人力资源——企业人工成本核算与控制S教学案例
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培训的目的
培训的内容
➢ 了解职业化的涵义和需要具备的技能与素养 ➢ 了解职业人应有的心态 ➢ 运用职业思考力，以科学的方式进行工作 ➢ 掌握职场人际关系的技巧 ➢ 掌握职业化地
核算与控制人工成本的目的
• 强化成本和市场竞争意识 • 确定有利于企业生存发展的相对人工成
本水平，探索企业效益与员工工资收入 水平的最佳结合点 • 利用薪酬制度的激励和约束作用提高产 出，降低产品成本，提高经济效益 • 在企业经济效益持续增长的基础上，不 断提高工资收入水平，增强薪酬竞争力
人工成本占增加值适度水平=人工成本占销售收入的适度水 平÷增加值率
如何确定适度的人工成本控制标准
• 经验法
– 对企业历史状况进行纵向分析比较
• 比较法
– 对同行业企业状况进行横向分析比较 – 比较的原则是：
• 劳动分配率或人事费用率<竞争对手（优先考虑） • 人均人工成本>竞争对手
• 目标利润法
– 根据企业发展战略需要进行具体测算
人工成本支出的最高限度和适 度标准示意图
增加支出
亏损增加
人工成本支出最高限度
减少支出
利润增加
-------------------------------- 人工成本支出适度水平
企业盈亏平衡点分析图
总收益
利润区域
利
润
亏损区域
和
E
成
本
总成本 固定成本
Q2
Q1
Q3
生产销售数量
人工成本支出最高限度的测算
• 企业领导层重视 • 全体员工的理解和支持 • 人力资源管理部门有人负责 • 企业财务等部门配合
企业人工成本动态控制（一）
建立人工成本统计分析制度
• 按照规范要求和本企业需要对人工成本的 历史数据和现状进行统计分析
• 根据目前企业经营状况的基础数据对人工 成本支出的最高限度和适度水平进行测算
• 在综合分析基础上确定企业人工成本支出 适度水平目标
这一指标不可能直接得出企业人工成本水平高低程度 的正确结论，也不应该作为直接判断企业人工成本水 平的依据。企业在维持人工成本支出不变的情况下， 即使努力降低了其它成本（费用）支出水平，使企业 获得了更多的经济效益，这一指标反而会呈现上升状 态。同样，如果企业人工成本在不断增加，又伴随着 浪费更加严重、其它成本（费用）支出失控的情况， 这一指标反倒会显示为下降状态。因此，使用这一指 标必须慎重，否则就会对正常的分析判断产生不应该 发生的误导和干扰作用。
销售收入
注：人工成本占销售收入（营业收入）比重又被称之为人 事费用率。从实际情况看，一些企业由于习惯原因或生产
经营过程的复杂性，在一定时间内难以及时准确地统计增 加值或纯收入，不易通过人工成本占增加值（纯收入）指 标反映人工成本状况，因此，很有必要通过人工成本占销 售收入（营业收入）指标，从另一个角度反映企业人工成 本状况。
人工成本占增加值（纯收入）比重
人工成本总额 人工成本占增加值（纯收入）比重=---------------×100%
增加值（纯收入）
注：人工成本占增加值（纯收入）比重又被称之为劳动分配率。
增加值（纯收入）是企业在一定时间内从事生产经营和提供劳 务过程新创造出来的价值，是企业必须统计并上报政府统计部 门 用 以 汇 总 计 算 国 内 生 产 总 值 （ GDP ） 和 国 民 生 产 总 值 （GNP）的基础数据。人工成本属于企业新创造价值中的一个 部分，是企业为取得新创造价值和利润必须付出的代价，同时 又是企业将一部分新创造价值以直接和间接方式对职工的全部 支出。
国际劳工组织对人工成本的解释
• 人工成本是雇主因雇用劳动者所发生的 费用。其中包括：工作时间的报酬和非 工作时间的报酬，奖金和小费，食品、 饮料和其他实物性报酬，雇主负担的工 人住房费用、社会保险支出、劳动者技 能训练费用、福利设施和服务的费用， 各种上下班交通、工作服和招聘人员的 费用，以及可作为人工成本的各项税收。
建立人工成本占销售收入（营 业收入）比重指标的意义
