营改增前后综合税负测算

由于特定原因工程发包方要求承包方在投标报价及工
程竣工结算价中不含甲供材料的，承包方所缴纳甲供材料
费部分的营业税额仍应由工程发包方承担。
九、在退还甲供材料费用时，应按施工合同及招标文 件中约定的数量及单价予以税后退还，退还甲供材料的价 格应与计入价相一致。
发包方完成了采购和运输并将材料运至施工工地仓库 交由承包方保管的，承包方退价时应按发承包双方确认的 计入工程造价的甲供材料价格除以1.01退还给发包方(1% 作为承包方的现场保管费)。
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财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通
知(财税[2014]57号)
为进一步规范税制、公平税负，经国务院批准，决
定简并和统一增值税征收率，将6%和4%的增值税征收率统
一调整为3%。
二、财税〔2009〕9号文件第二条第(三)项和第三条
“依照6%征收率”调整为“依照3%征收率”。
业税金300。
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建安企业税负测算方法之一
销项税额=10000÷1.11×11%=991
进项税额=8700×60%÷1.17×17%=758
758×80%=606
(870+600)×50%÷1.06×6%=83
增值税=991-689=302
税负率=302÷10000=3.02%
之二，转嫁税负，提价保持
利润。
不含税收入为95，
A÷1.11=95
A=105.45，比例5.45%
11% 税率 收入
营改 增前 100
营改 增后 90.09
成本 80 75.09
税金 5
0
利润 15
15
利润率 15% 16.65%
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建安 企业 收入 成本
税金 利润 利润率
营改 增前 100
利润=9009-(9300-689)=398
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财税〔2009〕9号 (三)一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简
易办法依照6%征收率计算缴纳增值税： 1、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
2、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的 砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦) 3、自来水。 4、商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝 土)。
利润减少=400-247=153
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四、营改增后税负转嫁分析
房地 产业 收入
营改 增前 100
营改 增后 90.09
成本
80
80
税金
5
0
利润
15
10.09
利润率
15%
11.2%
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解决办法：
之一，降低成本，内部消化
或前转。
80
75.09，减4.91
比例：6.14%
额(不含税)×100%。
当期应纳增值税=当期销项税额—当期进项税额
增值税税负高说明企业效益好，利润高。
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营业税税负分析
营业税率
5%
3%
营业收入
100
100
营业成本
80
80
营业税金(税负)
5
3
营业利润
15
17
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增值税税负分析
购入金额 销售金额
增值额 增值税(17%)
税负率 销售毛利
100 120 20 3.4 2.833% 20
100 150 50 8.5 5.667% 50
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影响税负因素 1.营业税按含税收入计征，税率即税负。 2.增值税为销项税额减进项税额，税负因素主要取决
于收入的销项税和成本费用的进项税额。 ①收入高，销项税大，税负高，利润高； ②成本大，进项税大，税负低，利润低；支出不变，
其中：不含税成本=600÷(1+17%)=512.82
增值税=512.82×17%=87.18（元）
营改增后，甲供材工程造价中，定价成本为不含 税价512.82元，按11%税率计算增值税： 512.82×11%=56.41元，含税价为569.23元，低于600 元。
那么，我们可以得出什么结论呢？
销售收入的比例。税负可以单指增值税税负、 所得税税负、营业税税负等。也可以把所有本 年度上交的所有税款加总计算一个总体税负。
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营业税税负率=当期应交营业税/当期营业收入(含
税)×100%
增值税税负率=当期应交增值税/当期营业收入(不
含税)×100%
即，税负率=本年累计应纳税额/本年累计应税销售
税专用发票。
不含税收入=10000÷1.11=9009
销项税额=9009×11%=991
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进项税额 =(7000×50%÷1.11×11%)+(1000×50%÷1.06×6%）=375
增值税=991-375=616
税负=616÷10000=6.16%
616÷9009=6.84%
20
3 利润(1+2)×10%
93.28(10.2%) 102(利润率)
4 成本(1+2+3) 5 规费：4×5.2%
1026.1 53.35
1122 58
6 不含税收入(4+5) 7 税金(11%)
1079.45 118.74
40(税金) 1220(费用)
合计
1198.2
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分析：原材料价税合计600元
包方）会计处理的材料，工程承接方依合同约定负责其工
程施工作业，并向工程建设方或工程发包方收取工程款项
。
