企业会计报表利润操纵现象的成因及对策

企业会计报表利润操纵现象的成因及对策

□郭锦荣

【摘要】企业会计报表可以综合反映企业一定时期财务状况、经营成果和现金流量，以便利益相关者客观地了解企业，实现社会资源的合理配置。但企业管理层为了达到获取非法利益的目的而蓄意粉饰会计报表，通过各种办法来进行利润操纵。企业利用制度上的漏洞操纵利润给授资者和国家造成严重的经济损失，更严重的是它导致资本市场信任危机，严重影响资本市场的健康发展。文章从企业操纵利润的行为动机出发，通过对利润操纵方法的分析，提出了遏制利润操纵行为的对策划建议。

【关键词】会计报表；利润操纵；财务分析

【作者单位】郭锦荣，黑龙江农垦总局红兴隆管理局友谊农场

会计是市场经济的灵魂。市场经济越发展，会计信息越重要。利益相关者要求企业会计报表提供的信息能够真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。但企业管理层常常为了获取非法利益而蓄意粉饰会计报表，通过各种办法来进行利润操纵。每个企业采用的利润操纵手段不完全相同，但这些操纵手段大多能够在财务指标上和会计报表项目中反映出来。只要我们能够发现财务指标异常的规律，分析会计报表项目金额的异常情况，就可以快速地判断企业是否有操纵利润的嫌疑，从而提高分析的效率。

一、企业会计报表利润操纵现象的成因

（一）为自身利益而夸大甚至编造虚假利润。上市公司作为一种“壳资源”依然稀缺，许多公司为了争取发行上市指标，受利益驱动，便产生了利润操纵行为。按《公司法》规定公司上市前三年要连续盈利，且经营业绩比较突出。为了公司股票上市的需要，在发行额度有限的情况下，为影响股票的发行价格，募集到更多的资金，一些公司采取多种手段操纵会计利润；对于已经获得上市资格的公司，为了获得对公司管理业绩的良好评价和进一步筹集资本，提高配股价格，更多的获取证券市场上有限的资源，也会想方设法提高利润；此外有些连续亏损的上市公司，为了避免股票停牌甚至被终止上市的尴尬局面，宁愿铤而走险进行利润操纵。

（二）为规避所得税而隐瞒利润。企业所得税是在税前会计利润的基础上，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适当的税率计算得出的。一些企业为了偷税、漏税，增加留存收益，减少现金流量支出，便会想方设法缩减利润，进而达到少交所得税，增加内部资金积累的目的。但同时也存在着一些企业特别是上市公司，为了维护其在社会上的形象，筹措足够的资金，不惜虚报利润，多交所得税的现象。

（三）企业领导者为追求政绩而提高利润。我国特定的经济体制决定了现阶段考核企业管理人员的主要目标还是利润，上市公司利润的多少及其增长幅度与企业管理者的经营业绩、职位的升迁以及奖金、福利等直接相关，且企业的经营者又有短期利益的趋向，因此，为了有一个良好的政绩，企业难免会对利润进行操纵。

（四）调整费用。企业不按财务制度规定的成本费用开支范围进行会计核算，通过漏计、少计或不计利息费用或少估应付费用等方法来隐瞒真实财务状况。如企业为了虚增利润，个别费用不入账，或转由母公司承担。有些企业的成本费用开支具有很大的随意性，不按会计制度规定核算，为调整利润不及时进行费用摊销。每月会计结账时，将亏损部分从成本费用中冲减，列入当月待摊费用；如果当月实现利润，则按利润数额增加成本费用，同时冲减相应的待摊费用，这样企业账面保持每月不亏不盈。

二、企业会计报表利润操纵的防范策略

（一）加强对上市公司的治理。虚假会计信息从生成到对社会公告要涉及多个市场主体，仿佛是一个链条，环环相接，而上市公司是产生虚假信息的源头，应该是治理的重点。在对上市公司的治理中，要从公司负责人和财务负责人这两个源头抓起。首先，要对他们经常进行法制教育和职业道德教育，加强《会计法》、《公司法》、《企业会计制度》、《证券法》等法律法规的宣传和普及，使他们牢固树立起对单位会计责任负责的风险意识，建立依法理财的思想观念。其次，要从制度安排上减少虚假信息的产生。一是要完善公司治理结构。目前，我国上市公司治理结构中存在制约机制不够健全的问题，主要表现为“一股独大”，控股股东与上市公司在人员、资产、财务方面分离不彻底、上市公司决策权过多集中于控股股东，致使容易发生内幕交易、操纵股市、转移资产等问题，以及为了自身利益，制造虚假信息，损害中小投资者的利益。因此，要通过持股结构的调整，分散大股东的股权，解决“一股独大”的问题，增强不同持股者之间的相互制衡。同时，建立健全独立董事制度，增强董事会内部的制约机制。二是要完善公司内部会计控制体系，对公司的各项经济活动实施严格的控制，规范公司的财务行为，以此保证会计信息的真实与完整。

（二）增加操纵成本，加大惩罚力度。根据经济学“追求效用最大化”和“有限理性经济人”的原理，利润操纵者必定遵循成本效益原则，以获得预期收益为主要目的。某些上市公司之所以肆无忌惮地进行利润操纵，其重要原因就在于，

