审计方案的质量控制
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•审计风险 = • 固有风险×控制风险×检查风险
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审计方案的质量控制
•① 确定可以接受的审计
风险水平
• （一般确定为5%）
•
审计风险
•检查风险=
•
固有风险×控制风险
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审计方案的质量控制
•
审计风险
•检查风险=
•
固有风险×控制风险
•②通过对被审计单位的调查了解 评估固有风险水平
初步分析性复核
• 分析性复核，是指审计人员对被审计单 位有关财政收支、财务收支、经济指标进行 研究分析，并对异常变动和异常项目予以重 点关注的审计方法。
• 在编制审计方案时，审计人员应当运用 分析性复核了解被审计单位的基本情况，揭 示其财政收支、财务收支中可能存在的重要 错误，确定其他审计步骤的性质、时间、范 围和重点。
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审计方案的质量控制
• 根据审计实施方案调整内容的不同重要 程度，分别由审计组所在部门负责人和审计 机关分管领导批准，调整审计实施方案一般 不再需要经过审计业务会议审定。
• 在特殊情况下不能办理调整审计实施方 案审批手续的，可以口头请示审计组所在部 门负责人或者审计机关分管领导同意后，调 整并实施审计实施方案。审计结束时，审计 组应当及时补办审批手续。
较低
中
较低
中
较高
中
较高
最高
审计方案的质量控制
•
审计风险
•检查风险=
•
固有风险×控制风险
•④确定检查风险，设计实质性测试的程序和范围
对固有风险 的评估
对控制风险的评估
高
中
低
可接受的检查风险
高
最低
较低
中
中
较低
中
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低
中
较高
最高
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审计方案的质量控制
•采用货币单位抽样法 ：
•
所测试总体金额
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2020/11/17
审计方案的质量控制
审计方案的质量控制
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2020/11/17
审计方案的质量控制
本讲主要内容
•审计方案的作用 •审计方案的编制和调整 •编制调整审计方案的质量责任 •本章的结构 •与《审计机关审计方案准则》
的比较
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审计方案的质量控制
审计方案的作用
❖ 审计方案是落实审计任务，确保完成 年度审计项目计划的重要依据
金融审计主要审计事项：存款业务、贷款业务、 支付结算业务、银行卡业务、其它中间业务、资金融 通业务、联行清算业务、筹资及投资业务等；
企业审计主要审计事项：货币资金、应收账款、 存货、长期投资、固定资产、应付账款、应交税金、 长期借款、主营业务收入、主营业务成本、营业费用 等。
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审计方案的质量控制
审计方案的质量控制
调整审计方案
•需要调整审计实施方案的情形主要包括：
审计工作方案调整的； 审计组在对被审计单位内部控制制度测评后，认
为需要调整审计重点、步骤和方法的；审计组人员 发生变化，足以影响审计实施方案执行的； 审计中发现重大违法案件线索，需要改变审计内容 和重点的； 审计范围受到限制，不能正常开展审计工作的； 其他需要调整的。
•（一般定性评估为： • 高60%、中50%、低40%）
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审计方案的质量控制
•
审计风险
•检查风险=
•
固有风险×控制风险
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•③通过对内部控制的初步评价结果，评估控制风险水 平，设计符合性测试的程序和范围
对固有风险 的评估
高 中 低
对控制风险的评估
高
中
低
可接受的检查风险
最低
审计内容要具体
审计内容是指为实现审计目标所需 实施的具体审计事项以及所要达到的具体 审计目标。 审计事项一般可以按照被审计单位 财政收支、财务收支的业务活动（环节） 或者会计报表项目划分。
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审计方案的质量控制
例如：
预算执行审计主要审计事项：预算批复、预算收 入、预算支出、补助地方支出、部门和企业决算批复、 资金平衡、预算外资金收支等；
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审计方案的质量控制
审计的步骤和方法要明确
• 对实现审计目标有重要影响的审计事 项应当确定审计的步骤和方法。
• 例如：
• 审计库存现金时，应采取的审计步骤和方法主要 包括： •1核对现金日记账与总账的余额是否相符； •会2 同 被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制“库存现 金盘点表”，关注账外资金； •抽3 查大额现金收支的原 始凭证内容是否真实、完整，核对进账情况； 抽•4查资 产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证，调整跨期 收支事项； 验•5明包括现金在内的货币资金是否已在资 产负债表上恰当披露。
需收集的资料、调查方式及与审计通知书的
时间关系。第十二条：审计工作方案的内容。
第十三条：审计工作方案的编制、审批和实
施。第十四条：审计实施方案的内容。第十
