第二十四章企业合并-购买子公司少数股权的处理

主导作用的控制方，选项C不属于准则中界定的企业合并。 4.甲集团、乙集团、A公司和B企业有关资料如下：(1)某上市公司A公司从事 机械制造业务，甲集团持有A公司40%股权，乙集团持有房地产公司B企业 90%股权，甲集团将持有的A公司40%股权，以6000万元的价格转让给乙集团 ，甲、乙集团之间无关联方关系；(2)A公司将除货币资金200万元、持有的 1000万元S上市公司股权（交易性金融资产）以外的所有资产和负债出售给 甲集团。出售净资产按资产评估值作价14800万元。(3)A公司向乙集团发行 股份，购买乙集团所拥有的B企业90%股权。发行股份总额为5000万股，每股 而值1元，发行价格为8元/股。购买资产按资产评估值作价40000万元。交易 完成后，A公司主营业务由机械制造业务变更为房地产业务。A公司发行后总 股本为15000万股，乙集团持有A公司股份为9000万股，占本次发行后公司总 股本的60%，成为A公司的控股股东。B企业总股本为6000万股，金额为 6000万元。(4)假定不考虑相关税费及利润分配因素。关于资料（3）的相关 会计处理，下列说法中正确的有（）。 A.A公司是法律上的母公司，会计上的被购买方 B.上述重组构成反向购买 C.A公司重组后的资产构成业务 D.因A上市公司不构成业务，在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益 性交易原则进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益 E.因A上市公司构成业务，在编制合并财务报表时，应确认商誉或确认计入 当期损益 正确答案：A,B,D 解析：发行权益性证券的一方A公司因其生产经营决策在合并后被参与合并 的另一方所控制，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但其为会 计上的被购买方，该类企业合并通常称为“反向购买”，选项A和B均正确 ；交易发生时，A上市公司仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资 产，上市公司在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易原则进行 处理，不得确认商誉或确认计入当期损益的金额，选项C和E错误，选项D正 确。 5.甲公司2013年和2014年有关投资业务资料如下：(1)2013年1月2日，甲公 司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司以银行存
购买日合并财务报表处理： 借：资本公积200 贷：应收账款—坏账准备200 应收账款收回后，合并报表的处理要冲销， 借：应收账款—坏账准备200 贷：资产残值损失200 所以合并报表相对于个别报表来讲是利润增加200万元。
例题： 1.下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负 债表的列示方法中，正确的是（） A.列入负债项目 B.列入少数股东权益项目 C.列入外币报表折算差额项目 D.列入负债和所有者权益项目之间单设的项目 正确答案：B 解析：少数股东的外币报表折算差额并人少数股东权益。 2.甲公司20×0年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政 策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。20×0年度，乙公司按照 购买，无其他
2015年注册会计师资格考试内部资料 会计
第二十四章 企业合并 知识点：购买子公司少数股权的处理
● 详细描述：
个别报表 合并报表
自子公司少数股东处新取得的 长期股权投资应当按照付出对 价的公允价值确定其入账价值 。
在合并财务报表中，子公司的 资产、负债应以购买日（或合 并日）开始持续计算的金额反 映。购买子公司少数股权的交 易日，母公司新取得的长期股 权投资与按照新增持股比例计 算应享有子公司自购买日（或 合并日）开始持续计算的可辨 认净资产份额之间的差额，应 当调整合并财务报表中的资本 公积（资本溢价或股本溢价,资 本公积（资本溢价或股本溢价 ）的余额不足冲减的，调整留 存收益。