（1）说明人工成本的投入产出比例； （2）说明从业人员报酬在企业总收入中的份 额； （3）说明从业人员报酬与劳动生产率的对比 关系； （4）可以较方便地用于国际比较
人均人工成本指标及其意义
年人工成本总额 年人均人工成本=-----------------------------
人工成本占 人工成本×（1-变动费用率）
销售收入的=--------------------------------------------×100%
最高限度
人工成本+固定费用
人工成本占增加值最高限度=人工成本占销售收入的最高限 度÷增加值率
ຫໍສະໝຸດ Baidu
增加值 增加值率= ------------------------- × 100%
[例]某公司人工成本总额120万元，工资总额96 万元，变动费用率60%，固定费用80万元，增 加值率40%，目标利润60万元。
计算结果： 1、公司最高人事费用率 19.2% 2、公司适度人事费用率 14.7% 3、公司最高劳动分配率 48% 4、公司适度劳动分配率 36.7%
企业人工成本控制的前提条件
人工成本测算（举例）
[例]某公司人工成本总额120万元，工资总额96万 元，变动费用率60%，固定费用80万元，增加值率 40%，目标利润60万元。
计算结果： 1、公司最高人事费用率 24% 2、公司适度人事费用率 18.5% 3、公司最高劳动分配率 60% 4、公司适度劳动分配率 46.2%
工资成本测算（举例）
建立人工成本占增加值（纯收 入）比重指标的意义
（1）说明人工成本的投入产出比例； （2）说明从业人员报酬在企业新创造价值中 的份额； （3）从业人员人均报酬与劳动生产率的对比 关系； （4）可以较方便地用于国际比较
人工成本占销售收入（营业收 入）比重
人工成本总额 人工成本占销售收入（营业收入）比重= ---------------×100%
职工住房费用
• 由企业负责缴纳的住房公积金 • 由企业建立并负担的职工住房基金 • 职工住房折旧费用 • 由企业负担或补贴的职工住房维修费用 • 职工住房补贴
职工住房费用
概念
住房公积金是指由企业按照国家政策规定根据职 工工资比例承担并交纳给有关管理部门的法定部 分。住房基金是指企业根据自身需要自主建立的 住房基金中由企业负担的部分。职工住房折旧费 用是指企业拥有产权并免费提供给职工的住宅或 宿舍根据其不同的使用年限每年提取的折旧费用。 职工住房维修费用是指企业对拥有产权的职工住 宅或宿舍进行维修过程中所负担的费用。职工住 房补贴是指企业依据政府规定或自身需要建立的 住房补贴项目，以及为职工购房或租房过程中弥 补差价的费用支出。
年从业人员平均人数
注：人均人工成本是企业全部人工成本支出平均分摊 到每一名从业人员的份额。它可以表示：（1）从业 人员以直接和间接方式从企业得到平均报酬水平； （2）企业聘用一名从业人员所需要负担的平均费用
水平。
人工成本相当总成本（费用） 的比例及其意义
人工成本相当
企业人工成本总额
于总成本（费= ---------------------------------------× 100%
职工福利费用
• 企业提取的职工福利费
• 公益金等集体福利设施费用
• 其它福利性支出
概念 职工福利费是按照企业工资总额14%的规定比例提 取的，主要用于职工医药费、医护人员工资、医务 经费、职工因工负伤赴外地就医路费、职工生活困 难补助、在职工集体福利设施内工作人员的工资以 及其它按国家规定的福利性支出。公益金是企业税 后利润分配项目，用于修建职工集体福利设施。其 它福利性支出是企业通过其它渠道列支的超支医药 费或其它各种福利性支出。
其它人工成本
• 企业不在岗职工生活费 • 职工招聘解聘费用 • 工会活动费用 • 企业补助给子弟学校和技工学校的经费 • 其它用于职工的支出
其它人工成本
概念
