第六章 审计抽样

判断抽样法
◆是根据审计人员的经验判断，有目的地从特定审计对象 是根据审计人员的经验判断， 总体中抽查部分样本进行审查， 总体中抽查部分样本进行审查，并以样本的审查结果 来推断总体的抽样结果。 来推断总体的抽样结果。 同任意抽样法相比，判断抽样法前进了一大步。 ◆同任意抽样法相比，判断抽样法前进了一大步。 成效取决于审计人员的经验和判断能力。即判断得正确， ◆成效取决于审计人员的经验和判断能力。即判断得正确， 就会有成效；判断不准，缺乏客观性， 就会有成效；判断不准，缺乏客观性，就会影响审计 工作的效果。 工作的效果。
一、3种抽样类型的含义和优缺点
1. 任意抽样法 2. 判断抽样法
统计抽样法(重点掌握) 3. 统计抽样法(重点掌握)
任意抽样法
◆是审计从详查法向抽查法演变时最先运用的一种 抽样方法。 抽样方法。 ◆审计人员运用这种抽样方法只是为了减少审计工 作量，而对于抽样的规模、 作量，而对于抽样的规模、技术和内容等均无 规律可循。 规律可循。 由于任意抽样法是任意地抽取样本， ◆由于任意抽样法是任意地抽取样本，故其审查结 果缺乏科学性和可靠性， 果缺乏科学性和可靠性，审计人员也承担较大 的审计风险。 的审计风险。
第一节 审计抽样及其一般程序与方法
A公司 公司 ①99年无保留意 99年无保留意 见审计报告 ②贷款30万＄ 贷款30万 30 C审计 审计 破产后,起诉 ③B在A破产后 起诉 在 破产后 起诉C
B银行 银行
A公司
1999年底 已处于资不抵债的状态。 年底， ◆1999年底，已处于资不抵债的状态。 但经审计过的资产负债表显示， ◆ 但经审计过的资产负债表显示 ， 总资产 已超过了250万美元，且有近100万美元 100万美元 已超过了250万美元 且有近100 250万美元， 净资产。 净资产。 虚构巨额会计分录，隐瞒事实。 ◆虚构巨额会计分录，隐瞒事实。 其中虚构最大的一笔会计分录是12 其中虚构最大的一笔会计分录是12 月份将超过70万美元的虚假销售收入 万美元的虚假销售收入， 月份将超过70万美元的虚假销售收入， 记入应收帐款的借方。 记入应收帐款的借方。
第二节 符合性测试中的属性抽样
（一）确定审计目的 （二）定义误差 （三）定义审计对象总体 （四）确定样本选取方法 （五）确定样本量 （六）选取样本并进行审查 （七）评价抽样结果
第二节 符合性测试中的属性抽样
停 － 走抽样是固定样本量抽样 的一种特殊形式。 的一种特殊形式 。 采用固定样本量抽 样时， 若预期总体误差大大高于实际 样时 ， 误差， 其结果将是选取了过多的样本， 误差 ， 其结果将是选取了过多的样本 ， 降低了审计工作效率。 降低了审计工作效率 。 停 － 走抽样从 预期总体误差为零开始， 预期总体误差为零开始 ， 通过边抽样 边评价来完成抽样审计工作。 边评价来完成抽样审计工作 。 这种方 法能够有效的提高工作效率， 法能够有效的提高工作效率 ， 降低审 计费用。 计费用。
三、抽样风险的含义和种类
1.符合性测试中的抽样风险 符合性测试中的抽样风险 信赖不足风险： （1）信赖不足风险：抽样结果使审计人 员没有充分信赖实际上应予信赖的内 部控制的可能性。 部控制的可能性。 信赖过度风险： （2）信赖过度风险：抽样结果使审计人 员对内部控制的信赖超过了其实际上 可予信赖的可能性。 可予信赖的可能性。
C的律师认为
审计主要是抽样测试， 审计主要是抽样测试 ， 而不是对 所有帐目进行详细检查。这17张假 所有帐目进行详细检查。 17张假 发票并未包含在被检查的200 200多张 发票并未包含在被检查的 200 多张 发票之内是不足为奇的。 发票之内是不足为奇的。
法庭裁决指出
虽然通常审计工作是建立在以抽样 为基础的原则上的，但鉴于登记的12 12月 为基础的原则上的，但鉴于登记的12月 份大额销售收入性质可疑， 份大额销售收入性质可疑，审计人员有 责任对其进行特别检查。对于在日常商 责任对其进行特别检查。
第二节 符合性测试中的属性抽样
发现抽样是在既定的可信赖程度下,在 发现抽样是在既定的可信赖程度下, 假定误差以既定的误差率存在于总体之中的 情况下，至少查出一个误差的抽样方法。 情况下，至少查出一个误差的抽样方法。发 现抽样主要用于查找重大非法事件， 现抽样主要用于查找重大非法事件，它能够 以极高的可信赖程度（ 99. 以上） 以极高的可信赖程度 （ 如 99.5% 以上 ） 确保 查出误差率仅在0 之间的误差。 查出误差率仅在0.5%～1%之间的误差。使用 发现抽样时，当发现重大的误差， 发现抽样时，当发现重大的误差，如欺诈的 凭据时，无论发生次数多少， 凭据时，无论发生次数多少，审计人员都可 能放弃一切抽样程序， 能放弃一切抽样程序，而对总体进行全面彻 底的检查。若发现抽样未发现任何例外， 底的检查。若发现抽样未发现任何例外，审 计人员可得出下列结论： 计人员可得出下列结论：在既定的误差率范 围内没有发现重大误差。 围内没有发现重大误差。
分析下面的观点是否正确? 分析下面的观点是否正确?
