混凝土行业增值税纳税评估案例分析

混凝土行业增值税纳税评估案例分析
混凝土行业是一个新兴行业，是专门为建筑施工企业供应混凝土的生产企业的总称。

这些企业生产混凝土的设备专业、技术达标率高、并有专业运输设备及浇筑设备，形成了一条龙的电子化、机械化设备作业，是建筑行业不可缺少的配套行业。

随着城建力度的加大和房地产行业的迅猛发展，带动了市场混凝土行业的状大，混凝土行业在高速发展过程中是否会存在税收问题？出于对这个行业需要熟悉和了解的目的，适时掌握该行业落实国家税收政策的情况，根据增值税纳税评估规程，我局展开对混凝土行业的一次专项检查，下面我们就其中一户——扬州xx润程混凝土有限公司的相关情况及其增值税纳税情况进行探析。

一、企业基本情况：
扬州xx润程混凝土有限公司成立于2004年6月，次月办理了税务登记证。

由于设备基础工程及申请资质等各项原因，公司于2005年5月进行设备调试，同年9月才试生产。

公司的经营范围主要是混凝土的生产和销售，按征收率6%简易征收增值税。

二、评估过程和做法：
由于混凝土企业的生产是采取以销定产的生产方式，产品生产后不可能长期存放，因此不可能有库存产品。

但是检查人员在该公司的报表上发现至2005年底存货有8561417.26元，至
2006年5月底存货有5429254.62元。

就这个疑点检查人员询问了公司财务负责人，回答说存货反映的都是“分期收款发出商品”，公司实际并没有库存。

于是检查人员又从“发出商品”入手查起，但是企业财务部门不能提供“发出商品”的具体情况，同时也无法确定这些商品是否应当按照税法规定申报销售额。

检查人员又继续向法人及管理人员了解到公司的销售流程。

公司首先与客户签订供货合同，再根据工程进度分批供应混凝土，管理人员根据工程结构完工情况做“商品混凝土决算表”，“决算表”有上供给客户的混凝土数量、金额，还有购销双方有关人员和监理人员签章，表示购方对该批混凝土的验收，同时也表明了该批混凝土产权的转移。

但由于采用分期付款方式，按合同规定的工程进度结算，而实际上这些合同并没有得到严格的履行，购货方往往没有按时付款，而要等到工程竣工后才付，甚至有些在工程竣工后仍然拖欠，因此企业未按照税法规定及时开具发票并申报纳税，造成采用发出商品不确认销售收入，也不结转存货的方法，隐瞒销售收入，少缴税款的事实。

根据了解到的情况，检查人员整理了检查思路，决定从调取“商品混凝土决算表”，按照工程项目、商品验收的时序进行统计，同时对照财务账册及发票开具情况进行比对，计算出企业已经交付但未申报纳税的混凝土销售额。

检查人员根据发出商品统计表，结合工程项目对应的合同，逐项工程认真核对，发现该公司结算方式主要有分期收款方
式和预收货款方式，在分期收款方式中，有的是等工程竣工决算后会清尾款，有的是等质量检验合格后付清尾款。

检查人员计算出每一户的增值税纳税义务发生数，同时扣除企业已做销售的数字，得出少交税款数。

三、评估处理结果及原因分析：
经核算，公司因工程尚未全部决算且未如期收到货款，从2005年至2006年5月少申报销售额4569167.75元，少缴税款274150.06元，应调增应纳税所得额2983832.25元。

与公司法人及财务负责人约谈说明并确认后，对该公司作出处罚决定：查补增值税款 274150.06万元，并按期征收滞纳金。

同时因该公司2005年实行的是核定征收所得税，计算查补2005年所得税款68926.52元。

造成这种情况主要是行业内竞争激烈，据公司法人介绍，目前新办的混凝土企业经营普遍比较困难，为了招揽客户、扩展业务，将价格压得很低，再加上坏帐等因素，很多情况下实际利润达不到6%的水平，低于税法规定的征收率，因此必然造成亏损和经营上的困难。

而特别是和江都建设集团，邗建集团两个大客户的业务，不但没有按合同进度按时付款，经常要等到工程竣工后才付，甚至在工程竣工后仍然拖欠，直接影响到公司的资金正常运转。

四、管理建议及工作思考：
1、加强税法宣传，提高企业负责人、财务人员的纳税意识。

目前，混凝土行业普遍存在着应收款不能及时到帐的情况，企业出于自身利益的考虑，可能通过一定的帐务处理达到少缴或晚缴税款的目的。

通过宣传，使企业充分认识到偷逃国家税款所造成的严重后果，教育企业在任何情况下都不能打税收的主意，不能靠偷税来“改善经营”。

2、加强责任区管理，强化对企业的控管。

目前，在全面推行税收管理员制度的情况下，责任区的干部应加大对企业的控管力度。

在税务巡查、纳税评估等工作中，对每一个异常数据都要进行分析，同时注意数据间的逻辑关系，不放过任何疑点。

3、纳税评估一定要牢牢把握行业性特点，有针对性地查处。

在对混凝土行业的检查中，我们首先可根据该行业使用的水泥、黄砂、石子、水、外加剂等都有严格的配比，且无库存产品这一特点。

可通过原材料耗用测算法，测算混凝土商品的产量，与企业申报的销售产量进行比较分析，分析产生差异的原因，以评定纳税申报的真实性、准确性，将此作为下一步深入检查的线索。

其次由于普遍存在的买方市场，现款现货方式较少，导致了混凝土商品结算方式的复杂多样，造成一些混凝土企业“发出商品”余额较大，这也是检查的一个突破口。