应纳税所得额计算【全解】

应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损

一、收入总额的确定：

收入总额内容项目及重点

（一）一般收入的确认九项，都重要

（二）特殊收入的确认四项，注意第 4 项视同销售

（三）处置资产收入的确认两项，区分内部处置与外部移送

（一）、收入总额之一般收入的确认

（1）销售货物收入：十三种销售方式。

企业销售商品、产品、原材料、周转材料（包装物和低值易耗品）以及其他存货取得的

收入。

（2）劳务收入：（一般是指营业税劳务收入）

劳务是无形的商品，是指为他人提供服务的行为，包括体力和脑力劳动。

企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、

旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

（3）转让财产收入：（可以办理产权转移手续的资产）

包括企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

（4）股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入；

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认

收入的实现。

（5）利息收入：是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用

本企业资金取得的收入，不包括纳税人购买国债的利息收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

（6）租金收入；是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收

入。

（7）特许权使用费收入：是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其

他特许权的使用权取得的收入。

（8）接受捐赠收入：是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性

资产、非货币性资产。

① 企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得。

②企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。

【例题】某企业2009 年12 月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款

10 万元，增值税 1.7 万元，企业另支付运输费用0.8 万元，该项受赠资产应交企业所得税：

会计固定资产：10 ＋1.7 ＋0.8 ＝12.5 （万元）

应纳税所得税额：10 ＋1.7 ＝11.7 （万元）

应纳所得税＝11.7 ×25% ＝2.93 （万元）

（9）其他收入：（企业其他收入按照实际收入额或相关资产的公允价值确定）。

包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏

账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

“视同销售收入”属于企业所得税法中的特殊收入。

（二）收入总额之特殊收入的确认

特殊收入确认收入

1. 分期收款方式销售货物合同约定的收款日期

2. 受托加工制造大型机械设备、船舶、

飞机，以及从事建安、装配工程或者提按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量

供其他劳务等，持续时间超过l2 个月

分得产品的日期，收入额按照产品的公允价值确

3. 采取产品分成

定

非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务

用于捐赠、偿债、费助、集资、广告、样品、职

4. 视同销售

工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货

物、转让财产或者提供劳务

【举例】甲企业与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前

发生的债务180.8 万元，该批库存商品的账面成本为130 万元，市场不含税销售价为140 万元。

（1）视同销售——非货币性资产交换

所得税收入：140 万元，成本：130 万元，甲企业视同销售所得＝140 －130 ＝10 （万元）

（2）债务重组收入——其他收入：180.8 －140 －140 ×17% ＝17 （万元）

（3）该项重组业务应纳企业所得＝（10＋17 ）×25% ＝6.75 （万元）

（三）收入总额之处置资产收入的确认

自2008 年1 月1 日起，企业处置资产的所得税处理根据《企业所得税法实施条例》第

二十五条及国税函（2008 ）828 号的规定执行，对2008 年1 月1 日以前发生的处置资产，2008 年1 月1 日以后尚未进行税务处理的，也按此规定执行。

内部处置资产——不视同销售确资产移送他人——按视同销

认收入售确定收入

（1）用于市场推广或销售（2 ）

（1 ）将资产用于生产、制造、加工用于交际应酬（3）用于职工奖

另一产品（2）改变资产形状、结构励或福利（4 ）用于股息分配

或性能（3 ）改变资产用途（如，自（5）用于对外捐赠（6 ）其他改

建商品房转为自用或经营）（4 ）将变资产所有权属的用途[收入计

资产在总机构及其分支机构之间转移量属于自制的资产，按同类资产同

（5 ）上述两种或两种以上情形的混合期对外售价确定销售收入；属于外

（6 ）其他不改变资产所有权属的用途购的资产，可按购入时的价格确定

销售收入

（四）相关收入实现的确认

除《企业所得税法》及实施条例前述关于收入的规定外，企业销售收入的确认，必须遵

循权责发生制原则和实质重于形式原则。1、2 、6 ：同会计收入确认要求；特别注意：3、4 、5、7

特殊销售税务处理

3. 采用售后回购方式销售商销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品

品处理。（特殊情况了解）

按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为

4. 以旧换新销售商品

购进商品处理

（1）商业折扣：按照扣除商业折扣后的金额确定销售

商品收入金额

（2）现金折扣：按扣除现金折扣前的金额确定销售商

5. 折扣品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除

（3）销售折让：已经确认销售收入的售出商品发生销

售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收

入

7. 以买一赠一方式组合销售不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值

本企业商品的比例来分摊确认各项的销售收入

二、不征税收入和免税收入