统计抽样法有很多优点， 统计抽样法有很多优点，并解决了 判断抽样法难以解决的问题，因此， 判断抽样法难以解决的问题，因此， 统计抽样法的产生意味着判断抽样 法的消亡。 法的消亡。
答案: 答案:
统计抽样法的产生并不意味着 判断抽样法的消亡。 判断抽样法的消亡。在审计实践 中，往往把统计抽样法和判断抽 样法结合使用， 样法结合使用，才能收到较好的 审计效果。 审计效果。
统计抽样法
是审计人员运用概率论原理，遵循随机原则， 是审计人员运用概率论原理，遵循随机原则， 从审计对象总体中抽取部分样本进行审查， 从审计对象总体中抽取部分样本进行审查，然 后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。 后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。
统计抽样法
科学的理论依据： ◆科学的理论依据： 一是充分的数学依据。 一是充分的数学依据。 二是健全的内部控制制度依据。 二是健全的内部控制制度依据。 三是合理的经济依据。 三是合理的经济依据。 四是允许审计人员计算样本的可靠性及其风险（这 四是允许审计人员计算样本的可靠性及其风险（ 是统计抽样与非统计抽样的主要区别）； ）；允许审 是统计抽样与非统计抽样的主要区别）；允许审 计人员在他们愿意接受的风险程度下用数学的方 法确定最优的样本容量，以避免夸大或缩小审计。 法确定最优的样本容量，以避免夸大或缩小审计。
业过程中记入帐簿的帐户来说，用抽样 业过程中记入帐簿的帐户来说， 和测试的方式来进行查帐就已经足够了。 和测试的方式来进行查帐就已经足够了。 然而，由于环境所决定，被告必须对12 然而，由于环境所决定，被告必须对12 月份的应收帐款进行详细的审查。 月份的应收帐款进行详细的审查。
通过案例可以看出， 通过案例可以看出，审计抽样有 风险，为了降低这种风险， 风险，为了降低这种风险，需要正 确运用审计抽样， 确运用审计抽样，需要对抽样技术 有一个深刻了解。 有一个深刻了解。
三、抽样风险的含义和种类
1. 2. 3.
抽样风险的含义 抽样风险与样本量成反比 抽样风险与样本量成反比 抽样风险的种类
三、抽样风险的含义和种类
审计人员在运用抽样技术进行审计时， 审计人员在运用抽样技术进行审计时， 有两方面的不确定性因素， 有两方面的不确定性因素，其中一方 面的因素直接与抽样相关， 面的因素直接与抽样相关，而另一方 面的因素却与抽样无关。 面的因素却与抽样无关。前者为抽样 风险，后者为非抽样风险。 风险，后者为非抽样风险。
信赖不足风险
误拒风险
保证效果 降低效率 结论错误 危险很大
信赖过度风险
误受风险
符合性测试
实质性测试
第二节 符合性测试中的属性抽样
1. 2. 3.