企业不在岗职工生活费是指企业对长期不在岗却仍 保持着劳动关系的职工所承担和支付的生活费用。 职工招聘解聘费用是企业在招聘解聘过程中实际发 生的各项费用，如：广告费、场租费、交通费、手 续费、劳务费等项目。工会经费是企业按职工工资 总额2%的比例计提后拨缴给工会使用的经费。企 业补贴给子弟学校和技工学校经费是指企业向附属 于企业的或与企业有资助关系的中、小学和技工学 校支付的各项费用。其它用于职工的支出是指无法 归入以上类别而应计入企业人工成本的各项费用支 出。
销售收入（营业收入）
注：公式中的固定费用是指除人工成本以外的其他固定费用 变动费用率=变动费用÷销售收入×100%
人工成本支出适度水平测算
人工成本占 人工成本×（1-变动费用率） 销售收入的= ----------------------------------------×100% 适度水平 人工成本+固定费用+目标利润
职工教育费用
• 企业提取的职工教育经费 • 其它职工教育培训费用支出
概念 职工教育经费目前是按照职工工资总额的 2%计提，用于职工学习先进技术和提高文 化水平方面的支出。除此之外，还要列入 从其它渠道支出的有关职工教育培训方面 的费用。
劳动保护费用
概念
劳动保护费用是指企业购买或负担的职工可 实际享用的劳动保护用品、食品、饮料、服 装和保健用品等方面的开支，或是以此名义 支付给职工的货币收入，但不应包括企业劳 动保护费会计科目中支出的劳动保护设备购 置、维修以及个人只能在工作现场使用的特 殊用品等项费用。
人工成本七个构成项目
• 从业人员劳动报酬 • 社会保险费用 • 职工福利费用 • 职工教育费用 • 劳动保护费用 • 职工住房费用 • 其它人工成本
从业人员劳动报酬
• 在岗职工工资总额 • 企业在岗职工以外其他从业人员的劳动报酬
概念 在岗职工工资总额是指企业按国家规定统计填报并 向内部在岗职工支付的计时工资、计件工资、奖金、 津贴、补贴、加班加点工资和其他工资（如附加工 资、保留工资以及调整工资补发的上年工资等）。 企业在岗职工以外其他从业人员的劳动报酬是指企 业内部全部从业人员的劳动报酬减去在岗职工工资 总额的部分，如外聘、返聘人员的劳动报酬等。
用）的比例
企业成本（费用）总额
注：人工成本相当于总成本（费用）的比例基本可以表 明人工成本在总成本（费用）中的结构状况以及结构的 变动状况。因为人工成本和其它成本（费用）都是企业 为获得一定的经济效益所付出的代价，所以这一指标可 以基本反映企业部分代价与总体代价之间的关系。
人工成本相当总成本（费用） 的比例这一指标的缺陷
• 定期分析企业人工成本支出情况，分析偏 离目标的原因，研究控制措施（可以半年 一次）
企业人工成本动态控制（二）
社会保险费用
• 养老保险费用 • 医疗保险费用 • 失业保险费用 • 工伤保险费用 • 生育保险费用 • 离退休金和其它费用
社会保险费用
概念 社会保险费用是指企业按国家规定参加养 老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险 和生育保险，以及企业自行建立的各项补 充性质的保险和为企业内部从业人员负担 的商业性保险。社会保险费用以企业实际 缴纳和支付为原则，其中包括由企业缴纳 给社会保险机构的部分、企业自行负担的 部分和支付给离退休人员的其它费用，但 不包括企业从业人员个人缴纳和负担的部 分。
相关指标之间的关系
销售收入=C1+C2+V+M 增加值= C2+V+M 成本费用总额= C1+C2+V 物耗成本= C1+C2
注： C1是劳动对象的转移价值； C2是劳动手段的折旧值； V是人工成本； M是剩余价值
人工成本分析核算的主要指标
• 人工成本占增加值（纯收入）比重 • 人工成本占销售收入（营业收入）比重 • 人均人工成本 • 人工成本相当总成本（费用）的比例 • 小时人工成本 • 单位产品人工成本含量
如何寻找各项人工成本支出的数据
• 了解企业全部成本费用构成
– 制造费用、管理费用、销售费用、财务费用
• 掌握人工成本列支的规律 • 了解人工成本项目的列支科目 • 将有关人工成本的列支科目根据需要在
分类的基础上进行适当细化 • 以费用实际发生为基本原则进行汇总统
计
人工成本分析核算的基础指标
