各项资产减值的计提、转回、转销及会计处理

专题：各项资产减值的计提、转回（恢复）、转销及会计处理

一、存货跌价准备

（一）存货跌价准备的计提和转回

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以转回（恢复），并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。

（二）存货跌价准备的会计处理

企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。

当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。转回（恢复）已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，做相反的分录。借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。

注意：将应提数与已提数进行比较。若应提数大于已提数，按差额补提；若应提数小于已提数，按差额转回（恢复）。

对于已经计提了跌价准备的存货，企业在销售（含视同销售）结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应予以转销。借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。

【例题1】某企业2008年12月31日存货的账面余额（成本）为20000元，预计可变现净值为19000元。2009年12月31日存货的账面余额（成本）仍为20000元，预计可变现净值为21000元。则2009年末应冲减的存货跌价准备为（）元。

A. 1000

B. 2000

C. 9000

D. 3000

【答案】A

【解析】当存货的账面余额低于其可变现净值时，只需将以前计提的存货跌价准备冲回。【例题2】某企业2009年12月31日，甲存货的实际成本为120万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为10万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价130万元。假定甲存货月初“存货跌价准备”科目贷方余额为5万元，2009年12月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。

A. －3

B. 0

C. 3

D. 2

【答案】A

【解析】甲存货的成本＝120（万元）；可变现净值为＝产成品售价130－估计加工成本10－估计销售费用2＝118（万元），成本高于可变现净值，所以要计提跌价准备2万元，由于存货跌价准备账户的期初余额为5万元，所以应该冲减已经计提的存货跌价准备3万元。【例题3】某公司对期末存货采用成本与可变观净值孰低计价。2009年12月31日库存自制半成品的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用为16万元．预计销售费用及税金为8万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。2009年12月31日该项存货应计提的存货跌价准备为( )万元。

A．0 B ．4

C．1 6 D．20

【答案】B

【解析】自制半成品的成本40万元，可变现净值=60-16-8=36(万元)，该项存货应计提的跌价准备=40-36=4(万元)

【例题4】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。（2007年考题·单选）

A.－10

B.0

C.10

D.12

【答案】D

【解析】乙存货的成本＝100（万元）；乙存货的可变现净值为＝110-20-2＝88（万元），成本高于可变现净值，所以应计提跌价准备（100-88）＝12（万元）。

二、应收款项的减值（坏帐准备）

（一）应收款项减值损失的确认

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

（二）计提坏账准备的会计处理

企业应当设置“坏账准备”科目。当期计提的坏账准备应当计入“资产减值损失”。

坏账准备可按以下公式计算：

当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额

即：将应提数与已提数进行比较。若应提数大于已提数，按差额补提；若应提数小于已提数，按差额转回（恢复）。

企业确实无法收回的应收款项，经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。

企业发生坏账损失时（坏账转销）：借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回时：借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。

【例题5】下列各种情况，应计入“坏账准备”科目贷方的是（）。

A.企业对当期增加的某项应收账款计提坏账准备

B.收回过去已确认并转销的坏账

C.期末“坏账准备”账户余额为贷方，且大于计提前坏账准备余额

D.发生并转销坏账

【答案】ABC

【解析】发生并转销坏账应在“坏账准备”科目的借方反映。

【例题6】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。（2008年考题）

A.计提坏账准备

B.收回应收账款

C.转销坏账准备