浅议税收风险的危害及对策

浅议税收风险的危害及对策

宜宾市国税局 梁爱和 马长弓

随着我国社会主义市场经济的发展和依法治税工作的推进，税务机关科学管理的要求不断提高，税收执法服务的标准逐渐精细，纳税人依法保护自己合法权益的意识日渐加强，税务干部的行政行为和执法行为时刻在接受着多层次的监督和制约。如何规避税收风险，已成为税务机关及税务人员一个不容忽视的课题。笔者试就这个问题，谈一些粗浅的认识。

一、税收风险的表现及危害

对于风险的含义目前学界有多种解释，概括起来主要有四个方面：一是损失的可能性和概率，二是潜在的损失以及潜在损失的变化范围与幅度，三是财产灭失与人员伤亡，四是实际与预期结果的离差。通过对风险含义的理解，我们可以认为税收风险就是税收工作因不确定因素受到破坏或损失的可能。

根据税务机关工作实际和风险影响的直接后果，笔者将税收风险划分为两大类，即：行政管理类风险和税收执法类风险。前者主要包括税务机关政务管理和事务管理风险，侧重于对机关内部产生影响。后者主要是指税收执法业务风险，存在于征收、管理、稽查等环节。

（一）行政管理类风险。税务机关内部行政管理是税务机关履行税收职能的保证，包括决策、执行、协调等环节，涉及思想教育、政务管理、干部管理、财务经费等保证机关正常运转和促进干部发展的多个方面。因此，税收行政管理风险的特征是点面宽、思想因素多。

1.思想道德风险。公务员是社会主体的重要组成部分，公务员的一言一行，一举一动，既能反应整个社会的道德水平，又是社会道德的主要示范力量，对社会思想具有引导作用。公务员道德高尚，党就有感召力和亲和力，政府就有威望，相反则有巨大破坏作用。特别是随着经济社会的飞速发展，利益关系进一步深刻调整，思想道德领域面临前所未有的考验。在这场没有硝烟的“阵地战”中，广大税务干部在名、利、权、钱、色面前，经受住了考验。但是也有个别税务人员道德缺失，信念淡漠。2001年被广西区高级法院判处死刑的因包养情妇而残杀妻子的广西环江县某地税分局长谭某就是随着职务的升迁，思想道德迷失，进而以身试法的例证。

2.职权风险。税务机关是国家财政收入的关键部门，税务机关领导干部是关键中的关键，因此越来越成为糖衣炮弹的目标和社会关注的焦点。面对职权风险，个别领导干部放任自流，脱离组织和群众的监督，大肆挥霍权力，成为了“风险损失”。

原河北省国税局局长李真贪污受贿1051.09万元被判处死刑，就是一起典型的领导干部放弃世界观、人生观、价值观改造，利用职权大肆聚敛钱财的严重违纪违法案件。从这一案例中，我们可以看到，职权风险的高危程度。

职权风险除了表现为领导干部以权谋私外，也经常表现在决策环节上，表现为集体错误。2005年某市税务机关为缓解机关车辆紧张状况，班子集体研究决定购置超标车辆，后被上级税务机关查处。

3.政务风险。政务风险存在于税务机关行政工作的各个方面，它的特征是风险相对常态化，主要表现为个体化、群体性。如，2003年川北

某县税务人员公务时间打麻将被处分并全省系统通报和2002年某市政务服务中心税务窗口职工因迟到半个小时，被扣发工资和奖金。

政务风险除了以个体表现出来外，也有整个单位发生风险事例的。这主要表现为机关的行政管理执行力不力，引起的单位整体风险。2004年被“焦点访谈”曝光的湖北省随州市曾都区、广水市国税部门违规税务代理案，市、区、分局三级国税机关7名主要负责人被政纪处分，两家税务师事务所有限公司停业整顿。2006年四川某市政府常务会议议定一数据调整问题，简单的几个测算数据调整，经办部门办理时间长达31天，受到市政府主要负责同志的严厉批评，并全市通报。可见，政策不落实，执行不到位，也是重要的风险因素，会引起严重的后果。

4.事务风险。税务机关内有着大量的事务性工作，应急管理、安全保卫、公务接待、集体活动、车辆管理等。这些工作的核心就是制度。按规章制度办理事务性工作，风险因素将最小化，反之则最大化。事务性风险的特征是与内部管理密切相关，工作相对繁杂，风险警惕相对疲乏。

从近年机关事务风险发生情况来看，车辆管理风险尤为突出，一些单位车辆管理混乱，时有发生公车私用、领导干部自行驾车现象。2002年川西某县4名税务人员公车私用，发生3死1伤1人失踪的重大交通事故。

不难发现，事务风险的发生与管理不严关系密切。只要狠抓内部制度管理和执行，事务风险发生的几率就会得到有效控制。

5.网络信息风险。随着税务机关装备现代化步伐的加快，信息化已经覆盖了税收工作的各个环节。据资料，截止2006年底，全国已有3700

余万户纳税人纳入计算机管理，当年处理纳税额3.2万亿元。目前，税务机关基本形成了以小型机为基础，以广域网络为依托，以综合征管软件、金税工程、出口退税系统和办公自动化系统为主体的税务信息系统，由于业务系统的全面网络化和数据管理的高度集中化，网络信息安全风险明显增大。

一是计算机病毒泛滥引起的风险。2004年，东北某省会城市税务部门个别工作机器感染“震荡波”、“冲击波”病毒，通过网络传递，大范围交叉感染和发作，全市系统网络完全瘫痪，严重影响日常工作。除了大病毒传播外，日常工作中经常遇到的就是U盘病毒，这类病毒通过移动储存盘进行传播，主要致使机器运行缓慢、堵塞网络。二是机器密码防控风险。目前，很多税务人员在使用计算机或工作系统的时候，常使用弱口令、却省口令甚至空口令。据资料，某市税务机关对计算机设置密码问题进行专题调查，结果显示60%以上的计算机未设密码。2007年某地税务人员擅自潜入综合征管软件后台程序，更改用户登陆口令，导致该省综合征管软件停止工作4个多小时。三是税收信息管理方面的风险。由于税务系统信息数据的特殊性，其对外是封闭的，必须严格数据管理，并严格与外网物理隔离，且税务机关为纳税人提供的公共查询机器也不能与内部网络联接。据笔者观察，个别税务人员还存在数据管理不仔细，时有将连接内网的机器私自接入lnternet的现象，一些地方的办税服务厅的触摸屏机器还与内网联接。

（二）税收执法类风险。税收执法即税务机关及税务干部执行国家税收法律、法规、政策，它是税务机关履行为国聚财职责的具体行政行为。税收执法工作遍及税收管理、征收、入库、发票管理、退税、优