财务会计-跨国公司会计问题

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•5、合并会计报表
• 第二次世界大战以后，随着科学技术在生产领域的大量运用，企 业生产规模的急剧扩大，一些企业发展成为跨越国界的大型跨国公司。 这些跨国公司大豆采用控股公司的方式进行生产经营。
• 企业最高管理当局
• 企业兼并和收购的需要
• 控股公司的发展带来的一系列问题
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•（3） 政府部门
• 政府由于观念迥异 ,其立法的性质和实施的程序、经济发展水 平的高低以及政府部门的工作效率各有不同 ,在对跨国公司会计信 息揭示报告中所体现的本地贡献———雇员人数及福利、环境保护、 所创造价值的流动去向、未来的战略计划、对本国市场的需求和冲 •击、对本国经济结构的调整和影响、其他社会责任的承担 ,以及在 获取投资、就业、技术、资源利用方面的权衡 ,其需求侧重点也是 千差万别的。政府常通过揭示所体现的特定内容来判断跨国公司对 于属地的贡献和守法的程度的 。
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•合并会计报表存在的差异： •合并会计报表条件的确定 •股权取得日的合并采用购买法还是权益联营法 •商誉的确认 •对少数股权项目的处理 •是否在合并会计报表之外提供母公司的个别会计报表
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•（5） 跨国公司的权力机构
• 一般来说 ,对于普通的子公司的经营业绩或者某一些强项行 业部门的运营成果 ,最多不过是年报期呈报给董事会财务报告中 廖廖数笔的分部报告 ,然而越来越多的情况表明 ,跨国公司的董 事会正在表现出增强其具体管理的倾向。他们要求ＣＥＯ及其管 理集团拿出一份尽量详细的会计信息揭示报告 ,报告必须涵盖公 司经营管理的方方面面 ,如发生跨国融资、兼并等重大事项 ,必 须及时汇报 .他们重视每一份年报的编制的完整性、可比性 ,以 期在股东大会面前有一个负责的交待 。
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•3、进入90年代以来，在生产跨国化、贸易投资自由化、 商品世界化、资本国际化和市场全球化的大趋势下，跨 国公司的发展出现了一些新特点：
•（1）跨国公司的投资主要来自世界上的三大投资中心：美国、欧 盟和日本 •（2）跨国公司投资的产业分布加速向第三产业发展 •（3）企业兼并收购已成为跨国公司直接投资的重要内涵 •（4）亚洲发展中国家跨国公司不断崛起，并逐渐成为区域内投资 的主要力量 •（5）跨国公司的一切以母国利益为重的经营战略向“当地化”战 略转移 •（6）共同投资、联合开发、共担风险、共享成果的技术及经济联 姻已成为跨国公司发展的重要模式
•1、外币交易和外币报表折算
•（1）外币交易会计：
• 国际贸易的发展和国际资本的流动以及跨国公司的存在都会 给本国企业带来外币交易，诸如商品和劳务的出口、设备和技术 的国际让受、国际信贷和其他融资活动等，都要求在会计计量上 导入非本国货币单位。
• 但是按照会计信息使用者的要求，会计计量和放映又需要使 用一种单一的货币计量单位，这往往就是企业所在国的本国货币。 因此，在对外币交易进行跨及处理时，就要解决把外币折算为本 国货币的问题。
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• 跨国公司出现以来 ,随着全球经济一体化进程的发展 ,出 现了惊人的增长 。 • 截至1999年 ,跨国公司控制了世界生产的 54% ,国际贸 易的 59% ,国际技术贸易的68% ,新技术、新工艺、专有权的 80 % ,海外直接投资的 90 % ,投资流动总存量已占全球国内 生产总值的 2 1 % ,雇员 750 0万人 。
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•选用何种货币？
•交易发生日、报表编制日和债权债务结 算日的会计计量
•期汇合同的会计处理