五至二十一条：针对审计实施
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审计方案的质量控制
方案各项主要内容作出具体规定。第二十 二条：审计实施方案的编制、审核、审批 和实施。第二十三条：审计组所在部门审 核审计实施方案的内容。第二十四至二十 七条：审计实施方案调整的情形，调整内 容和报批程序。第二十八条：审计实施方 案编制、调整过程的记录。第二十九条： 审计实施方案编制、调整环节中各层次人 员的责任。
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审计实施方案编制调整程序图
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审计方案的质量控制
•编制调整审计方案 的质量责任
审计机关分管领导对审计实施方案所确定的审计目 标的恰当性负责。
审计组所在部门负责人对审计范围和重点的恰当性 负责 。
审计组组长对审计内容的恰当性、步骤和方法的可 操作性负责 。
细化审计内容还包括针对每一个具体审计 事项应确定所要达到的具体审计目标。
例如： 货币资金审计事项的具体审计目标为：确 定货币资金是否存在；确定货币资金收支记录 是否完整；确定库存现金、银行存款以及其他 货币资金的余额是否正确；确定货币资金在会 计报表上的披露是否恰当。
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•样本量=
×风险系数
•
审计重要性水平
• 其中：风险系数由检查风险推算而来
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编制和审批审计方案
• 审计工作方案由审计机关业务部门具体 负责编制，报审计机关分管领导批准，重要 审计项目的审计工作方案应当经审计机关审 计业务会议审定。
• 审计实施方案由审计组组长具体负责编 制，经审计组所在部门负责人审核，报审计 机关分管领导批准，重要审计项目的审计实 施方案，可以由审计机关业务会议审定。
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审计方案的质量控制
审计目标要明确
例如： 某部委预算执行审计的审计目标为：
•1 “摸清家底”，查清该部门本级各项 资金的收支情况；
•2 选择该部门的重点二级单位开展财政 财务收支审计，揭露严重违规问题；
•3 审计列入该部门预算的重点专项资金 的合规和效益情况。
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• 增加了审计实施方案编制、调整的责任。
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谢谢大家！
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•再见
审前调查应当了解被审计单位下列基本情况： （一）经济性质、管理体制、机构设置、人员编制 情况； （二）财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理 关系； （三）职责范围或者经营范围； （四）财务会计机构及其工作情况； （五）相关的内部控制及其执行情况； （六）重大会计政策选用及变动情况； （七）以往接受审计情况； （八）其他需要了解的情况。
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审计方案的编制和调整
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充分开展审前调查 进一步明确审计目标 初步分析性复核 确定重要性水平 评估审计风险 编制和审批审计方案 调整审计方案
审计方案的质量控制
充分开展审前调查
• 安排好审前调查的时间和人员 • 明确审前调查的内容 • 采用灵活的审前调查方式 • 可先发审计通知书再审前调查
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确定重要性水平
• 审计重要性（以下简称重要性）是指 被审计单位财政收支、财务收支及相关会 计信息错弊的严重程度，该错弊未被揭露 足以影响信息使用者的判断或决策以及审 计目标的实现。
• 审计人员在编制审计实施方案时，应 当利用审前调查的结果，确定审计项目的 重要性水平，以决定审计测试的性质、时 间和范围。
❖ 审计方案是指导审计作业的重要措施 ❖ 审计方案是检查考核审计项目质量的
重要依据
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审计方案的质量控制
为了提高审计质量，防范审计风险， 提高审计工作的规范化和科学化水平，必 须加强对审计方案的质量控制，充分发挥 审计方案的作用。
▪ 进一步强化审前调查 ▪ 细化审计方案的编制程序和内容 ▪ 明确相关责任
审计重点要突出
• 审计重点是指对实现审计目标有重要 影响的审计事项。
• 例如：
• 为实现专项资金合规和效益审计的目标，应将预算 支出作为重点审计事项，主要审计部门专项资金预算安 排项目、单位，资金拨付、支出用途及使用效益。重点 揭露部门因项目安排不当造成专项资金严重滞留或资金 损失浪费；不按预算和项目进度拨付专项资金；转移挪 用专项资金；以及通过弄虚作假、虚列支出骗取、套取 专项资金等问题，评价项目是否达到预期效果。
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•与《审计机关审计方案
准则》的比较 • 明确了审前调查，《准则》仅要求在编制审
计实施方案前调查了解被审计单位的有关情 况；而《办法》中明确将审前调查作为编制 审计工作方案和审计实施方案的要求。增加 了审前调查的内容和方式。
• 细化了审计实施方案的内容，强调细化审计 内容，增加重点审计事项的审计步骤和方法。
审计组成员对审前调查中形成的有关记录的真实性 和完整性负责。
