税费计算与申报—增值税

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（4）还本销售
实际上是一种以提供货物换取全部资金并 不支付利息的融资方法。
纳税人采取此种销售方式销售货物，不得 从销售额中扣除还本支出。
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（5）包装物押金
纳税人为销售货物出租包装物收取的押 金，单独计帐的，不并入销售额；
因逾期未收回的，应并入销售额。 注意包装物押金属于含税收入，需换算
卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香等）。 15.以农副产品为原料加工工业产品的机械、农用汽车、三
轮运货车、机动渔船、森林砍伐机械、集材机械、农机零 部件。
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3.低税率6% 提供现代服务（租赁服务除外）、增值电信服务、金融服务、
生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外） 4.零税率：国际运输服务、航天运输服务、
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非商业 企业
年销售额＞50万元
会计核算 健全 是否健全
年销售额＜ 50万元
一般纳税人 小规模纳税人
商业 企业
年销售额＞80万 一般纳税人
and
年销售额＜ 80万 小规模纳税人
不健全
经营规模
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一般纳税人的主要权利：
可以购买专用发票 可以开具专用发票 有权向销售方索取专用发票 有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额
单位，是指所有的单位。 个人，是指个体经营者及其他个人。
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纳税人按其经营规模大小以及会计核算健全与否划分为 一般纳税人和小规模纳税人。
（一）小规模纳税人 小规模纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年
应税销售额）在规定标准以下，会计核算不健全，不 能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额 的纳税人。 （二）一般纳税人 是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标 准），并且是会计核算健全，能按照税法的规定，分 别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。
现金折扣
会计处理：按销售金额确认收入，现金折扣计入财务费用
税务处理：折扣额不得从销售额中减除
销售折让
会计处理：直接冲减当期商品的销售收入
税务处理：折让额可以从销售额中减除
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（2）以旧换新
纳税人采取以旧换新方式销售货物的应按 新货物的同期销售价格确定销售额，不得 扣减旧货物的收购价格。
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四、优惠政策 （一）增值税的免税项目 1.农业生产者销售的自产农产品，包括：制种、“公司+农户”
经营模式的畜禽饲养 2.避孕药品和用具 3.古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书 4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备 5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 7.销售的自己使用过的物品，指其他个人自己使用过的物品
成不含税价再并入销售额。 对销售除黄酒、啤酒外的酒类产品而收
取的包装物押金，均应并入当期销售额 征税。黄酒、啤酒押金按上款是否逾期 进行处理。
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3、销期服务的销售额确定
贷款服务:全部利息以及利息性的收入 直接收费金融服务 经纪代理服务 金融商品转让——差额计税（不得开具增值税专用发票） 融资租赁和融资性售后回租——差额 航空运输服务 客运场站服务 纳税人提供旅游服务 房地产开发企业 注意：纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应取得
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销售额的确定
1.一般情况下销售额的确定 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方（承受
应税劳务也视为购买方）收取的全部价款和价外费用。 价外费用（一般含税），包括...... 但不包括以下项目： （1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 （2）符合条件的代垫运输费用 （3）符合条件代为收取的政府性基金和行政事业收费 （4）销货同时代办保险收取的保险费、代购买方缴纳的车
（三）起征点
增值税的起征点仅适用于个人
第二节 增值税的计算
目前，我国增值税实行购进扣税法，纳税人在销售时 按照销售额收取税款，购进货物、应税劳务、服务、 无形资产、不动产时支付或负担税款，并且允许从 销项税额中扣除进项税额，这样就相当于仅对增值 部分征税。
当销项税额小于进项税额时， 目前的做法是将差额结转下期继续抵扣。 一般纳税人应纳税额的计算：
组成计税价格=200X（1+10%）=220（万元）
销项税额=220X13%=28.60（万元）
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2、特殊情况下销售额的确定
（1）折扣问题
商业折扣（折扣销售）
会计处理：按最终成交价格
税务处理：如销售额和折扣额在同一发票上注明，可按折扣 后的销售额征税；如将折扣额另开发票，不论其财务上如何 处理，均不得扣除。
、干燥、匀堆等工序精制而成的精制茶，边销茶及掺对各 种药物的茶和茶饮料。 5.各种水果罐头、果脯、蜜饯、炒制的果仁、坚果、碾磨 后的园艺植物（如胡椒粉、花椒粉等）。 6.中成药。 7.锯材，竹笋罐头。
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8.熟制的水产品和各类水产品的罐头。 9.各种肉类罐头、肉类熟制品。 10.各种蛋类的罐头。 11.酸奶、奶酪、奶油，调制乳。 12.洗净毛、洗净绒。 13.饲料添加剂。 14.用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（如
考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况 ，对此类业务，可以按销售方实际收取的 不含增值税的全部价款征收增值税。
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（3）以物易物
双方都应作正常的购销处理，即以各自发 出的货物核算销售额并计算销项税额，以 各自收到的货物按规定核算购货额并计算 进项税额。
但必须分别开具合法的票据，否则不能抵 扣进行税额。
税费计算与申报 --增值税
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主要内容：
第一节 增值税的概述 ➢ 第二节 增值税的计算
第三节 增值税的征收管理 第四节 增值税的申报
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第一节 增值税概述 一、增值税的含义和特点
有形动产 （包括热 力、电力 和气体）
（一）含义
增值税:是对在我国境内销售或进口货物或者提供加工、 修理修配劳务，和销售服务、无形资产、不动产的 单位和个人,以其生产经营过程中取得的增值额为征 税对象所征收的一种流转税。
（6）提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、
