第4章 经营决策分析1

二、决策的特征②P95-P96
决策总是面向未来
归去来兮！田园将芜胡不归？既自以心为形役， 奚惆怅而独悲？悟已往之不谏，知来者之可追；
决策要有明确的目标
有的放矢，对症下药。
决策要考虑人的因素
人乃万物之灵长。
三、决策的分类
——一个相对独立的章节
（一）按决策对经营活动影响期的长短分类
短期决策的含义① P96
边际成本——增量成本的一种特殊形式①
• • 边际成本的经济学含义是指当业务量无限小变动时，成本 的变动与业务量的变动之比。 边际成本的实质就是当业务量以一个单位增加或减少时所 引起的成本变动额，显然，当业务量的增量为一个单位时， 边际成本就等于单位产品变动成本。
机会成本——不记录却要认真考虑的成本① P99
互斥方案决策① P97
• 在两个或两个以上相互排斥的备选方案中只能选出一 个方案的决策。 • 例如，零部件是自制还是外购，选择生产哪种新产品。
组合方案决策① P97
• 在企业资源总量受到一定限制的条件下，从多个备选 方案中选出一组最优组合方案，使企业的综合经济效 益达到最大。 • 例如，有A\B\C三种方案，是选择(A,B)，还是(B,C)， 又或者是(A,C)。
尝胜果之际下马造成的损失实在太大了。 这种痛苦的心情可 以理解，但丝毫不构成该项目应该上马的理由，因为不管该 项目已经投入了多少人力、物力、财力，对于上下马的决策 而言，其实都是无法挽回的沉没成本
• 究竟什么是沉没成本呢？沉没成本是指业已发生或承诺、无 法回收的成本支出，如因失误造成的不可收回的投资沉没成 本是一种历史成本，对现有决策而言是不可控成本，不会影
•
补充：什么是联产品？
联产品是指利用共同原料，或共同加工过程中，生产出两
种或以上产品，且各产品的重要性相差无几。比如大豆油脂加
工出豆油后剩余的是豆粕，豆油和豆粕可视为联产品，在联产 品分离之前，成本在两者之间分摊。
二、常见的“无关”成本
沉没成本
联合成本
无关成本
不可避免 成本
共同成本
沉没成本——一去不回头的成本① P100
• 就在此时，MD90项目下马了在各种支持或反对的声浪中，讨 论的角度不外乎两大方面：一是基于中国航空工业的战略发 展，二是基于项目的经济因素。 单从经济角度看，干线项目
上马、下马之争可以说为“沉没成本”提供了最好的案例。
• 许多人反对干线飞机项目下马的一个重要理由就是，该项目
已经投入数十亿元巨资，上万人倾力奉献，耗时六载，在终
• 沉没成本是指由过去的决策所引起并已经 发生的实际支出，不是现在或将来决策所 能改变的成本。
• 沉没成本也就是历史成本，即过去取得某 项资产而发生的实际支出，通常表现为账 面价值或账面净值。
别让沉没成本误导决策
• 中国航空工业第一集团公司在2000年8月决定今后民用飞机不 再发展干线飞机，而转向发展支线飞机，这一决策立时引起广 泛争议和反弹。
二、常见的相关成本
增量成本
可分成本
机会成本 相关成本
专属成本 可避免成本
重置成本
增量成本——具有两层含义的成本① P99 狭义的增量成本
• 因实施某项具体方案而引起的成本，如果不采纳该方案， 则增量成本就不会发生。一般来说，某一决策的增量成本 就是该方案的变动成本。
广义的增量成本
• 一般称为差量成本①，是指两个备选方案相关成本之间的 差额。
响当前行为或未来决策从这个意义上说，在投资决策时应排
除沉没成本的干扰。 • 事实上，干线项目下马完全是“前景堪忧”使然。从销路看， 原打算生产150架飞机，到1992年首次签约时定为40架，后 又于1994年降至20架，并约定由中方认购但民航只同意购买 5架，其余15架没有着落可想而知，在没有市场的情况下，继 续进行该项目会有怎样的未来收益？
第四章 经营决策分析
不同决策，不同成本
主讲人：陈少铭 chenshaoming08@
第一节 决策分析概述 ——什么是决策？
“管理的重心在于经营， 经营的关键在于决 策。” ——西蒙（H．A．Simon）
一、决策及决策分析的含义
• 决策的含义① P95 • 决策是指为了实现一定的目标，借助于科 简单说，决策就是选择的过程，是对未来 学的理论和方法，对可供选择的各种方案 各种可能的行动方案进行选择或作出决定。 进行分析比较，权衡利弊得失，从中选择 最满意（最优）方案的过程。 • 决策分析的含义① P95 • 管理会计中的决策分析是指针对企业生产 经营中出现的各种问题进行财务可行性研 究，从而为管理人员做出科学、正确的决 策提供有用的信息。
不可避免成本——无法消除的成本① P100 • 与可避免成本相对，不可避免成本是指不论管理 层作出何种决策都不能改变其发生数额的成本。 也就是说，这种成本的发生与特点的决策方案无 关。 一般来说，约束性固定成本、履行合同导致的未 来支出等等就是不可避免成本。由于无论采用何 种方案成本都一样发生，所以不可避免成本是无 差别成本，因此是无关成本。
