_营改增_对餐饮业的影响_沈银霞

行筹划。
分析经营风险、业务管理风险、税务稽查风险、信息系统风险，将“营
餐饮业的特点就是直接材料支出是成本中最主要的部分，所以 改增”中可能存在的税务风险提前预估出来，划分风险等级，提出合
要着重对食材采购进行合理规划。餐饮业采购食材的渠道有很多 理的结局方案，完善风险控制制度。
种，如果餐饮企业采购的直接材料是初级农产品，购买方可以按照
二、“营改增”对餐饮业的影响
进粮油、调料、烟酒、饮料、原材料等，能够得到的可抵扣发票越多，增
根据国税总局《营业税改征增值税试点实施办法》可知：餐饮服 值税纳税额越少。由于增值税专用发票的使用最终会影响到企业增
务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消 值税额的缴纳，因此税务部门对它的管理和稽查要求会更加严格。
“营改增”之前的营业税税率增加了 1%。我们通过计算两类纳税人
（三）“营改增”对餐饮业会计核算的影响
税负平衡点增值率，来了解餐饮业“营改增”后纳税额的增减变动。
“营改增”的实行将会影响会计核算，由于要考虑销项税额额抵
税负平衡点增值率即假定两类纳税人税负相等时的增值率。增值率 扣进项税额，所以在成本和收入的核算过程中会和以往缴纳营业税
具备出具增值税专用发票的散贩，则购买的直接食材不能抵扣进项 协作，分析编制成本费用明细报表，与主管税务机关讨论可抵扣明
税额，这将会导致税加重，所以一般纳税人要尽量到能够自产产品 细项目及抵扣税率，制定合理有效的税收最优化的方案。
的贩卖商处进购食材。企业需要构建完善的购销系统加强对物资、
四、总结
材料、固定资产等采购的规范，尽量减少零星采购带来无法抵扣的
［４］应小陆．税收筹划［Ｍ］．上海：上海财经大学出版社，２０１５．３． ［５］汪华林“． 营改增”会计处理及其对企业财务影响分析［Ｊ］．财会 通讯综合，２０１３ 年第 ８ 期（上）：５７－５８． ［６］王玉华．税法［Ｍ］．北京：经济科学出版社，２０１４．２．
进行发票的开具。增值税一般纳税人，需要使用增值税发票管理新系 统开具增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票。小 规模纳税人由税务机关代开增值税发票时，“销售方开户行及账号”
=（销售额 - 可抵扣购进项目金额）/ 销售额。经推算，税负平衡点 时有所不同。
的增值率 =（1+ 增值税率）* 营业税率 / 增值税率。计算结果如下：
成本核算方面，在“营改增”之前，成本为价税合计数，在核算上
表 ２－１ 增值税一般纳税人与营业税纳税人税负平衡点增值率
要求进行价税分离，严格区分真正的成本和进项税额。但“营改增”
参考文献
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时 代 金栏填写融税收完税凭证字轨及号码或系统税票号码。系N统O税. 票7，号2码01是6
（总当第纳税63人0为期一）般纳税人时，通过对税收平衡点的分析T，i餐m饮e业s Fi指n税a收nc征e管系统自动赋予的税票号（码C。u国m税u机la关t、iv地e税ty机N关O使.用6新30系）
想要在“营改增”施行后达到税收最优化的目标，就需要改变税负平 统代开增值税专用发票是六联票，增值税普通发票是五联票。
费服务的业务活动。餐饮业属于生活服务业，其主要税制安排是：餐 对于取得的增值税专用发票，发票的验证、管理也需得到重视。
饮业纳税人分为两类，一类是一般纳税人，一类是小规模纳税人。计
总之，企业要提高对增值税专用发票重要性的认识。无论从发
税方式分为两种，一般纳税人采用增值税一般计税方法，适用税率 票的申请、购买、使用、开具、保管，还是从税务机关对发票的监管，
要，可以到国税局申请代开增值税专用发票。
税销售额，相对于“营改增”之前，缴纳增值税要比缴纳营业税的会
增值税专用发票开具时要求：项目齐全，与实际交易相符；字迹 计核算复杂。
清楚，不得压线、错格；发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专
三、餐饮业“营改增”应对策略
Times Finance ２０７
201（6一年）餐第饮7业期的税中收旬筹刊划
相等；当增值率小于 88. 33%时，营业税纳税人的税负高于增值税纳 需有所改变。
税人；当增值率大于 88. 33%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳
收入核算方面，在缴纳营业税时，餐饮业对于收入可直接根据
税人。
发票金额入账。但“营改增”之后，收入按不含增值税的营业额确认，
所以，对于纳税人为一般纳税人的餐饮业而言，当增值率大于 增值税单独通过“应交税费”科目进行核算。如果企业是小规模纳税
后在进行会计核算时需要按照所开具的进项税发票和销项税进行
抵扣，抵扣数额大小受供应商是否为一般纳税人和是否具备开具专