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三、工程量清单计价中，甲供材料费用应计入综合单
价及工程总造价中，并计取相应的措施项目费及相关规费
、税金等。
八、承包人在工程竣工时，无论与对方如何结算，其
计税营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的
80
3 17 17%
营改 增后 90.09
80
0 10.09 11.2%
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解决办法：
之一，降低成本，内部消
化或前转。
80
73.09，降6.91
比例：8.64%
之二，转嫁税负，提价保
持利润。
不含税收入为97，
A÷1.11=97
A=107.67，比例？
11% 税率 收入 成本 税金 利润 利润
1122 58
6 税金(4+5)×3.413% 7 费用总计(4+5+6)
40 1220
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费用构成
单位 数量 单价 合计(新)
合计(老)
1 直接费 A 人工费 B 材料费
912.82 200 512.82
1000 200 600
C 机械费 2 管理费(A×10%)
200
200
20
利润=9009-(8000-375)=1384
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税负影响利润分析： 营改增后利润= 1384 营改增前利润=1500 利润减少=1500-1384=116 税负增加=116÷10000×100%=1.16%，即6.16% 注：如果土地成本能够抵扣，按成本30%及11%税率计算进
—金融机构借款 —非金融机构借款 —关联方企业借款 —个人借款 —股东投资等其他投资方式
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二、房地产业综合税负测算
据万科(000002)2014年报，营业毛利率30%，营业净 利率约为15%。
假设：每平米售价为10000元，成本为7000元，费用
为1000元，营业税金500 。成本费用分别按50%取得增值
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南通市建设工程造价管理处关于明确建设工程“甲供
材料”计价方法的通知(通建价[2010]36号)
一、本通知所指的“甲供材料”，是指建Biblioteka Baidu工程中建
设方或工程发包方（合同中的甲方）提供工程用各类材料
物资、动力等给工程承接方（合同中的乙方），而工程承
接方不垫付采购资金、材料发票交由工程建设方（工程发
进项大，税负降低，利润高。
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购进成本费用抵税分析
金额
税率
进项税
100
17%
14.53
100
11%
9.91
100
6%
5.66
100
3%
2.91
100
0
0
成本 85.47 90.09 94.34 97.09
100
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房地产企业主要成本项目： 土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程
费、基础设施建设费、公共配套设施费、开发间接费、借 款费用等成本项目。 建安企业主要成本项目： 直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费用和 间接费用等成本项目，部分工程分包的，还可以设置分包 成本。
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企业还应考虑财务费用、广告费用、甲供材、设备 费、设备租赁费、会议费、办公费、绿化树木树苗、人 工劳务费等进项税额抵扣。如主要融资方式抵扣分析：
营改 增前 100
80 3 17 17%
营改 增后 90.09 73.09
0 17 18.87%
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工程计价清单
费用构成
单位 数量 单价 合计
1 直接费
1000
A 人工费
200
B 材料费
600
C 机械费
200
2 管理费（A×10% ）
20
3 利润（1+2）×10%
102
4 成本（1+2+3） 5 各项规费：4×5.2%
价款在内，甲供材料应全额计入工程造价，一并计征营业
税。所以工程承包方及造价咨询人在编制和出具建设工程
竣工结算报告书时，应将甲供材料费用列入工程竣工结算
内，并提供甲供材料使用明细表，作为有关部门征收营业
税的依据和基数，而工程承包方出具的建筑业专用发票金
额栏数据则不得包含甲供材料的金额。
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税负测算之二
进项税额=8700×30%÷1.17×17%=379
8700×30%÷1.03×3%=76
(870+600)×50%÷1.06×6%=83
379+76+83=538
增值税=991-538=453
税负率=453÷10000=4.53%
利润=9009-(9300-538)=247
项税：7000×30%×11%=231(元)
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三、建安企业综合税负则算
据中国建筑(601668)2014年报，营业毛利率13%，营
业净利率约为4%。
假设：工程收入为10000，营业成本8700，原材料占
55%(其中：建筑材料45%、钢材40%、其他15%)，人工30%
，机械使用费5%，其他费用10%。此外，期间费用600，营
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房地产建筑业“营改增”专题之二 营改增前后综合税负测算
大成方略纳税人俱乐部 陈萍生
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主要内容
一、税负及影响税负的因素 二、房地产业综合税负测算 三、建安企业综合税负测算 四、营改增后税负转嫁分析
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一、税负及影响税负的因素
税负(税收负担率) 税负是指实际计缴的税款占相对应的应税