·

301

·

工科院校学生评价方法现状及对策研究

□于建军冉昊贺媛媛

【摘要】本文在系统梳理当前地方工科院校学生评价方法存在的考试功能偏差、考试定位不明确、考试设计环节不科学、考试评价单向性倾向严重、反馈信息的失真和滞后等现存问题的基础上，针对性地提出了采用多样化考试方式、重视过程性评价、建立健全考试管理制度等建议措施。

【关键词】工科院校；学生评价；现存问题；解决策略

【基金项目】本文为2011年吉林建筑工程学院青年科技发展基金项目“国际工程教育比较研究”（编号：J20111062）的阶段性成果。

【作者简介】于建军（1979 ），男，吉林长春人；吉林建筑工程学院高等教育研究所，硕士；研究方向：高等工程教育与管理冉昊（1980 ），男，吉林长春人；吉林建筑工程学院发展规划处助教，硕士；研究方向：高等教育

贺媛媛（1985 ），女，吉林延边人；吉林建筑工程学院土木工程学院助教，硕士；研究方向：高等教育

一、工科院校学生评价方法的现状

当前，一部分地方工科院校的学生评价主要由任课教师进行，采取谁讲课、谁命题、谁监考、谁评卷的方式，学业评价考核以期末考试为主，适当参考平时学习成绩；绝大部分地方工科院校已经初步建立了试题库制度，实行统一命题、统一阅卷及统一评分，部分课程采取教考分离和A、B卷制度，同时规定了有关考试过程中考场纪律、考场管理，题库建设及成绩评定等具体要求，使考试制度进一步规范和有章可循，提高了教师阅卷的客观性和工作效率。

二、工科院校学生评价方法的现存问题

地方工科院校学生评价已经形成较完整的体系，考试制度作为一种单一价值评判模式具有明确性和易操作性的优势，但高等教育不仅要传授知识，更要培养学生独立自主的能力和创新精神、协作精神等现代社会所要求的优良素质。因此，系统梳理地方工科院校学生评价方法现存问题，为改进完善学生评价体系具有重要的现实意义。

利润操纵的预期风险收益远远大于其预期风险成本。因此，首先，要遏制和防范利润操纵行为，务必使利润操纵的成本及风险远远大于其预期收益，使利润操纵者不仅遭受行政处罚，还要付出身败名裂、倾家荡产和坐牢的代价；要尽快建立民事赔偿制度，通过利润操纵者的经济赔偿维护广大投资者的权益，提高利润操纵者被发现的可能性和受到惩处的力度。其次，引进集团诉讼制，使利润操纵者行为一旦败露，将面临天文数字的赔偿金额。再次，尽快构建有效的市场退出机制，对有利润操纵行为的上市公司立即摘牌，对相关中介机构坚决取缔，对利润操纵者不仅追究其民事责任，还要追究其刑事责任。

（三）增强CPA审计的独立性，培育中介机构的公信度。独立性是CPA审计的灵魂。上市公司利润操纵事件的频繁出现，一个重要原因就是CPA在审计过程中的独立性得不到保证。强化会计师事务所等中介机构的独立性，是培育其社会公信度、提高上市公司会计信息质量的重要环节。因此：一要借鉴美国《萨宾纳斯———奥克斯莱法案》的做法，禁止CPA为上市公司提供会计咨询服务等非审计业务，合理安排会计师事务所等中介机构的从业范围，防范CPA审计的道德风险；二要改革会计师事务所等中介机构的体制，变有限责任制为合伙制，实施合伙人财产登记制度，建立健全职业保险制度，确保利润操纵下受害人得到民事赔偿；三要改革CPA审计的聘任制度，上市公司定期向证监会或证交所交纳审计费用，再由后者聘任注册会计师对前者的财务会计报告进行审计，并定期实行强制轮换制度。

（四）加强会计人员的诚信教育。诚信在当代社会既是道德资源、经济资源，更是市场经济下的基本游戏规则。我国著名会计学家潘序伦先生认为：“从事会计工作的人，必须在立志、守身、处事、待人等方面建立信用，人无信不立，信是立身之本。”诚实守信是每一个会计人员应具备的一项基本道德品质，而目前我国会计人员最缺乏的就是诚信。会计诚信教育是根据会计工作的特点，有目的、有组织、有计划地对会计人员施加影响，促使会计人员形成会计诚信品质、履行会计诚信义务的活动。会计诚信教育的作用在于它把在社会意识中得到反映和论证的会计诚信原则灌输到会计人员的意识之中，引导会计人员实行自我监督，调整自身行为。由此可见，开展会计诚信教育，有利于提高会计人员的公信力水平，促使其形成诚信品质，进行诚信实践活动。大量的利润操纵事件表明，诚信教育应该是一种全方位的系统工程。不仅是会计人员，而且只有全社会形成一种诚信风尚，才能真正遏制企业利润操纵行为的发生。

【参考文献】

1．何秀娥．新会计准则对企业利润操纵的制约［J］．中国农业会计，2006

·

401

·