审计需求理论文献综述

审计需求理论文献综述

随着我国市场经济发展的加快，审计的地位也在不断地加强。审计作为一种新的商品形式同样具有供给与需求两个方面，对于研究审计需求的理论也越来越多，我从审计需求的作用，产生审计需求的原因，审计需求的变化，审计需求与审计独立性，审计需求的不足及改进，和审计的新需求这六个方面对审计需求进行文献综述。

一、审计需求的作用

潘克勤在郑州航空工业管理学院学报发表的《公司内部治理、外部审计需求与财务报告质量》一文中指出审计需求的理论解释有信号传递、降低代理成本、保险功能,等等。信号传递理论认为,由于内外信息不对称及市场评价的重要性,优质公司或内部治理较好的公司会聘请具有品牌声誉的审计师来传递信息,使得市场不低估企业价值;

降低代理成本理论认为,内部治理越好的公司外部审计需求越低,因

为内部治理已经解决了对管理层或大股东的监督;保险理论认为,独

立审计的作用在于让审计师分担风险,如果被审计公司出现财务舞弊,损害了相关方面利益,则在审计失败情况下审计师要承担部分民事赔偿责任。信号传递理论是建立在市场有效基础上的,中国证券市场评价效率较低,公司向市场传递内部信息的动机不足;保险理论是建立

在独立审计民事责任相关法律规定和实施机制健全的基础上的,目前我国尚不具备该条件。所以,降低代理成本需求或监督需求是中国上市公司独立审计需求的最合理解释。再者,大型审计师一般会索取品牌溢价,如果信号传递动机不足,聘请大型审计师并为之支付品牌溢

价就是一种不经济的支出。

单吉荣在审计广角中发表的《强制性审计需求与审计质量研究》一文中指出强制性审计需求有利于审计质量的提高。他认为由于我国正处于特殊的经济时期，市场失灵的情况是不可避免的，当市场失灵时通常会寻求政府这只“看得见的手”来干预，其实国家干预在社会经济的各个领域是广泛存在的，政府干预可以推动审计业务的发展，同样，政府干预也可以促进审计质量的提高。有利于消除管理层压力对审计质量的不利影响；有利于消除非审计服务对审计质量的不利影响；有利于消除市场集中度对审计质量的不利影响；有利于消除审计费用对审计质量的不利影响；强制性审计需求与自愿性审计需求并不冲突，强制性需求同样有利于提高我国的审计质量。从我国目前状况来看，自愿性审计需求受到很多因素的影响，而这些影响因素又受到我国现阶段经济发展的制约，直接从自愿性审计需求角度来提高审计质量，还将是一个漫长的过程，影响我国审计质量的原因还在于被审计单位与注册会计师的共谋行为，而政府参与审计活动可以通过一定手段有限避免这种共谋行为，因此可以说来自于政府的强制性审计需求对提高审计质量是有效的。

《注册会计师执业环境问题研究》课题组在会计研究中发表的一篇题为《注册会计师执业环境与审计质量问题研究———供给与需求的视角》从注册会计师执业环境方面分析了审计需求的作用。需求环境是指影响审计服务需求数量和质量的环境因素。需求环境可分为微观的公司环境以及宏观的政府与公众期望环境。公司环境直接影响审

计质量。在公司治理环境中, 股权结构和董事会制度是对审计质量有重要影响的治理机制。独立的董事会和独立董事制度以及审计委员会在一定程度上可以提高董事会的监督效果, 从而有利于保证注册会

计师独立执业、客观发表审计意见。政府通过制定法律、法规等监管规则, 为审计质量水平设定最低标准, 对违规者实施处罚, 影响审计供给的数量和质量; 同时政府又掌管了大量的国有资本, 直接是审计的需求方, 可以提出审计需求, 对审计需求状况产生重要影响。公众期望一直是监督和促进审计师提供高质量审计服务的重要因素。恰当的公众期望, 一方面有利于激励和监督注册会计师保持独立性出具

客观、真实的审计意见, 另一方面也能促使其他部门配合注册会计师审计工作的顺利进行。

二、产生审计需求的原因

张庆龙，黄国成在《内部审计的组织定位——需求者与提供者说》一文中提到内部审计的产生有监督变为了决策。他指出在所有者与经营者合二为一的传统企业模式里，剩余风险全部归所有者一方所有，不存在所有者对经理人的激励与约束问题，企业经营管理者（所有者）希望内部审计检查和评价各部门是否能够遵守和执行企业的方针和政策，是否有效地保证经营目标的实现，有无舞弊行为和财产受损情况；监督财务收支的真实性和合规性，评价经济效益和管理状况。这是一种监督型的内部审计组织定位。现代企业改变了内部审计生存和发展的“土壤”，所有者以及其他利益相关者期望内部审计在公司治理中有所作为，期望内部审计作为一种制度安排缓解代理问题；期望

内部审计利用自身的优势，弥补外部审计在实现公司治理功能方面的不足，完善公司治理机制，补正公司治理结构。21 世纪初，人们开始将公司治理的焦点从权力制衡转向保证有效地进行决策，期望内部审计评价和改善风险管理与内部控制机制，达到帮助企业改善经营管理，提供决策信息，避免损失，实现企业价值最大化。正如20世纪末，在探讨应对21世纪的挑战时，国际内部审计师协会（IIA）前主席安东尼曾指出：“我们（内部审计）是改善公司管理水平的力量。我们的业务与其他管理组织相比正逐日增加。如果能继续保持这种势头，我们将成为下一世纪的职业。”否则，“下世纪将没有我们的位置”。

王晓丹在《内部审计是民营企业发展的内在需求及必然趋势》一文中认为民营经济要想发展必须进行内部审计。她指出提高民营企业领导者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重要保证。领导干部的思想要实现由“要我审”到“我要审”的转变，实现由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变。为此要广泛宣传内部审计的重要性和作用，让更多的民营企业重视内部审计，提高内部审计机构和内部审计人员的地位。可以经常性地举办各种交流会，邀请在内审方面取得明显成效的民营企业介绍他们的成功经验，以事实来推动民营企业内部审计的发展。

张奇峰在《上市公司独立审计需求：原因与治理》一文中认为对独立审计的自愿性需求来自于三个方面：监督需求，投资者聘用审计师监督管理人员的机会主义行为的需要；信号需求，管理人员聘请高质量审计师，来增加其财务报表可靠性，从而向外部投资者传递信号