• 企业从业人员平均人数 • 企业销售收入（营业收入） • 企业增加值（纯收入） • 企业成本（费用）总额 • 企业人工成本总额
培训的内容
➢ 了解职业化的涵义和需要具备的技能与素养 ➢ 了解职业人应有的心态 ➢ 运用职业思考力，以科学的方式进行工作 ➢ 掌握职场人际关系的技巧 ➢ 掌握职业化地
核算与控制人工成本的目的
• 强化成本和市场竞争意识 • 确定有利于企业生存发展的相对人工成
本水平，探索企业效益与员工工资收入 水平的最佳结合点 • 利用薪酬制度的激励和约束作用提高产 出，降低产品成本，提高经济效益 • 在企业经济效益持续增长的基础上，不 断提高工资收入水平，增强薪酬竞争力
人工成本占增加值适度水平=人工成本占销售收入的适度水 平÷增加值率
如何确定适度的人工成本控制标准
• 经验法
– 对企业历史状况进行纵向分析比较
• 比较法
– 对同行业企业状况进行横向分析比较 – 比较的原则是：
• 劳动分配率或人事费用率<竞争对手（优先考虑） • 人均人工成本>竞争对手
• 目标利润法
– 根据企业发展战略需要进行具体测算
人工成本支出的最高限度和适 度标准示意图
增加支出
亏损增加
人工成本支出最高限度
减少支出
利润增加
-------------------------------- 人工成本支出适度水平
企业盈亏平衡点分析图
总收益
利润区域
利
润
亏损区域
和
E
成
本
总成本 固定成本
Q2
Q1
Q3
生产销售数量
人工成本支出最高限度的测算
• 企业领导层重视 • 全体员工的理解和支持 • 人力资源管理部门有人负责 • 企业财务等部门配合
企业人工成本动态控制（一）
建立人工成本统计分析制度
• 按照规范要求和本企业需要对人工成本的 历史数据和现状进行统计分析
• 根据目前企业经营状况的基础数据对人工 成本支出的最高限度和适度水平进行测算
• 在综合分析基础上确定企业人工成本支出 适度水平目标
这一指标不可能直接得出企业人工成本水平高低程度 的正确结论，也不应该作为直接判断企业人工成本水 平的依据。企业在维持人工成本支出不变的情况下， 即使努力降低了其它成本（费用）支出水平，使企业 获得了更多的经济效益，这一指标反而会呈现上升状 态。同样，如果企业人工成本在不断增加，又伴随着 浪费更加严重、其它成本（费用）支出失控的情况， 这一指标反倒会显示为下降状态。因此，使用这一指 标必须慎重，否则就会对正常的分析判断产生不应该 发生的误导和干扰作用。
销售收入
注：人工成本占销售收入（营业收入）比重又被称之为人 事费用率。从实际情况看，一些企业由于习惯原因或生产
经营过程的复杂性，在一定时间内难以及时准确地统计增 加值或纯收入，不易通过人工成本占增加值（纯收入）指 标反映人工成本状况，因此，很有必要通过人工成本占销 售收入（营业收入）指标，从另一个角度反映企业人工成 本状况。
人工成本占增加值（纯收入）比重
人工成本总额 人工成本占增加值（纯收入）比重=---------------×100%
增加值（纯收入）
注：人工成本占增加值（纯收入）比重又被称之为劳动分配率。
增加值（纯收入）是企业在一定时间内从事生产经营和提供劳 务过程新创造出来的价值，是企业必须统计并上报政府统计部 门 用 以 汇 总 计 算 国 内 生 产 总 值 （ GDP ） 和 国 民 生 产 总 值 （GNP）的基础数据。人工成本属于企业新创造价值中的一个 部分，是企业为取得新创造价值和利润必须付出的代价，同时 又是企业将一部分新创造价值以直接和间接方式对职工的全部 支出。
国际劳工组织对人工成本的解释
• 人工成本是雇主因雇用劳动者所发生的 费用。其中包括：工作时间的报酬和非 工作时间的报酬，奖金和小费，食品、 饮料和其他实物性报酬，雇主负担的工 人住房费用、社会保险支出、劳动者技 能训练费用、福利设施和服务的费用， 各种上下班交通、工作服和招聘人员的 费用，以及可作为人工成本的各项税收。
建立人工成本占销售收入（营 业收入）比重指标的意义
（1）说明人工成本的投入产出比例； （2）说明从业人员报酬在企业总收入中的份 额； （3）说明从业人员报酬与劳动生产率的对比 关系； （4）可以较方便地用于国际比较