• 该公司与美国麦道公司于1992年签订合同合作生产MD90干线
飞机1997年项目全面展开，1999年双方合作制造的首架飞机
成功试飞，2000年第二架飞机再次成功试飞，并且两架飞机很
快取得美国联邦航空局颁发的单机适航证这显示中国在干线飞 机制造和总装技术方面已达到90年代的国际水平，并具备了小 批量生产能力。
•
•
共同成本——多个方案共同负担的成本① P100 • 与专属成本相对，共同成本是指由多个方案共同 负担的固定成本，也就是各方案之间没有差别的 成本。
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比如，各方案共同分享的设施和服务成本，包括 车间管理人员的工资、车间中的照明、取暖、空 调和管理费用等。
联合成本——联产品分离之前的成本① P101
第二节 决策中的相关成本&无关成本
——不同决策，不同成本 相关成本的含义① P98 • 由某项特定决策方案直接引起的未来成本支出，并 且是不同方案之间有差别的未来成本。 相关成本的特征② P98 • （1）相关成本是预计的未来成本。 • （2）相关成本是有差别的未来成本。
萨罗工厂在3个月前花费1000元购买了一批专用原料，只能用来生产“喏， 鸡鸭”手机的外壳。但是由于“喏，鸡鸭”突然倒闭，这批原料一直得不到 使用，而且快过保质期了。由于原料特殊，也没有办法将其出售。 现有一客户要求订购萨罗工厂生产的经典款手机，正好可以用上这批专 用原料，但是客户的报价只有2500元，而为了生产这款手机，萨罗工厂需要 支付额外的变动成本2000元。此外，月底还需支付员工工资1500元。那么厂 长在做出是否接受订单的决策时，哪些成本是应该被考虑的相关成本呢？
消除的成本。
• 可避免成本通常用于决定是否停止某产品的生 产或终止某部门的经营业务等的决策。 • 一般来说，变动成本都是可避免成本；某些酌 量性固定成本，如广告费、培训费、员工的固 定工资等均属于可避免成本。
专属成本——“非你莫属”的固定成本① P100
• 专属成本是指能够明确归于某一特定决策方案
• 又称为“经营决策”，是指对较短时间（一般为1年以内） 的生产经营活动产生影响的决策。 • 短期决策主要是解决在生产经营过程中如何充分利用现 有资源以获取最大的经济效益，一般不涉及固定资产投 资。
长期决策的含义① P96
• 又称为“长期投资决策”或“资本支出决策”，是指对 较长时间（一般为1年以上）的生产经营活动产生影响的 决策。长期决策通常涉及固定资产投资。
三、决策的分类
（二）按决策者所掌握的信息特点分类
确定性决策① P96
• 与决策相关的各项条件或自然状态都是已知的，而且每个方案 只有一个确定的结果，没有不确定性因素在内的决策。 • 这类决策只要通过比较不同方案的结果就能容易做出。
风险性决策① P96
• 与决策相关的各项条件都是已知的，但每一方案都有可能出现 两种或两种以上的不同结果，并且可以依据有关资料确定各种 可能结果出现的概率的决策。 • 这类决策由于每个方案的结果存在不确定性，使决策存在一定 的风险。
不确定性决策① P96
• 与决策相关的各项条件虽然是已知的，但无法确定每一方案的 可能结果，或者每一方案可能出现两种或两种以上的不同结果， 但无法确定各种结果出现的概率。
三、决策的拒绝方案决策① P97
• 又称独立方案决策，是指每个备选方案各自独立存在， 不受其他任何方案影响的决策。 • 例如，亏损产品是否停产，是否接受特殊价格订货。
• 与可分成本相对，联合成本是指产品在分离之前 的生产过程中所发生的，应由所有联产品共同承 担的生产成本。通常，在是否进一步加工的方案 中属于不必考虑的无关成本。
步骤——如何判断每个方案的相关成本② P101 1. 汇总每个方案涉及的所有成本；
2. 排除其中的沉没成本，并剔除各方案之间 无差别的成本；
关成本。
重置成本——“重新”购买资产的成本① P99
• 重臵成本是指按照现行市场价格购买功能与某
项现有资产相同或相似的资产所需支付的成本。
• 企业资产的重臵成本可能与其历史成本出现较 大差异，因而在决策分析中，应着重考虑的是 资产的重臵成本而不是历史成本。
可避免成本——可消除的成本① P99
• 可避免成本是指如果选择某个特定方案就可以
• 机会成本是指在决策分析过程中，由于选择了某一方案而 放弃另一方案所丧失的潜在收益。 • 在进行生产经营决策时，除了要考虑选定方案所能带来的 收益，同时还要考虑因丧失掉其他方案而失去的收益。一 般而言，这部分失去的收益应当由被选定方案的收益来补 偿。 • 机会成本不是企业的实际支出或资产耗费，因而无需在会 计记录中反映，但它却是一项在决策时必须认真考虑的相
的固定成本，也称直接归属固定成本。
• 在一般情况下，由于分配的间接固定成本不受 则不属于相关成本。