IPO审计风险文献综述

IPO审计风险文献综述

目前对IPO审计风险的研究主要是站在外部环境、审计主体和审计客体三个角度，分析IPO审计风险产生的原因以及防范措施。此外还有其他不同的分析视角，但是现有文献很少系统性、综合性地对IPO审计风险进行分析。因此，本文通过梳理国内外关于IPO审计风险的经典文獻，希望有利于全面地分析IPO 审计风险。

标签：IPO审计；审计风险；注册会计师

审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，CPA发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包含重大错报风险和检查风险两个方面。IPO审计风险之所以被重点关注，其中一个原因是IPO审计风险除了具有一般审计风险的特点外，还有其独有的特点，不能套用一般审计所适用的方法，应根据IP0审计风险自身特点评估其产生的原因。本文通过研究近年来关于IPO审计风险的国内外文献，以期为IPO审计提供借鉴。

一、IPO审计风险产生的原因

田金玉，刘媛（2010）[1]认为IPO审计风险来源于审计环境，包括经济和社会环境、行业监管环境、审批与管理制度环境。比如实际情况中，地方政府考虑政绩、地方保护主义和上市资格的审批等现象。

盛剑红（2014）[2]通过分析IPO审计舞弊的原因，认为IPO审计风险之一是IPO中聘用会计师事务所的机制不够完善。主要体现在实施IPO审计的事务所主要是由拟IPO企业进行委托，被审计单位有权决定事务所的选择与聘用，使得被审计单位拥有主动权，倾向于选择发表标准无保留意见的会计师事务所。

刘婧祎、范抒（2016）[3]分析IPO审计外部环境风险时，认为IPO审计受到市场环境影响严重，在IPO审计过程中，市场没有高审计质量需求，审计市场分散，竞争激烈。同时，较为全面的会计师执行准则还没有完全的被贯彻到审计理念当中。现行的注册会计师执业准还是很含糊不清的，对于在审计的每个阶段要给出的新评价也没有给出其相应严谨的准则，IPO审计的相关法规不完善极大程度的增加了IPO审计外部环境风险。

章磊（2013）[4]认为拟IPO的企业存在会计处理不合规、内控不规范的审计风险。部分拟IPO企业没有按照会计准则和相关会计制度要求来进行会计政策的变更，会对会计处理产生影响，进而影响到企业的收入、费用、利润等财务数据。内部控制制度建设是企业IP0上市成功与否的主要标准之一。

严智群（2015）[5]认为国内企业的内部控制仍然薄弱，管理层凌驾于内控之上的现象仍然相当普遍，使得企业财务报表中的重大错报风险大大增加，客观上加大了IPO审计的风险。

二、IPO审计风险的防范与应对

宋瑚琏、刘静（2014）[6]通过分析海联讯公司欺诈上市的案例，认为行业协会应当对与拟IPO企业合谋欺诈上市的事务所以及相关注册会计师从重处罚，对签字注册会计师、项目组成员进行彻底追查，尤其是要追查合伙人的连带责任，不能让涉事合伙人通过转投他所、更换品牌继续执业。

万潇月（2013）[7]创业板IPO审计，要建立较为完善的预测性财务信息审核程序体系。同时，考虑到创业板上市公司的特点：内部控制风险、舞弊风险、关联方交易风险均较高，注册会计师需要对重点事项进行重点审计。另外，还应当考虑企业对重大和不经常发生业务的会计处理、会计政策的使用和变更的合理合法性。

李晓慧、周羽杰（2015）[8]以利安达会计师事务所对天丰节能IPO审计失败为例，主要分析了影响职业怀疑的因素，并结提出会计师事务所在IPO审计中，从事务所层面和项目组层面引导和强化注册会计师对职业怀疑实质的理解，并提出建立融合法律法规和技术模版的知识库，设置专职团队，及时讨论项目组提交的重大问题。

郭海兰（2015）[9]通过解析重要性概念，认为在IPO审计过程中，注册会计师评价未更正错报的影响时，不仅需要考虑错报金额的大小，更要考虑错报性质以及被审计单位特定的环境，运用好重要性概念，才能把IPO审计风险降低至可接受的低水平。

王瑛（2016）[10]提出会计师事务所应该从宏观和微观两个层面进行IPO审计风险的控制。宏观层面关注系统风险和政治风险，我国证券市场的改革处于进行时和深水区摸着石头过河的阶段，任何一个企业的发展都要受到国家宏观经济政策、政治状况的影响，这需要审计人员有一个合理的预判。微观层面利用比较分析等财务管理方法，查找企业是否存在虚假记录，结合分析性复核等审计手段，防范审计风险。

三、文献评述

通过梳理给内外关于IPO审计风险的经典文献，我们可以看出当前对IPO 审计风险研究的文献尽管有一定数量，但是缺乏系统全面的分析与研究，同时，结合案例分析的研究较少。因此，我建议可以结合近几年IPO审计失败的经典案例，把外部环境、审计主体和审计客体三个维度运用到案例分析中去。

参考文献

[1] 田金玉，刘媛. 上市公司审计风险的成因及其控制研究[J]. 中国管理信息化，2010（10）：44-46.

[2] 盛剑红. 浅析IPO审计舞弊的原因及对策[J]. 财务与会计，2014（03）：56.

[3] 刘婧祎，范抒. 强化识别IPO审计风险[J]. 现代经济信息，2016，（09）：220-221.

[4] 章磊. IPO审计风险控制问题研究[D]，厦门：厦门大学，2013

[5] 严智群. IPO审计的风险分析及控制研究[J].審计月刊，2015（10）：236-238.

[6] 宋瑚琏，刘静. IPO舞弊风险识别与欺诈上市防范--以海联讯公司为例[J]. 财会月刊，2014（23）：76-78.

[7] 万潇月. 创业板IPO审计中特殊审计风险及其防范[J].时代金融，2013 （12）：21.

[8] 李晓慧，周羽杰. 对注册会计师职业怀疑缺失的问题分析及建议--以利安达对天丰节能IPO审计失败为例[J]. 中国注册会计师，2015（11）：35-41.

[9] 郭海兰. 强化重要性概念做好IPO审计[J]. 山西财经大学学报，2015，S1：42-43.

[10] 王瑛. 浅析我国企业IPO上市审计的风险防范[J].2016（09）：45-46.