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•（2）外币报表折算
• 外币报表折算，是指从事跨国经营活动的公司，采用其功能货币 来重新描述部分财务报表中按外币计量的资产、负债、收入和费用等 项目的会计程序和方法。
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•（3） 报告语言与报告币种 • 语言和币种的选择源自于跨国公司会计信息的读者分属于不同的国 家 ,使用着不同的语言，熟悉不同的货币，为满足读者的需要，就要考 虑使用何种语言和货币编报财务报告。
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• （4） 相关会计假设变更及会计原则强化
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•二、研究跨国公司会计信息的必要性
• 跨国公司的上述特征,决定了其在经营活动中必然面临 着一系列新的会计问题：
• 1、一方面，跨国公司设在各国的子公司必须采纳所在 国的会计准则和会计惯例；
• 2、另一方面，跨国公司高度集中的经营政策，又要求 各国的会计准则和会计惯例能够得到协调甚至统一；
• 外币报表折算的主要问题是： •1、外币报表折算的汇率选择：历史汇率、现行汇率、平均汇率： •2、外币报表折算损益的处理：递延还是当期确认
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•3、物价变动会计 •（1）物价变动对传统会计计量理论的影响
•物价变动对会计前提－币值不变的冲击 •物价变动对会计原则－历史成本的冲击 •物价变动降低了会计信息质量
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•3 )信息质量要求对会计原则的强化 • 跨国公司的业务性质造成会计主体假设和货币计量假设产生松动 ,同时 ,这种业务性质也增强了下列会计原则的作用。
•(1 )可比性原则 •(2 )一致性原则
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•四、跨国公司具体会计问题
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2020/12/10
财务会计-跨国公司会计问题
•一、跨国公司会计发展的进程
•1、十九世纪至二十世纪早期：早期的跨国公司
•2、二十世纪五六十年代：现代跨国公司的发展 •（1）有众多的子公司或国外分支机构 •（2）有庞大的经营规模 •（3）拥有某种程度的垄断 •（4）有全球战略性目标和高度集中的中央决策系 统
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•（2） 执行何种会计准则
• 跨国公司母公司和各子公司分别处于不同的国家从事生产 经营活动,面临着选用母公司所在国会计准则还是子公司所在国 的会计准则进行会计处理和提供财务报告的问题。整个跨国公 司可能涉及多个国家的会计准则和报告要求，由此决定了跨国 公司要对不同会计准则进行调整，或者要求按不同的报告规则 编制多套财务报告。
• 在跨国公司的会计实务中，还会遇到外币报表折算、 物价变动调整、合并会计报表、国际财务报告、跨国经营 业绩评价等具体问题。
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•3、跨国公司信息需求分析
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•（1）所有者
不仅需要了解母公司本身的财务信息 ,更需要了解母公司及 其全体子公司作为一个整体的财务状况和经营成果。个别投资人 甚至需要了解特殊分公司的业绩和经营情况。另外 ,大型的金融 机构则需要更多的考虑全球性战略需要 ,他们不以报表信息作为 唯一的判断取向 ,他们更多的需要在报表中有一些非财务信息 ,以 满足其进行全球投资决策的需要 .在市场频繁的整合期间 ,有时候 一份报表信息业绩不佳的企业反而使他们更感兴趣 .
