品，面临是否提高A产品价格或降低B产品价格的决策。通过变动成本法 分析，发现提高A产品价格会增加单位贡献毛利，而降低B产品价格会减少单位贡献毛利，最终选择提高A产品价 格。
简化计算
采用变动成本法进行成本核算， 可以简化日常账务处理和报表编 制工作。
变动成本法的应用范围
制造业
制造业企业在生产过程中涉及大量直接材料、直接人工和变动制造费用的消耗，因此可 以采用变动成本法进行成本核算和分析。
服务业
对于一些服务行业，如零售、餐饮等，也可以根据其业务特点采用变动成本法进行成本 管理和分析。
理解变动成本在管理 会计中的重要性和应 用。
02 管理会计概述
CHAPTER
管理会计的定义
1
管理会计是一种为企业内部管理提供信息、数据 和决策依据的会计分支，其核心目标是提高企业 的经济效益和运营效率。
2
管理会计与财务会计不同，它更侧重于对内提供 决策支持，而财务会计则更侧重于对外提供财务 报告。
问题
变动成本法可能导致管理层决策时忽略长期固定成本的影响。
解决方案
在决策时综合考虑变动成本和固定成本，结合企业战略目标，制定合 理的经营计划。
未来发展的挑战与机遇
挑战
随着市场竞争加剧和新技术应用，企 业需要更加精确地控制成本，对变动 成本法的应用提出了更高要求。
机遇
管理会计学(东北财经大学 陆宇建)03-第3章 变动成本法与作业成本法
传统成本系统建立在“数量是影响成本的唯一因素”这一 假定基础之上，从而将成本的产生过程过分简单化。在 过去高度人工密集型的企业里，这种简单假定通常不会 严重扭曲产品成本。 20世纪70年代以来，生产日趋高度自动化，使得产品成 本结构发生巨大变化——制造费用在产品成本中所占比 例大幅上升，而直接人工在产品总成本所占比重大幅下 降。 先进制造系统的推广同样带来管理思想的演变。企业从 追求规模转向以客户为导向；适时制生产方式（JIT）、 弹性制造系统（FMS）、物料需求计划（MRP）、企 业资源计划（ERP）、全面质量管理（TQM）这些新 的管理思想和管理概念，无一不要求企业的成本信息更 加准确及时。
第3章 变动成本法与作业成本法 30 / 63
3.2.1 作业成本法的产生背景
在新的制造环境下，传统成本计算会产生 以下不合理现象：
⑴
用在产品成本中占有越来越小比重的直接 人工去分配占有越来越大比重的制造费用； ⑵ 分配越来越多与工时不相关的作业费用 （如质量检验、试验、物料搬运和机器调整 准备费用等等）； ⑶ 忽略批量不同产品实际耗费的差异。因此 传统成本计算法的应用必然导致成本信息的 严重扭曲。
第3章 变动成本法与作业成本法
24 / 63
4）计算盈亏的公式不同
⑸
无论采用什么计算方法，各种成本最终都 要由企业的收入来吸收，所以，在一定时期 内两者所计算的税前利润总额应该相同。
第3章 变动成本法与作业成本法
25 / 63
小结
第3章 变动成本法与作业成本法
26 / 63
3.1.4 变动成本法的优点
第3章 变动成本法与作业成本法 28 / 63
3.2 作业成本法
3.2.1 作业成本法的产生背景 3.2.2 作业成本理论的发展 3.2.3 作业成本法的基本原理 3.2.4 作业成本法计算举例 3.2.5 作业成本法与传统成本法的比较
第3章 变动成本法与作业成本法 30 / 63
3.2.1 作业成本法的产生背景
在新的制造环境下，传统成本计算会产生 以下不合理现象：
⑴
用在产品成本中占有越来越小比重的直接 人工去分配占有越来越大比重的制造费用； ⑵ 分配越来越多与工时不相关的作业费用 （如质量检验、试验、物料搬运和机器调整 准备费用等等）； ⑶ 忽略批量不同产品实际耗费的差异。因此 传统成本计算法的应用必然导致成本信息的 严重扭曲。
第3章 变动成本法与作业成本法
24 / 63
4）计算盈亏的公式不同
⑸
无论采用什么计算方法，各种成本最终都 要由企业的收入来吸收，所以，在一定时期 内两者所计算的税前利润总额应该相同。
第3章 变动成本法与作业成本法
25 / 63
小结
第3章 变动成本法与作业成本法