人均人工成本指标及其意义
年人工成本总额 年人均人工成本=-----------------------------
人工成本占 人工成本×（1-变动费用率）
销售收入的=--------------------------------------------×100%
最高限度
人工成本+固定费用
人工成本占增加值最高限度=人工成本占销售收入的最高限 度÷增加值率
ຫໍສະໝຸດ Baidu
增加值 增加值率= ------------------------- × 100%
[例]某公司人工成本总额120万元，工资总额96 万元，变动费用率60%，固定费用80万元，增 加值率40%，目标利润60万元。
计算结果： 1、公司最高人事费用率 19.2% 2、公司适度人事费用率 14.7% 3、公司最高劳动分配率 48% 4、公司适度劳动分配率 36.7%
企业人工成本控制的前提条件
人工成本测算（举例）
[例]某公司人工成本总额120万元，工资总额96万 元，变动费用率60%，固定费用80万元，增加值率 40%，目标利润60万元。
计算结果： 1、公司最高人事费用率 24% 2、公司适度人事费用率 18.5% 3、公司最高劳动分配率 60% 4、公司适度劳动分配率 46.2%
工资成本测算（举例）
建立人工成本占增加值（纯收 入）比重指标的意义
（1）说明人工成本的投入产出比例； （2）说明从业人员报酬在企业新创造价值中 的份额； （3）从业人员人均报酬与劳动生产率的对比 关系； （4）可以较方便地用于国际比较
人工成本占销售收入（营业收 入）比重
人工成本总额 人工成本占销售收入（营业收入）比重= ---------------×100%
职工住房费用
• 由企业负责缴纳的住房公积金 • 由企业建立并负担的职工住房基金 • 职工住房折旧费用 • 由企业负担或补贴的职工住房维修费用 • 职工住房补贴
职工住房费用
概念
住房公积金是指由企业按照国家政策规定根据职 工工资比例承担并交纳给有关管理部门的法定部 分。住房基金是指企业根据自身需要自主建立的 住房基金中由企业负担的部分。职工住房折旧费 用是指企业拥有产权并免费提供给职工的住宅或 宿舍根据其不同的使用年限每年提取的折旧费用。 职工住房维修费用是指企业对拥有产权的职工住 宅或宿舍进行维修过程中所负担的费用。职工住 房补贴是指企业依据政府规定或自身需要建立的 住房补贴项目，以及为职工购房或租房过程中弥 补差价的费用支出。
年从业人员平均人数
注：人均人工成本是企业全部人工成本支出平均分摊 到每一名从业人员的份额。它可以表示：（1）从业 人员以直接和间接方式从企业得到平均报酬水平； （2）企业聘用一名从业人员所需要负担的平均费用
水平。
人工成本相当总成本（费用） 的比例及其意义
人工成本相当
企业人工成本总额
于总成本（费= ---------------------------------------× 100%
职工福利费用
• 企业提取的职工福利费
• 公益金等集体福利设施费用
• 其它福利性支出
概念 职工福利费是按照企业工资总额14%的规定比例提 取的，主要用于职工医药费、医护人员工资、医务 经费、职工因工负伤赴外地就医路费、职工生活困 难补助、在职工集体福利设施内工作人员的工资以 及其它按国家规定的福利性支出。公益金是企业税 后利润分配项目，用于修建职工集体福利设施。其 它福利性支出是企业通过其它渠道列支的超支医药 费或其它各种福利性支出。
其它人工成本
• 企业不在岗职工生活费 • 职工招聘解聘费用 • 工会活动费用 • 企业补助给子弟学校和技工学校的经费 • 其它用于职工的支出
其它人工成本
概念
企业不在岗职工生活费是指企业对长期不在岗却仍 保持着劳动关系的职工所承担和支付的生活费用。 职工招聘解聘费用是企业在招聘解聘过程中实际发 生的各项费用，如：广告费、场租费、交通费、手 续费、劳务费等项目。工会经费是企业按职工工资 总额2%的比例计提后拨缴给工会使用的经费。企 业补贴给子弟学校和技工学校经费是指企业向附属 于企业的或与企业有资助关系的中、小学和技工学 校支付的各项费用。其它用于职工的支出是指无法 归入以上类别而应计入企业人工成本的各项费用支 出。