由于审计实施方案编制、调整不当，造成重大违规 问题未能查出的，有关人员应当承担相应责任。
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审计方案的质量控制
•本章结构
•
第六条：审计工作方案和审计实施方
案的编制条件。第七条：审前调查的条件、
要求。第八至十一条：审前调查的内容、所
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审计方案的质量控制
进一步明确审计目标
•确定审计目标应考虑以下因素：
法律、法规、规章的规定及相关政策；
政府、审计机关、有关部门对审计项目 的要求；
被审计单位的有关情况；
审计组成员的业务能力、审计经验；
审计的时间和经费预算以及
其他需要考虑的因素。
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审计方案的质量控制
审前调查应当收集与审计项目有关的下列资料： （一）法律、法规、规章和政策； （二）银行账户、会计报表及其他有关会计资料； （三）重要会议记录和有关文件； （四）审计档案资料； （五）电子数据、数据结构文档； （六）其他需要收集的资料。
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审计方案的质量控制
审计工作方案的主要内容包括： （一）审计工作目标； （二）审计范围； （三）审计对象； （四）审计内容与重点； （五）审计组织与分工； （六）工作要求。
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审计方案的质量控制
审计实施方案的主要内容包括：
（一）编制的依据； （二）被审计单位的名称和基本情况； （三）审计目标； （四）重要性水平的确定和审计风险的评估； （五）审计的范围、内容、重点以及对审计目标 有重要影响的审计事项的审计步骤和方法； （六）预定的审计工作起止时间； （七）审计组组长、审计组成员及其分工； （八）编制的日期； （九）其他有关内容。
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审计方案的质量控制
• 判断基础
•收入或支出总额 •净利润 •资产总额 •流动资金 •净资产
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比率
0.5% - 2% 5% - 10%
0.5% - 1% 1% - 2% 1% - 2%
审计方案的质量控制
评估审计风险
• 审计风险是指被审计单位的财政收支、 财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现， 作出不恰当审计结论的可能性。
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审计方案的质量控制
审计组组成及其分工要合理
• 确定审计组组长、审计组成员及其分 工时，应当考虑其专业胜任能力和职业道 德水平，符合有关规定要求。
• 审计组组长可以委托有资格的审计人 员担任主审，履行审计组组长授权范围内 的职责，但审计组组长应当对主审履行职 责的结果承担责任。
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审计方案的质量控制
•① 确定可以接受的审计
风险水平
• （一般确定为5%）
•
审计风险
•检查风险=
•
固有风险×控制风险
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审计方案的质量控制
•
审计风险
•检查风险=
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固有风险×控制风险
•②通过对被审计单位的调查了解 评估固有风险水平
初步分析性复核
• 分析性复核，是指审计人员对被审计单 位有关财政收支、财务收支、经济指标进行 研究分析，并对异常变动和异常项目予以重 点关注的审计方法。
• 在编制审计方案时，审计人员应当运用 分析性复核了解被审计单位的基本情况，揭 示其财政收支、财务收支中可能存在的重要 错误，确定其他审计步骤的性质、时间、范 围和重点。
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审计方案的质量控制
• 根据审计实施方案调整内容的不同重要 程度，分别由审计组所在部门负责人和审计 机关分管领导批准，调整审计实施方案一般 不再需要经过审计业务会议审定。
• 在特殊情况下不能办理调整审计实施方 案审批手续的，可以口头请示审计组所在部 门负责人或者审计机关分管领导同意后，调 整并实施审计实施方案。审计结束时，审计 组应当及时补办审批手续。
较低
中
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审计方案的质量控制
•
审计风险
•检查风险=
•
固有风险×控制风险
•④确定检查风险，设计实质性测试的程序和范围
对固有风险 的评估
对控制风险的评估
高
中
低
可接受的检查风险
高
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低
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本讲主要内容
•审计方案的作用 •审计方案的编制和调整 •编制调整审计方案的质量责任 •本章的结构 •与《审计机关审计方案准则》
的比较
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审计方案的质量控制
审计方案的作用
❖ 审计方案是落实审计任务，确保完成 年度审计项目计划的重要依据
金融审计主要审计事项：存款业务、贷款业务、 支付结算业务、银行卡业务、其它中间业务、资金融 通业务、联行清算业务、筹资及投资业务等；
企业审计主要审计事项：货币资金、应收账款、 存货、长期投资、固定资产、应付账款、应交税金、 长期借款、主营业务收入、主营业务成本、营业费用 等。