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•（2） 债权人
• 债权人对公司资产的安全分外注意，其是公司的海外投资风 险和盈利情况。另外 ,跨国公司的资金运作是在国际范围内进行的 , 其 •资金流动性和盈利性牵涉到经营范围的方方面面 ,能否有良好的偿 债能力需要跨国公司全盘把握 ,更是债权人关注的要点 。 • 对于跨国公司来讲 ,盈利活跃点往往是在某个行业或某个海 外的子公司 ,与普通债权人不同 ,跨国公司债权人会要求公司提供海 外投资的风险和盈利情况信息的同时 ,希望了解他们放贷资金大致 的利用进展情况 。
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•2 )跨国公司业务涉及多币种计量及折算 ,引起货币计量假设的松动
• 在跨国经营形式下，货币计量假设已受到了巨大震撼。会 计要以货币为共同计量单位的含义，因同一企业拥有不同货币转 化为“记账本位币假设”，货币的比值不变含义，也由持续的物 价变动所否定。这尤其体现在跨国财务报告的外币折算业务及国 外通货膨胀调整业务上。 • 在这种情况下，记账本位币制度下的一种货币被另一种货 币所计量的事实，已很难再用货币计量假设说明，而不同国家的 物价变动对合并报表业务带来的影响，又强烈冲击着货币计量假 设理论中的币值不变原则 。
•纳税人和课税对象的交叉 •国际双重或多重课税的避免和消除 •纳税人和课税对象的国际转移
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•跨国公司的国际避税： •跨国法人的居所避免（人的转移） •物的转移 • 设立免税常设机构（如仓库、采购办事处等）、再 低税国家设立公司、转移定价等 •人的非转移 •物的非转移 • 延期纳税、改变所得性质等
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（4） 税务机关 税务机关是政府部门的重要组成部分 。虽然在实务上 ,它只对
公司会计信息揭示报告所体现的属于社会贡献性质中的“盈利以及 纳税可能”这部分信息分外注意 ,但是实际上 ,它往往会揪住跨国公 司在国际资本流动环境中是否把盈利通过内部转移价格方式予以弱 化、是否通过跨国公司内部贸易形式随意改变商品成本以脱逃税责、 是否在资本并购导向的前提下“多计”了整盘费用、是否借用国际 技术转移渠道任意提高或降低专利购置的成本 ,等等 ,进行反复盘查 , 以确定是否偷逃关税、是否少交增值税、是否隐瞒营业利得、是否 逃避转移了征税标的。并根据这种检查的结果 ,随时准备依据其特有 的行政惯例和法律程序提请有关政府部门注意和处理。
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•（2）物价变动会计的运行规则
•会计计量单位和计量基础的多样性
•一般物价水平变动将导致货币性项目的购买力 损益；
•一般或个别物价变动会导致持有的非货币性资 产发生持有利得或损失
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•4、国际税收和国际转让价格 •（1）跨国公司国际税收涉及的问题主要包括： •税收管辖权的协调－属地原则和地域税收管辖权；属人 原则和居民税收管辖权
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•三、跨国公司会计信息揭示特征
•（1）跨国公司会计信息揭示特征
• 跨国公司会计信息揭示的编报者往往都是大型的跨国集团,他们必 须提供国际财务报告。其中合并报表所面临的问题直接影响着编报 ,如 合并范围问题或合并方法的选择,如果一个公司只合并国内的子公司显 然不能满足国际财务信息使用者的需要,各国选择不同的合并方法直接 影响着合并报表所揭示信息的可比性.合并报表在从总体上反映一个集 团的财务状况和经营成果总括情况的同时,也将集团内部各成员之间的 差异掩盖了,合并信息虽然能够反映全貌,但却不能揭示细节,过分概括的 信息优势并不能完全满足决策的需要 ,这一不足可以通过分部报告的方 式加以弥补. 按行业分布和地域分布提供的企业集团的分部财务信息 , 可以使合并报表得到补充和完善 ,使会计信息揭示趋于合理 。
•1 )跨国公司会计信息揭示是传统会计主体假设松动的结果
• 会计主体假设是指会计所反映的一个特定企业的经营活动 ,即限定 会计核算的空间范围。 • 已构成母、子公司关系的企业集团出现以后 ,会计为之服务的主体 已具有了双重性 ,会计核算的空间范围已处于一种模糊状态 ,并不限于某 一个特定企业 ,而是一个以控股形式存在的企业集团。 • 如果企业集团的母公司本身也是一个大企业 ,下设若干个表现为独 立会计主体的分支机构、若干个负责不同地区、不同行业的事业部和若 干个子公司时 ,其会计核算的空间范围就更加难以掌握。在此种情况下， 会计主体与企业法人主体早不是同一概念，会计主体会随着情况的变化 而有不同的层次，这就使会计主体假设产生了一定范围的松动。 • 正是会计主体假设的松动 ,在实践中产生了多层次、多方位的会计 主体 ,由此而形成合并会计报表、分部报告 .