第七章资产减值损失讲义

1992年以前：闻所未闻 1992年“两则”“两制”：提出坏账准备 1998年《股份公司会计制度》：四项计提 2000年《企业会计制度》：八项计提 问题：
◦ 由2003年南方证券托管引发的故事？
需要更多的指南
◦ 资产减值会计成为了盈余管理/利润操纵的又一个手段？
资产减值转回是否合适
◦ 超稳健之说？
A.84 B.100 C.80 D.40
答案】A
【解析】A设备2008年预计的现金流量 =100×40%+80×50%+40×10%=84（万元）。
(二)折现率的预计
为了资产减值测试的目的,计算资产未来现金流量现
值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间 价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业 在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。
【例3】假定A固定资产生产的产品受市场行情波动 影响大，
在产品行情好、一般和差三种可能情况下，其实现 的现金流量有较大差异，有关该资产预计未来3年 每年的现金流量情况见下表
企业计算资产每年预计未来现金流量如下：
第1年的预计现金流量（期望现金流量）＝ 150×30%＋100×60%＋50×10%＝110（万元）
【例题3】某公司采用期望现金流量法估计未来现 金流量，2008年A设备在不同的经营情况下产生的 现金流量分别为：该公司经营好的可能性是40％， 产生的现金流量为100万元；经营一般的可能性是 50％，产生的现金流量是80万元，经营差的可能 性是10％，产生的现金流量是40万元，则该公司A 设备2008年预计的现金流量为（ ）万元。
2.以前报告期间计算分析表明，资产可收回金额对于某 减值反映不敏感，在本报告期间又发生了减值迹象的， 例如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，该上升对 计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的， 可以不因某种减值迹象的出现而重新估计该资产的可收 回金额。
资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映 的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金 收入。
注意：资产减值准则规范的不是全部资产的减值，也不 是全部长期资产的减值。
二、资产减值的迹象
企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发 生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进 行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账 面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金 额，计提减值准备。
（一）掌握认定资产可能发生减值的迹象 （二）掌握资产可收回金额的计量 （三）掌握资产减值损失的确定原则 （四）掌握资产组的认定方法及其减值的处理 （五）了解商誉减值的会计处理。
资产减值
资产可能发生 减值的认定
资产可收回金 额的计量和减 值损失的确定
资产组的认定 及减值处理
商誉减值的处 理
第2年的预计现金流量（期望现金流量）＝ 80×30%＋50×60%＋20×10%＝56（万元）
第3年的预计现金流量（期望现金流量）＝ 20×30%＋10×60%＋0×10%＝12（万元）
企业在预计资产未来现金流量的现值时，如果资产
未来现金流量的发生时间不确定，企业应当根据资产在ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
每一种可能情况下的现值及其发生概率直接加总计算资 产未来现金流量的现值。
每期净现金流量=每期现金流入-该期现金流出
【例题2】甲公司管理层2008年年末批准的财务预 算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料
如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末 不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增 值税）：
甲公司会计处理如下：
（1）2009年净现金流量=（1000-50）-500200-120=130（万元）
减值测试是否需要前提？按单项资产为基础计提是否会多提
一、资产减值的概念及其范围
资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本 章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。
本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（1）对 子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2） 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固 定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6） 商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施 等。
资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处
置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两 者之间较高者确定。
在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性要求：
1.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著 高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易 或事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收 回金额。
（2）2010年净现金流量=（900+50-80）450-190-110=120（万元）
（3）2011年净现金流量=（800+80）-400150-90+50=290（万元）。
3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素 (1)以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量 企业应当以资产的当前状况为基础,不应当包括与将
(一)资产未来现金流量的预计 1.预计资产未来现金流量的基础
建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测 数据之上。
2.预计资产未来现金流量应当包括的内容 (1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 (2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所
必需的预计现金流出。
(3)资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付 的净现金流量。
来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与 资产改良有关的预计未来现金流量。
(2)预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所 得税收付产生的现金流量
(3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致 (4)内部转移价格应当予以调整
4.预计资产未来现金流量的方法 （1）单一的未来每期预计现金流量 （2）期望现金流量法预计资产未来现金流量。
如何确定资产的公允价值？
（1）销售协议价格 （2）资产的市场价格（买方出价） （3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意
提供的交易价格
如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费 用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的 现值作为其可收回金额。
现值估计的三个因素：
◦ 预计未来现金流量 ◦ 预计使用寿命 ◦ 预计折现率