固定样本量抽样 停—走抽样 发现抽样
第二节 符合性测试中的属性抽样
固定样本量抽样 是一种最为广泛使用的属性抽样， 是一种最为广泛使用的属性抽样， 常用于估计审计对象总体中某种误差 发生的比例， 多大比例” 发生的比例，用“多大比例”来回答 问题。例如， 问题。例如，用这种方法估计重复支 付的单据数， 付的单据数，审计人员最后得出的结 论一般是： 95%的可信赖程度说明重 论一般是：“95%的可信赖程度说明重 复支付的单据数占总体的2% 6%。 2%～ 复支付的单据数占总体的2%～6%。”
第三节 实质性测试中的变量抽样
（一）确定审计目的 （二）确定审计对象总体 （三）确定样本量 （四）确定样本选取方法 （五）选取样本并进行审计 （六）评价抽样结果
三、抽样风险的含义和种类
2.实质性测试中的抽样风险 2.实质性测试中的抽样风险 误拒风险： （1）误拒风险：抽样结果表明账户余额 存在重大错误而实际上并不存在重大 错误的可能性。 错误的可能性。 误受风险： （2）误受风险：抽样结果表明账户余额 不存在重大错误而实际上存在重大错 误的可能性。 误的可能性。
第三节 实质性测试中的变量抽样
1. 2. 3.
单位平均估计抽样 比率估计抽样 差额估计抽样
第三节 实质性测试中的变量抽样
单位平均估计抽样 是通过抽样检查确定样本的平均 值 ， 再根据样本平均值推断总体的平 均值和总值的方法。 均值和总值的方法 。 这种方法适用范 围十分广泛， 围十分广泛 ， 无论被审计单位提供的 数据是否完整、 可靠， 数据是否完整 、 可靠 ， 甚至在被审计 单位缺乏基本的经济业务或事项账面 记录的情况下，都可以使用该方法。 记录的情况下，都可以使用该方法。
第六章 审计抽样
主要内容与要求
◆了解判断抽样的一般程序与方法 ◆理解统计抽样法的定义和优缺点
◆理解抽样风险的相关概念与种类 ◆理解并掌握符合性测试中的属性抽样方法 ◆理解并掌握实质性测试中的变量抽样方法
本章重点和难点： 本章重点和难点：
重点: 重点: 1. 统计抽样法的优缺点 2. 统计抽样法的操作过程 3. 抽样风险的理解 难点: 难点 对固定样本量的抽样和单位 平均估计抽样的运用过程 的理解和掌握。 的理解和掌握。
百度文库
B的律师认为
审计人员应该很轻易地查出A 审计人员应该很轻易地查出A公司 在1999年底的资产负债表中，虚增 1999年底的资产负债表中， 年底的资产负债表中 70多万美元的应收帐款项目这一 了70多万美元的应收帐款项目这一 事实。 这样可使A 事实 。 这样可使 A 公司报告的净资 产减少近70 70% 产减少近 70%;B 银行也就不可能贷 给它如此大额的款项。 给它如此大额的款项。
统计抽样法的优缺点
判断： ◆判断：统计抽样的适用性没有判断 抽样的适用性广。 抽样的适用性广。
统计抽样法的主要优点表现在： 统计抽样法的主要优点表现在：能 够科学地确定抽样规模， 够科学地确定抽样规模，做到抽查适度 的样本数量，防止主观的判断， 的样本数量，防止主观的判断，便于实 行审计工作规范化；花费较少的时间， 行审计工作规范化；花费较少的时间， 取得较好的效果，提高了审计工作效率； 取得较好的效果，提高了审计工作效率； 审计结果更加客观和可靠等等。 审计结果更加客观和可靠等等。尽管统 计抽样法有上述优点，但其运用难度大， 计抽样法有上述优点，但其运用难度大， 要求审计人员有较高的数学水平； 要求审计人员有较高的数学水平；而且 它不是任何场合都适用， 它不是任何场合都适用，即对资料残缺 不全的被审计单位以及揭露贪污舞弊的 财经法纪审计来说， 财经法纪审计来说，不适宜采用统计抽 样法。 样法。
二、统计抽样法的程序
1. 2.
3.
确定抽取样本的数量 确定抽取样本的方式 随机数表 系统选样 分层选样 整群选样 审计样本的处理
练习： 练习：
审计人员对A公司 审计人员对 公司2001年第四季 公司 年第四季 度编号为001-100的应收帐款进行 度编号为 的应收帐款进行 审计，决定从中抽取5张进行函证 张进行函证。 审计，决定从中抽取 张进行函证。 要求：采用随机数表抽样法（从随 要求：采用随机数表抽样法（ 机数表第1栏第 行自上而下查， 栏第1行自上而下查 机数表第 栏第 行自上而下查，选 用后3位 用后 位）