《成本管理会计》第七章课堂笔记

福师《成本管理会计》第七章基于成本的管理决策课堂笔记

◆主要知识点掌握程度

企业日常经营管理活动中的很多决策都和成本因素密不可分，本章着重介绍经营管理决策中常用的成本分析和评价方法，如相关成本法、目标成本法和质量成本法等，学生应掌握这些常用的方法进行经营管理决策。

◆知识点整理

一、相关成本法

在进行管理决策时，需要比较方案优劣做出决策时，需要了解相关成本。对不同备选方案的择优选择的基本形式有两种：

一是将备选方案的所得(如收入) 与所费(如成本) 比较，只要所得大于所费，该备选方案就具有可取性；二是将不同备选方案的所费进行比较，凡是所费最少的就越可取。可见，无论采取哪种形式，成本的高低都是决定备选方案取舍的重要因素。

（一）相关成本的概念

所谓相关成本，是指与特定决策有关，具有导致决策差别能力的成本项目。正确认识成本的相关性，可以提高成本信息的有用性和决策分析的效率与效果。

（二）决策时需考虑的相关成本

1、机会成本

(1)企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中，选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。也就是说，不选其他方案而选最优方案的代价，就是已放弃方案的获利可能。

(2)选择方案时，将机会成本的影响考虑进去，有利于对所选方案的最终效益进行全面评价。

(3)机会成本产生于公司的某项资产的用途选择。具体讲，如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时，不会产生机会成本。如公司购买的一次还本付息债券，只能在到期时获得约定的收益，因而不会产生机会成本。如果一项资产可以同时用来实现若干职能时，则可能会产生机会成本。如公司购买的可转让债券，既可以到期获得约定收益，又可以在未到期前中途转让以获得转让收益，从而可能产生机会成本。

(4)机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入帐。但由于公司资源的有限性，而必须充分利用资源效益，所以，机会成本在经营决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。2、差量成本

(1)差量成本是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。

(2)差量成本这一概念还经常用于反映不同的生产能力利用率在成本上发生的差别，也就是由于在原来基础上因追加批量产品的生产所增加的成本数额。

(3)差量成本与边际成本的既有联系又有区别。

3、边际成本

从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无限小变化时，成本的变动数额。当然，这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，至少应为1个单位的产量。因此，边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。

边际成本有两个重要的特质：当边际成本与边际收入（总函数的一阶导数）相等时，边际利润（利润函数的一阶导数）为零，此时可以获得最大的利润值；第二，当某产品的平均成本与边际成本相等时，其平均成本达到最低。

由此看来，边际成本和变动成本是有区别的，变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动，而边际成本是反映每增加一个单位产量所追加的成本的实际数额。所以，只有在相关范围内，增加一个单位产量的单位变动成本才能和边际成本相一致。

如果把不同产量作为不同方案来理解的话，边际成本实际是不同方案形成的差量成本。

4、沉没成本

沉没成本是指过去已经发生了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。可见，沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。因此，固定资产、无形资产、递延资产等均属于企业的沉没成本。

5、付现成本

付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。可见，付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。付现成本是一种未来成本。

例如，企业五年前购进了一台机器，现已陈旧，拟购买一台价值为40 000元的更新式机器取代。卖方提出可以旧机器作价 14 500元进行交换，其余的 25 500元（40 000—14 500）以现金支付。所以，这25 500元就是现金支出成本。

在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本最小的方案来代替总成本最低的方案。

6、专属成本和联合成本

固定成本还可以按其所涉及范围的大小，划分为专属成本和联合成本。

专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。没有这些产品或部门，就不会发生这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。

联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。如在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。

在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必须予以考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予以考虑。

应注意的是：专属成本与联合成本的划分是就固定成本而言的，所有的变动成本都是与決策相关的成本，无所谓专属成本或联合成本。

7、可选择成本和约束性成本

固定成本按照是否能够随管理者的行动改变而改变，划分为可选择成本和约束性成本两部分。

由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本，称为可选择成本，如广告费、培训费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。那些为进行企业经营而必须负担的，不能改变的最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等，称为约束性成本。

有些固定成本，是依决策者的主观判断将其划分为可选择成本或约束性成本的。一般说来，可选择成本是相关成本，约束性成本是无关成本。

企业有进行经营决策时，可供选择的多种方案中所涉及到的各种成本，有些与方案的抉择有关，而有些则无关。

相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。

8、不可避免成本

不可避免成本——指某项决策行动不能改变其数额的成本。也就是同某一特定决策方案没有直接联系的成本。其发生与否，并不取决于有关方案的取舍。

例如，甲企业厂房、设备等固定资产的折旧费为35 000元，这部分的折旧费与特定订货的接受与否无关，它不会随着某项订货的接受与否而改变，所以是不可避免的成本。

9、可延缓成本和不可延缓成本

某一方案已经决定要采用，但如推迟执行，对企业全局影响不大，因此，同这一方案相关联的成本就称为可延缓成本（deferrable cost）。

例如，某企业已决定购买四台车床，但因企业目前资金比较紧张，决定推迟其购买也不会对企业目前生产经营活动的正常进行产生重大影响，因此，同购买车床有关的成本可视为可延缓成本。

如果已选定了某一决策方案就必须立即实施，否则，将会对企业生产经营活动的正常运行产生重大的不良影响，那么与这一类方案有关的成本称为不可延缓成本。例如，设某企业的一项关键性设备出现故障，如不立