论如何规范税务行政处罚自由裁量权

论如何规范税务行政处罚自由裁量权

陈颖宇（江西彭泽县地税局，彭泽，332700）摘要：随着税务机关对实行税务行政时自由裁量权逐渐争大，然而因为存在某些规定不够明朗、自由裁量权空间过宽、有效监督缺少等原因导致了滥用自由裁量权的现象。因此，我们应当积极地采取各种各样有效的方法，确切的落实增强与改进税收立法，恰当减少自由裁量权空间，并且做到细化处罚执行的准则，进而达到高效的规范税务行政处罚自由裁量权。

关键词：税务行政处罚自由裁量权现状及问题建议中图分类号：F810.423文献标识码：A文章编号：1672—7355（2012）09—0094—01一、前言众说周知，税务行政处罚自由裁量权属于税务行政管理权当中极其重要的内容之一，它是国家税务机关依照进行税收的重要法律法规，它维护了国家税收的利益，保护了纳税人、扣缴义务人以及其他税务当事人合法权益的重大权力。

二、目前税务行政处罚自由裁量权存在的现状及问题（一）执法人员滥用自由裁量权谋私利不少税务执法人员不依照法律法规所赋予的自由裁量权，他们只顾着谋求私利，利用自由裁量权的弹性空间。

滥用自由裁量权，使得税收执法行为违背了所适用的法律法规的宗旨，致使自由裁量权的滥用

。

（二）税务行政的合理性仍需完善我国税务行政处罚自由裁量权空间过大，引“对偷税得行为”来说，我国税务机关依照法律可以处

置不缴或少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款，然而其处罚上下限差值就有10倍之多。引“对纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据”来讲，税务机关在依法要求在截止期的修改的时候，也应该处以五万元以下的罚款，其处罚上下限就有五万元的裁量范围。自由裁量空间的过大，让税务机关在实施权力时取舍余地偏大。

（三）有效的监督控制短缺现实上，税务处罚自由裁量权的监督控制力度仍不强。

许多处罚案件没有给予恰当的监督控制。因而导致税务行政处罚自由裁量被作为自由行使的裁量权力。经济活动的丰富多变以及税收行政管理的特性，也无形地影响了外部监督的实行。况且，不管是内部监督，还是外部监督，它们的监督重点大多是集中在税务行政处罚的合法决定上。

在合理性问题的监督控制上缺少政策支持以及法律依据。

国家政府应该加强对税务自由裁量权的有效控制，实现自由裁量权的现实意义。

三、关于规范行使税务行政处罚自由裁量权的一些建议（一）改善税务执法环境，增强内外监督控制很显然，税务执法人员在良好的执法环境实施自由裁量权已经显得十分重要。首先，我们不仅要增加力度进行税法宣传，而且要不断提高人民群众的税法，让他们清楚地认识税务行政处罚管理活动的必要性及重要性，进一步地推进税务处罚行为在社会群众中的亲和力；第二，我们要通过宣传各级地方的政府领导的税法意识，降低对税务行政处罚活动的外部干预。执法人员

滥用税收行政自由裁量权将会导致违法行为，所以有需要对税务执法人员的自由裁量权进行规范监督控制。一方面，要不断增强内部监督制约机构，通过大力的推行执法各项责任制，通过实行执法责任追究制度和税收执法检测等等方法来实现；另一方面，要有效增强纳税人对税务执法活动的监督管理控制。

有效的展示舆论监督的作用，通过在舆论揭发，不仅对税务执法人员的不正当处罚行为的纠正有一定帮助，而且能够确保税务执法人员能秉公执法，为人民服务。

（二）增强税务行政执法队伍建设，提高执法人员的工作水平为了达到使税务执法人员比较公平公正，合理地进行行政处罚案件处理的目的，有必要按照以下三方面的进行培训：（1）对执法人员职业道德的培训，改变其对“官本位”的思想，提高服务意识和服务质量，清楚地认识到税务行政处罚不可以单单追求行政效益以及税权履行，而更应该兼顾社会公平正义以及群众合法权益。（2）对执法人员职业角色的培训，有助于税务执法人员认清自己不单单是法律的执行者，还是法律的解释者。（3）专门知识以及技术的培训，有利于税务执法人员认识什么是行政自由裁量权，应该在情况下实施自由裁量，自由裁量应把哪些相关因素全面考虑。

（三）增强各项制度建设，确保合理的自由裁量权增强有关制度的建设兼顾公正公平，能确保自由裁量权的合理实施，还应该加强并落实各项说明制度，回避制度，时效制度等等制度。说明制度是用以保证裁量过程公开性

；回避制度则是用以保障执法公正性；而时效制度避免久拖不决的各类现象出现；分级审核制度帮助降低税务执法人员的自由裁量空间，保证行政执法权利的不过分集中，使得自由裁量权有限度有准则的运行；而案件的类推制度，为了不出现任意裁量，进行细化处罚标准也有重大意义。

四、结论依法治理是人类长期发展结果，然而行政法治是法治国家实现的重中之重。税务行政处罚自由裁量权已经作为行政的要求和依法治税的重要内容，我们共同期待着其带来高效率与公正公平，有益于法治国家的实现。而逐步完善税务行政自由量裁权显得尤为重要，我们唯有不断改善税务执法环境，增强各项制度的建设，提高执法人员的工作水平，建立一支为人民服务，为国家分担的税务行政执法队伍。总之，自由裁量权在税务行政处罚中占据尤为重要的位置，自由裁量权规范实施将有利于税务行政处罚行为趋于合法合理行类上来，有助于推进依法治税的进步发展。

参考文献：

龙朝晖，方佳雄.我国税务行政自由裁量权浅议[J].税务研究，2007（03）：74-76.

李华.论税收自由裁量权制度控制体系的完善[J].税务与经济，2007（02）：57-62.

李学昌.论行政处罚自由裁量权的规制[J].国家行政学院学报，2008（05）：48-50.