26 / 63
3.1.4 变动成本法的优点
第3章 变动成本法与作业成本法 28 / 63
3.2 作业成本法
3.2.1 作业成本法的产生背景 3.2.2 作业成本理论的发展 3.2.3 作业成本法的基本原理 3.2.4 作业成本法计算举例 3.2.5 作业成本法与传统成本法的比较
管理会计变动成本计算法
要求：确定两种方法下的单位产品成本和期间成本总额
解：
全部成本法下：
单位产品成本=（①+②+③+④）/2000=36000/2000=18 （元/只） 期间成本=⑤+⑥=6900 （元）
变动成本法下：
单位产品成本=（①+②+③）/2000=36000/2000=15 （元/ 只） 期间成本= ④+⑤+⑥=12 900 （元）
× 100% × 100%
? 变动成本率=
变动成本总额 销售收入总额
或=
单位变动成本 销售单价
× 100% × 100%
两者关系 : 边际贡献率 + 变动成本率 = 1
四、变动成本法的特点
1.以成本性态分析为基础 2.主要用于内部管理 3.用贡献式利润表确定利润
销售收入 减：已销产品的变动成本 边际贡献 (贡献毛益) 减：期间成本 税前利润
三 关于边际贡献的概念 （贡献毛益、贡献边际、创利额）
边际贡献：指产品的销售收入超过其变动 成本的金额。
1.单位边际贡献和边际贡献总额 单位边际贡献=销售单价-单位变动成本
边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额
2.边际贡献率和变动成本率
? 边际贡献率=
边际贡献总额 销售收入总额
或 = 单位边际贡献 销售单价
第一节 变动成本计算法的意义及其理论依据
一、两种成本计算方法简介（教材 P39） 1. 完全成本法
在计算产品和存货成本时，把一定时期内在 生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制 造费用的全部成本都包括在内。
2. 变动成本法 在计算产品成本时，只包括产品生产过程中
直接消耗的直接材料、直接人工和变动制造费 用，而不包括固定制造费用。所有固定成本均 作为期间成本，在发生的当期全额从当期收入 中扣除。
解：
全部成本法下：
单位产品成本=（①+②+③+④）/2000=36000/2000=18 （元/只） 期间成本=⑤+⑥=6900 （元）
变动成本法下：
单位产品成本=（①+②+③）/2000=36000/2000=15 （元/ 只） 期间成本= ④+⑤+⑥=12 900 （元）
× 100% × 100%
? 变动成本率=
变动成本总额 销售收入总额
或=
单位变动成本 销售单价
× 100% × 100%
两者关系 : 边际贡献率 + 变动成本率 = 1
四、变动成本法的特点
1.以成本性态分析为基础 2.主要用于内部管理 3.用贡献式利润表确定利润
销售收入 减：已销产品的变动成本 边际贡献 (贡献毛益) 减：期间成本 税前利润
三 关于边际贡献的概念 （贡献毛益、贡献边际、创利额）
边际贡献：指产品的销售收入超过其变动 成本的金额。
1.单位边际贡献和边际贡献总额 单位边际贡献=销售单价-单位变动成本
边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额
2.边际贡献率和变动成本率
? 边际贡献率=
边际贡献总额 销售收入总额
或 = 单位边际贡献 销售单价
第一节 变动成本计算法的意义及其理论依据
一、两种成本计算方法简介（教材 P39） 1. 完全成本法
在计算产品和存货成本时，把一定时期内在 生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制 造费用的全部成本都包括在内。
2. 变动成本法 在计算产品成本时，只包括产品生产过程中
直接消耗的直接材料、直接人工和变动制造费 用，而不包括固定制造费用。所有固定成本均 作为期间成本，在发生的当期全额从当期收入 中扣除。
相关主题