销售收入（营业收入）
注：公式中的固定费用是指除人工成本以外的其他固定费用 变动费用率=变动费用÷销售收入×100%
人工成本支出适度水平测算
人工成本占 人工成本×（1-变动费用率） 销售收入的= ----------------------------------------×100% 适度水平 人工成本+固定费用+目标利润
职工教育费用
• 企业提取的职工教育经费 • 其它职工教育培训费用支出
概念 职工教育经费目前是按照职工工资总额的 2%计提，用于职工学习先进技术和提高文 化水平方面的支出。除此之外，还要列入 从其它渠道支出的有关职工教育培训方面 的费用。
劳动保护费用
概念
劳动保护费用是指企业购买或负担的职工可 实际享用的劳动保护用品、食品、饮料、服 装和保健用品等方面的开支，或是以此名义 支付给职工的货币收入，但不应包括企业劳 动保护费会计科目中支出的劳动保护设备购 置、维修以及个人只能在工作现场使用的特 殊用品等项费用。
人工成本七个构成项目
• 从业人员劳动报酬 • 社会保险费用 • 职工福利费用 • 职工教育费用 • 劳动保护费用 • 职工住房费用 • 其它人工成本
从业人员劳动报酬
• 在岗职工工资总额 • 企业在岗职工以外其他从业人员的劳动报酬
概念 在岗职工工资总额是指企业按国家规定统计填报并 向内部在岗职工支付的计时工资、计件工资、奖金、 津贴、补贴、加班加点工资和其他工资（如附加工 资、保留工资以及调整工资补发的上年工资等）。 企业在岗职工以外其他从业人员的劳动报酬是指企 业内部全部从业人员的劳动报酬减去在岗职工工资 总额的部分，如外聘、返聘人员的劳动报酬等。
用）的比例
企业成本（费用）总额
注：人工成本相当于总成本（费用）的比例基本可以表 明人工成本在总成本（费用）中的结构状况以及结构的 变动状况。因为人工成本和其它成本（费用）都是企业 为获得一定的经济效益所付出的代价，所以这一指标可 以基本反映企业部分代价与总体代价之间的关系。
人工成本相当总成本（费用） 的比例这一指标的缺陷
• 定期分析企业人工成本支出情况，分析偏 离目标的原因，研究控制措施（可以半年 一次）
企业人工成本动态控制（二）
社会保险费用
• 养老保险费用 • 医疗保险费用 • 失业保险费用 • 工伤保险费用 • 生育保险费用 • 离退休金和其它费用
社会保险费用
概念 社会保险费用是指企业按国家规定参加养 老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险 和生育保险，以及企业自行建立的各项补 充性质的保险和为企业内部从业人员负担 的商业性保险。社会保险费用以企业实际 缴纳和支付为原则，其中包括由企业缴纳 给社会保险机构的部分、企业自行负担的 部分和支付给离退休人员的其它费用，但 不包括企业从业人员个人缴纳和负担的部 分。
相关指标之间的关系
销售收入=C1+C2+V+M 增加值= C2+V+M 成本费用总额= C1+C2+V 物耗成本= C1+C2
注： C1是劳动对象的转移价值； C2是劳动手段的折旧值； V是人工成本； M是剩余价值
人工成本分析核算的主要指标
• 人工成本占增加值（纯收入）比重 • 人工成本占销售收入（营业收入）比重 • 人均人工成本 • 人工成本相当总成本（费用）的比例 • 小时人工成本 • 单位产品人工成本含量
如何寻找各项人工成本支出的数据
• 了解企业全部成本费用构成
– 制造费用、管理费用、销售费用、财务费用
• 掌握人工成本列支的规律 • 了解人工成本项目的列支科目 • 将有关人工成本的列支科目根据需要在
分类的基础上进行适当细化 • 以费用实际发生为基本原则进行汇总统
计
人工成本分析核算的基础指标
• 企业从业人员平均人数 • 企业销售收入（营业收入） • 企业增加值（纯收入） • 企业成本（费用）总额 • 企业人工成本总额