由表 2- 1 可知，当增值税一般纳税人的税率为 6%、营业税纳税 用发票的能力影响，并且试行的企业所涉及的供应商、往来客户等
人的税率为 5%时，如果增值率等于 88. 33%，则两类纳税人的ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ负 都涉及到不同行业，这使得在进行核算时需分类核算，核算方式也
衡点的增值率的大小，使得税负平衡点的增值率始终小于 88. 33%。
（四）自我完善的其他方法
在这种情况下，虽然改革后税率由 5%增长到了 6%，但是最终缴纳
１．餐饮业应正确认识到“营改增”税制改革带来影响和冲击。全
的税负将低于改革前。一般纳税人主要通过进项税额抵扣的方式进 面评价自身的管理模式和管理水平能否适应“营改增”的要求，深入
【关键词】“营改增” 餐饮业 流转税 会计核算
一、“营改增”的背景
用章；按照增值税纳税义务发生时间开具。开错的发票不得撕毁，应
2016 年 3 月 5 日，在十二届全国人大四次会议开幕式上，国务 按报废处理。
院总理李克强作政府工作报告，宣布今年全面实施营改增，从 5 月 1
对于一般纳税人采购过程中取得的发票分不同情况区分是否可
（三）加强发票管理 发票管理是税务机关对生产经营单位和个人在经营活动中所 开具的商品销售和营业收入凭证进行的管理。 餐饮业一般纳税人在领用增值税专用发票时，应该向当地主管 税务部门进行购买，杜绝通过非法途径取得增值税专用发票，避免 造成违法税收行为。小规模纳税人需要增值税专用发票时可以向主 管税务机关申请代开。 纳税人在开具增值税专用发票时，需要严格按照新税法的要求
作者简介：沈银霞（１９９４－），女，汉族，江苏常州人，就读于徐州 工程学院。
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业能在竞争激烈的市场中优胜劣汰的存活并持续的发展，企业的产 成品是最终的决定成果。而产品的价值所在要由市场决定，成本则 是由企业自己内部决定的，要想通过产品获取更大的盈利，对成本 的制约是企业生存发展的重要途径。因新产品成本高、消耗多对发 展生产是很不利的，所以企业要对新产品成本做好一定的控制，企 业新产品成本的高低又与企业占用的社会劳动量成正比，与对社会 的贡献成反比。因此，降低新产品在生产过程中消耗和占用的物化 劳动和活劳动，节约资源，用更少的人力、物力、财力为社会需求提 供提供更多更好的新型产品。
要开具普通发票，而“营改增”推行之后，增值税一般纳税人提供服
综上所述，餐饮业在“营改增”之前缴纳的营业税计税依据是营
务既可以开具增值税普通发票，也可以开具增值税专用发票（可抵 业额或劳务额是含税收入，企业交纳的营业税属价内税，应计入营
扣税款）；小规模纳税人，自己只能自行开具增值税普通发票，若需 业税金抵减收入。“营改增”后餐饮业应纳增值税的计税依据是不含
解和关注销项税应税收入的核算。正确识别和正确处理视同销售业 业节税，在一定程度上减少了纳税人的税务负担，增加了经营效益。
务，视同销售行为或涉及进项税额转出的应税行为应及时识别和正 另外， “营改增”一方面促使餐饮业重新调整会计核算方面的问题，
确申报。对于餐饮业可以在商品定价方面，改变原来营业税背景下 另一方面可以重新制定内部控制的相关制度。所以，餐饮业要尽快
增值税税额 = 销售额×征收率，而营改增前应纳营业税 = 含税销 等科目，贷记“应交税金 - - 应交营业税”科目。上缴营业税时，借记
售额×营业税率，营业税率为 5%。假定纳税人营业额不变的情况 “应交税金—应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。
下，应纳增值税明显低于“营改增”之前应缴纳的营业税，所以“营改
的定价方案，在必要的情况下，提高商品价格以弥补“营改增”对企 适应“营改增”政策，通过新政策为本行业创造经济效益最大化。
业营业利润的影响。
会计人员要完全掌握增值税的账务处理，尤其是对于进项税额 抵扣方面的业务知识要尤其熟悉，明确增值税进项税的抵扣范围， 把握增值税进项税的抵扣范围和条件。避免出现在抵扣进项税额方 面出现的差错。
“营改增”是国家税务政策不断完善的结果，是国家的税务政策
经济损失。
与国际接轨的表现，有利于企业的国际化发展。“营改增”在餐饮业
（二）完善会计核算的方法
进行改革对餐饮业是很有利的，这项改革主要是对餐饮业一般纳税
“营改增”后饭店的财务部门应及时制定增值税检查规程，多了 人的税负影响很大，通过合理的进行进项税额抵扣，就可以为餐饮
２．餐饮业高层可以成立“营改增”工作小组。加强内部沟通，讨论
发票价款的 13%计算进项项税额；如果不是自产产品，购买方需要 “营改增”将会遇到的各类问题并提出解决的方案。要及时从主管税
取得增值税专用发票计算进项税额。现实生活中，如果销售方是不 务机关处了解最新的政策。餐饮企业的税务会计与业务人员要密切
“营改增”后，企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明