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审计方案的质量控制
调整审计方案
•需要调整审计实施方案的情形主要包括：
审计工作方案调整的； 审计组在对被审计单位内部控制制度测评后，认
为需要调整审计重点、步骤和方法的；审计组人员 发生变化，足以影响审计实施方案执行的； 审计中发现重大违法案件线索，需要改变审计内容 和重点的； 审计范围受到限制，不能正常开展审计工作的； 其他需要调整的。
•（一般定性评估为： • 高60%、中50%、低40%）
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审计方案的质量控制
•
审计风险
•检查风险=
•
固有风险×控制风险
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•③通过对内部控制的初步评价结果，评估控制风险水 平，设计符合性测试的程序和范围
对固有风险 的评估
高 中 低
对控制风险的评估
高
中
低
可接受的检查风险
最低
审计内容要具体
审计内容是指为实现审计目标所需 实施的具体审计事项以及所要达到的具体 审计目标。 审计事项一般可以按照被审计单位 财政收支、财务收支的业务活动（环节） 或者会计报表项目划分。
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审计方案的质量控制
例如：
预算执行审计主要审计事项：预算批复、预算收 入、预算支出、补助地方支出、部门和企业决算批复、 资金平衡、预算外资金收支等；
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审计方案的质量控制
审计的步骤和方法要明确
• 对实现审计目标有重要影响的审计事 项应当确定审计的步骤和方法。
• 例如：
• 审计库存现金时，应采取的审计步骤和方法主要 包括： •1核对现金日记账与总账的余额是否相符； •会2 同 被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制“库存现 金盘点表”，关注账外资金； •抽3 查大额现金收支的原 始凭证内容是否真实、完整，核对进账情况； 抽•4查资 产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证，调整跨期 收支事项； 验•5明包括现金在内的货币资金是否已在资 产负债表上恰当披露。
需收集的资料、调查方式及与审计通知书的
时间关系。第十二条：审计工作方案的内容。
第十三条：审计工作方案的编制、审批和实
施。第十四条：审计实施方案的内容。第十
五至二十一条：针对审计实施
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审计方案的质量控制
方案各项主要内容作出具体规定。第二十 二条：审计实施方案的编制、审核、审批 和实施。第二十三条：审计组所在部门审 核审计实施方案的内容。第二十四至二十 七条：审计实施方案调整的情形，调整内 容和报批程序。第二十八条：审计实施方 案编制、调整过程的记录。第二十九条： 审计实施方案编制、调整环节中各层次人 员的责任。
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审计实施方案编制调整程序图
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审计方案的质量控制
•编制调整审计方案 的质量责任
审计机关分管领导对审计实施方案所确定的审计目 标的恰当性负责。
审计组所在部门负责人对审计范围和重点的恰当性 负责 。
审计组组长对审计内容的恰当性、步骤和方法的可 操作性负责 。
细化审计内容还包括针对每一个具体审计 事项应确定所要达到的具体审计目标。
例如： 货币资金审计事项的具体审计目标为：确 定货币资金是否存在；确定货币资金收支记录 是否完整；确定库存现金、银行存款以及其他 货币资金的余额是否正确；确定货币资金在会 计报表上的披露是否恰当。
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•样本量=
×风险系数
•
审计重要性水平
• 其中：风险系数由检查风险推算而来
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编制和审批审计方案
• 审计工作方案由审计机关业务部门具体 负责编制，报审计机关分管领导批准，重要 审计项目的审计工作方案应当经审计机关审 计业务会议审定。
• 审计实施方案由审计组组长具体负责编 制，经审计组所在部门负责人审核，报审计 机关分管领导批准，重要审计项目的审计实 施方案，可以由审计机关业务会议审定。
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审计目标要明确
例如： 某部委预算执行审计的审计目标为：
•1 “摸清家底”，查清该部门本级各项 资金的收支情况；
•2 选择该部门的重点二级单位开展财政 财务收支审计，揭露严重违规问题；
•3 审计列入该部门预算的重点专项资金 的合规和效益情况。
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• 增加了审计实施方案编制、调整的责任。
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谢谢大家！
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•再见
审前调查应当了解被审计单位下列基本情况： （一）经济性质、管理体制、机构设置、人员编制 情况； （二）财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理 关系； （三）职责范围或者经营范围； （四）财务会计机构及其工作情况； （五）相关的内部控制及其执行情况； （六）重大会计政策选用及变动情况； （七）以往接受审计情况； （八）其他需要了解的情况。
