第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正-前期差错更正的会计处理

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料

中级会计实务

第十八章 会计政策、会计估计变更和差错更正知识点：前期差错更正的会计处理

● 详细描述：

前期差错按照重要程度分为重要的前期差错和不重要的前期差错。重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。

（一）不重要的前期差错的会计处理

对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。

（二）重要的前期差错的处理

如果能够合理确定前期差错累积影响数，则前期重大差错的更正应当采用追溯重述法。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。前期差错累积影响数是指前期差错发生后对差错期间每期净利润的影响数之和。

如果确定前期差错累积影响数不切实可行，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

前期重大差错的调整结束后，还应调整发现年度财务报表的年初数和上年数。在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间的前期重大差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目；对于比较财务报表期间以前的前期重大差错，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。

例题：

1.甲公司于2X12年1月1日对乙公司投资900万元作为长期股权投资核算，占

乙公司有表决权股份的30%，2X13年6月15日甲公司发现其对该长期股权投资

误用成本法核算。乙公司2X12年实现净利润1000万元。甲公司2X12年度的财务会计报告己于2X13年4月12日批准报出。甲公司正确的做法是（）。

A.按重要差错处理，调整2X12年12月31日资产负债表的年初数和2X12年度利润表的上年数

B.按重要差错处理，调整2X13年12月31日资产负债表的年初数和2X13年度利润表的上年数

C.按重要差错处理，调整2X13年12月31日资产负债表的期末数和2X13年度利润表的本期数

D.按非重要差错处理，调整2X13年12月31日资产负债表的期末数和2X13年度利润表的本期数

正确答案：B

解析：对于本期非日后期间发现的以前期间发生的重要差错，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，选项B正确。

2.对下列前期差错更正的会计处理，下列说法中错误的是（）。

A.对于不重要的前期差错，应作为本期事项处理

B.-确定前期差错影响数不切实可行的，必须采用未来适用法

C.企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据

D.对于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期的相关项目

正确答案：B

解析：确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

3.下列有关差错的会计处理中，符合现行会计准则规定的有（）。

A.对于当期发生的重大差错，调整当期相关项目的金额

B.对于发现的以前年度影响损益的非重大差错，应当调整发现当期的期初留存收益

C.对于比较财务报表期间的重大差错，编制比较财务报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目

D.对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的重大

差错，作为资产负债表日后调整事项处理

正确答案：A,C,D

解析：对于发现的以前年度影响损益的非重大差错，应当调整发现当期的相关项目。

4.下列会计事项中，可能会影响企业期初留存收益的有（）。

A.发现上年度财务费用少计10万元

B.因固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，使当年折旧计提额比上年度增加150万元

C.研究开发项目已支出的200万元，本年度将其中符合资本化条件的部分确认为无形资产

D.盘盈一项重置价值为10万元的固定资产

正确答案：A,D

解析：选项B，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法处理，不影响期初留存收益；选项C,将资本化部分确认为无形资产，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出一资本化支出”科目，不影响期初留存收益。

5.某上市公司2011年度的财务会计报告于2012年4月30日批准报出，2012年12月31日，该公司发现了2010年度的一项重大会计差错（不影响2011年度的损益该公司正确的做法是（）。

A.调整2012年度会计报表的年初数

B.调整2012年度会计报表的年末数和本年数

C.调整2011年度会计报表的年末数和本年数

D.调整2011年度会计报表的年初数和上年数

正确答案：A

解析：该事项属于非日后期间发现的以前年度的重大差错，应调整发现当期资产负债表相关项目的年初数，如果上年度损益受到影响，还应调整利润表项目的上年数。

6.甲公司于2011年1月1日对乙公司投资900万元作为长期股权投资核算，占乙公司有表决权股份的30%，2012年6月15日甲公司发现其对该长期股权投资误用成本法核算。乙公司2011年实现净利润1000万元。甲公司2011年度的财务会计报告已于2012年4月12日批准报出。甲公司正确的做法是（）。

A.按重要差错处理，调整2011年12月31日资产负债表的年初数和2011年度利润表的上年数

B.按重要差错处理，调整2012年12月31日资产负债表的年初数和2012年度利润表的上年数

C.按重要差错处理，调整2012年12月31日资产负债表的期末数和2012年度利润表的本年数

D.按非重要差错处理，调整2012年12月31曰资产负债表的期末数和2012年度利润表的本年数

正确答案：B

解析：对于非日后期间发现的以前期间重要差错，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，资产负债表相关项目的年初数、利润表相关项目的上年数也应一并调整。因此，选项B正确。

7.下列各项业务的会计处理中，正确的有（）。

A.因相关经济利益的实现方式发生改变，企业变更了无形资产的摊销方法

B.由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故企业将超出财务计划的利息暂作资本化处理

C.由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，企业将固定资产折旧方法由年数总和法改为平均年限法

D.由于客户财务状况改善，企业将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%正确答案：A,D

解析：选项BC属于人为调节利润，会计处理不正确，需要进行差错更正。

8.下列事项均发生于以前期间，应作为前期差错更正的有（）。

A.由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法

B.根据规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，多提存货跌价准备

C.由于经营指标的变化，缩短长期待摊费用的摊销年限

D.会计人员将财务费用200万元误算为2000万元

正确答案：B,C,D

解析：选项BC属于会计舞弊，应作为前期差错；选项D属于计算错误，也是前期差错。

9.甲上市公司在2014年8月28日（2013年的报表已经报出）发现的下列差错