所有者权益变动。20×0年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万 元。20×1年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏 损为5000万元，无其他所有者权益变动。20×1年末，甲公司个别财务报表 中所有者权益总额为8500万元。下列各项关于甲公司20×0年度和20×1年度 合并财务报表列报的表述中，正确的有（） A.20×1年度少数股东损益为0 B.20×0年度少数股东损益为400万元 C.20×1年12月31日少数股东权益为0 D.20×1年12月31日股东权益总额为5925万元 E.20×1年12月31日归属于母公司股东权益为6100万元 正确答案：B,D,E 解析：2×01年少数股东损益金额为-5000×20％＝－1000（万元），选项 A错误；20×0年少数股东损益为2000×20％＝400（万元），选项B正确 ；20×1年少数股东权益金额＝825－5000×20％＝－175（万元），选项C错 误；20×1年归属于母公司的股东权益 ＝8500+2000×80％－5000×80％＝6100（万元），选项E正确；20×1年股 东权益总额＝20×1年归属于母公司的股东权益+20×1年少数股东权益 （－175）＝5925（万元），选项D正确。 3.下列各项中，不属于《企业合并准则》规范的企业合并的有（）。 A.购买子公司的少数股权 B.一个企业取得了对另一个企业的控制权，而被购买方（或被合并方）并不 构成业务 C.两方或多方形成合营企业 D.企业A和企业B构成业务，企业A通过增发自身的普通股自企业B原股东处取 得企业B的全部股权，该交易事项发生后，企业B仍特续经营 正确答案：A,B,C 解析：购买子公司少数股权，报告主体未发生改变，选项A不属于准则中界 定的企业合并；企业取得了不形成业务的一组资产或是净资产时，应将购买 成本按购买日所取得各项可辨认资产、负债的相对公允价值基础进行分配 ，不按照企业合并准则进行处理，选项B不属于准则中界定的企业合并；两 方或多方形成合营企业的股权投资，因合营企业的各合营方中，并不存在占
款8000万元向A公司购买其所持有的乙公司90%股权；工商变更登记手续亦于 2013年1月2日办理完成，并于当日取得控制权。假定该交易发生前，甲公司 和乙公司不存在任何关联方关系。(2)购买日，乙公司可辨认净资产的公允 价值为8600万元。包括乙公司一栋办公楼评估增值400万元和应收账款评估 减值200万元。乙公司办公楼预计使用15年，已使用5年，预计净残值为零 ，采用年限平均法计提折旧。截至2013年年末，应收账款按购买日评估确认 的金额收回，评估确认的坏账已核销。(3)自甲公司2013年1月2日取得乙公 司90%股权起到2013年12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润1000万元 ；除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动，乙公司未分 配现金股利。(4)乙公司2014年1月1日至2014年12月31日期间，乙公司利润 表中实现净利润1400万元，其他综合收益增加120万元，分配现金股利180万 元。(5)2014年12月31日,甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的10%(即 出售9%股权）对外出售，取得价款1800万元。该项交易后，甲公司仍能够控 制乙公司的财务和生产经营决策。下列说法中正确的有（）。 A.购买日取得乙公司90%股权时形成的商誉为260万元 B.购买日将子公司账面价值调整为公允价值确认资本公积200万元 C.乙公司自购买日开始持续计算至2013年12月31日可辨认净资产的公允价值 金额为9800万元 D.乙公司自购买日开始持续计算至2014年12月31日可辨认净资产的公允价值 金额为11110万元 E.甲公司2014年12月31日出售乙公司股权个别报表确认投资收益为1000万元 正确答案：A,B,E 解析：购买日取得乙公司90%股权时形成的商誉=8000-8600×90%=260（万元 ），选项A正确；购买日将子公司账面价值调整为公允价值，应确认资本公 积=400-200=200（万元），选项B正确；乙公司自购买日开始持续计算的至 2013年12月31日可辨认净资产的公允价值金额=8600+1000-400/(155)+200=9760（万元），选项C错误；乙公司自购买日开始持续计算至2014年 12月31日可辨认净资产的公允价值金额=9760+1400-400/10+120180=11060（万元），选项D错误；甲公司2014年6月30日出售乙公司股权的 投资收益=1800-8000×10%=1000（万元），选项E正确。 【说明】关于应收账款评估减值200万元的处理：