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审计方案的编制和调整
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充分开展审前调查 进一步明确审计目标 初步分析性复核 确定重要性水平 评估审计风险 编制和审批审计方案 调整审计方案
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充分开展审前调查
• 安排好审前调查的时间和人员 • 明确审前调查的内容 • 采用灵活的审前调查方式 • 可先发审计通知书再审前调查
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确定重要性水平
• 审计重要性（以下简称重要性）是指 被审计单位财政收支、财务收支及相关会 计信息错弊的严重程度，该错弊未被揭露 足以影响信息使用者的判断或决策以及审 计目标的实现。
• 审计人员在编制审计实施方案时，应 当利用审前调查的结果，确定审计项目的 重要性水平，以决定审计测试的性质、时 间和范围。
❖ 审计方案是指导审计作业的重要措施 ❖ 审计方案是检查考核审计项目质量的
重要依据
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审计方案的质量控制
为了提高审计质量，防范审计风险， 提高审计工作的规范化和科学化水平，必 须加强对审计方案的质量控制，充分发挥 审计方案的作用。
▪ 进一步强化审前调查 ▪ 细化审计方案的编制程序和内容 ▪ 明确相关责任
审计重点要突出
• 审计重点是指对实现审计目标有重要 影响的审计事项。
• 例如：
• 为实现专项资金合规和效益审计的目标，应将预算 支出作为重点审计事项，主要审计部门专项资金预算安 排项目、单位，资金拨付、支出用途及使用效益。重点 揭露部门因项目安排不当造成专项资金严重滞留或资金 损失浪费；不按预算和项目进度拨付专项资金；转移挪 用专项资金；以及通过弄虚作假、虚列支出骗取、套取 专项资金等问题，评价项目是否达到预期效果。
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审计方案的质量控制
•与《审计机关审计方案
准则》的比较 • 明确了审前调查，《准则》仅要求在编制审
计实施方案前调查了解被审计单位的有关情 况；而《办法》中明确将审前调查作为编制 审计工作方案和审计实施方案的要求。增加 了审前调查的内容和方式。
• 细化了审计实施方案的内容，强调细化审计 内容，增加重点审计事项的审计步骤和方法。
审计组成员对审前调查中形成的有关记录的真实性 和完整性负责。
由于审计实施方案编制、调整不当，造成重大违规 问题未能查出的，有关人员应当承担相应责任。
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•本章结构
•
第六条：审计工作方案和审计实施方
案的编制条件。第七条：审前调查的条件、
要求。第八至十一条：审前调查的内容、所
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进一步明确审计目标
•确定审计目标应考虑以下因素：
法律、法规、规章的规定及相关政策；
政府、审计机关、有关部门对审计项目 的要求；
被审计单位的有关情况；
审计组成员的业务能力、审计经验；
审计的时间和经费预算以及
其他需要考虑的因素。
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审计方案的质量控制
审前调查应当收集与审计项目有关的下列资料： （一）法律、法规、规章和政策； （二）银行账户、会计报表及其他有关会计资料； （三）重要会议记录和有关文件； （四）审计档案资料； （五）电子数据、数据结构文档； （六）其他需要收集的资料。
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审计方案的质量控制
审计工作方案的主要内容包括： （一）审计工作目标； （二）审计范围； （三）审计对象； （四）审计内容与重点； （五）审计组织与分工； （六）工作要求。
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审计方案的质量控制
审计实施方案的主要内容包括：
（一）编制的依据； （二）被审计单位的名称和基本情况； （三）审计目标； （四）重要性水平的确定和审计风险的评估； （五）审计的范围、内容、重点以及对审计目标 有重要影响的审计事项的审计步骤和方法； （六）预定的审计工作起止时间； （七）审计组组长、审计组成员及其分工； （八）编制的日期； （九）其他有关内容。
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审计方案的质量控制
• 判断基础
•收入或支出总额 •净利润 •资产总额 •流动资金 •净资产
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比率
0.5% - 2% 5% - 10%
0.5% - 1% 1% - 2% 1% - 2%
审计方案的质量控制
评估审计风险
• 审计风险是指被审计单位的财政收支、 财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现， 作出不恰当审计结论的可能性。
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审计组组成及其分工要合理
• 确定审计组组长、审计组成员及其分 工时，应当考虑其专业胜任能力和职业道 德水平，符合有关规定要求。
• 审计组组长可以委托有资格的审计人 员担任主审，履行审计组组长授权范围内 的职责，但审计组组长应当对主审履行职 责的结果承担责任。
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