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不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权。
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以下13%货物 易于农产品等9%货物相混淆
1.以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种 熟食品，玉米浆、玉米皮、玉米纤维（又称喷浆玉米皮） 和玉米蛋白粉。
2.各种蔬菜罐头。 3.专业复烤厂烤制的复烤烟叶。 4.农业生产者用自产的茶青再经筛分、风选、拣剔、碎块
（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格来确定
（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格来 确定
（3）按组成计税价格确定
组成计税价格=成本 X（1+成本利润率）
成本：销售自产货物的，为实际生产成本；
销售外购货物的，为实际采购成本。
例:江东公司赊销给东南公司一批商品，成本120万元，成本 利润率为10%，税率13%，试计算该笔业务的销项税额是多 少？
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
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一、增值税销项税额的计算
销项税额：是指纳税人发生应税行为按照销售额和适 用的增值税税率计算并向购买方收取的增值税额。 计算公式： 销项税额＝销售额×税率
例题：江东公司赊销给宏南公司一批商品，售价100 万元，税率13%，试计算该笔业务销项税额是多少？
该笔业务的销项税额=100X13%=13（万元）
辆购置税、车辆牌照费
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作为计算增值税基数的销售额等于不含税价款加上不含 税价外费用。如果遇到含增值税的价款，销售额等于含 税价款除以（1+适用税率）
不含税销售额
=含税销售额/（1+增值税税率或征收率）
例题1 某商场被认定为增值税一般纳税人，该商场当月 价税合计销售收入为234000元，其不含税销售额应为：
税和价外税：税款包含在计税价格中，则为价内税； 税款不包含在计税价格中，则为价外税。
我国1994年税制改革，就把增值税由价内税改为了价 外税。
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二、增值税的征税范围及纳税人
（一）增值税的征税范围 2016年5月1日起征收范围如下： 1.销售货物；2.销售应税劳务；3.进口货物；4.销售服务； 5.交通运输服务，包括陆路、水路、航空和管道； 6.邮政服务，包括邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务； 7.电信服务，包括基础电信服务和增值电信服务； 8.建筑服务，包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和 其他建筑服务； 9.金融服务，包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金 融商品转让； 10.现代服务；11.研发和技术服务；12.信息技术服务； 13.文化创意服务；14.物流辅助服务；15.租赁服务； 16.鉴证咨询服务；17.广播影视服务；18.商务辅助服务； 19.其他现代服务；20.生活服务；21.销售无形资产； 22.销售不动产；23.视同销售行为（8种情况）
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（二）免征增值税项目
1.专项民生服务 2.符合规定的教育服务 3.特殊群体提供的应税服务 4.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相 关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治 5.文化和科普类服务 6.特殊运输相关的服务 7.住房类服务 8.土地使用权及自然资源使用权 9.就业类
视同销售货物行为
税法确定单位或个体经营者的下列8种行为，视同销售货 物，征收增值税： （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物 从一个构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县 （市）的除外； （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
（6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其
他单位或个体经营者；
（7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者； （8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。
（二）增值税的纳税人 凡在我境内销售货物或者提供加工、修理修配
劳务（以下简称应税劳务）以及进口货物的 单位和个人,为增值税的纳税人。
234 000/（1+17%）=200 000（元）
注意:向购买方收取的价外费用应视为含税收入,在征税时 换算成不含税收入再并入销售额;
总结:需要进行销售额换算的情形有:
(1)价税合计金额;
(2)商业企业零售价;
(3)普通发票上注明的销售额; (4)价外费用
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纳税人销售货物的价格明显偏低并无正当理由的，或者视 同销售货物行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额：
向境外单位提供的完全在境外消费的列举项目服务
（二）征收率
1.小规模纳税人不划分行业和类别统一征收率为3%，销售自己 使用过的固定资产（含旧货）减按2%征收率，销售自己使用 过的其他物品3%。
2.一般纳税人采取简易办法征收率为3%；销售自己使用过的、 未抵扣进项税额的固定资产，减按2%征收；自2016年5月1 日起，销售、出租其之前取得的不动产，房企销售的老项目 可以选择适用简易计税方法，按5%征收
增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为11%。
（1）粮食等农业产品、食用植物油、鲜奶；
（2）自来水、暖气、冷气 、热水、煤气、石油液化气、天然气、 沼气、居民用煤炭制品；
（3）图书、报纸、杂志；
（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；
（5）国务院规定的其他货物：音像制品、电子出版物、食用盐、 二甲醚
一般纳税人的主要义务：
及时申请办理认定手续 健全财务核算制度 准确地核算应纳税额 按规定保管、使用专用发票并如实申报其购用存情况
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三、增值税的税率与征收率
增值税采用比例税率 ，具体为：
（一）税率
1．基本税率（13﹪）
销售或者进口货物、提供应税劳务、有形动产租赁服务（包括有形动产租赁）
2．低税率（9﹪）
有效凭证。否则，不得扣除。有效凭证包括：发票、境外 签收单据、完税凭证、财政票据等
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二、增值税进项税额的计算
进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务、 服务、无形资产或不动产，支付或者负担的增值 税额。
应税劳务
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（二）特点 1、税负的公平性：税率统一且征收普遍 2、税负的转嫁性：消费者是全部税款的承担者 3、征管的严密性 4、征税项目具有普遍性：税种繁多，税基广阔 5、价外计征：以不含税销售额为计税依据，将税金排除在计
税基础之外，并在专用发票上分别列示价款和税金
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理解： ➢ 增值税是价外税: 以计税价格中是否包含税款为依据,可将税种分为价内